أدلة التدقيق

أدلة التدقيق هي الأدلة التي يحصل عليها المدققون أثناء التدقيق المالي ويتم تسجيلها في أوراق عمل التدقيق .

يحتاج المدققون إلى أدلة التدقيق لتحديد ما إذا كانت الشركة تمتلك معلومات صحيحة فيما يتعلق ببياناتها المالية. إذا كانت المعلومات صحيحة، يمكن للمحاسب القانوني المعتمد تأكيد صحة البيانات المالية للشركة. تُعد أدلة التدقيق الدعم الأساسي لرأي المدقق حول ما إذا كان هناك تأكيد معقول على عدم وجود تحريف جوهري في البيانات المالية للشركة نتيجة للاحتيال أو الخطأ. ^{[ 1 ]} تتكون أدلة التدقيق من إجراءات تدقيق متنوعة، وقد يختلف دورها باختلاف مراحل التدقيق. يجب أن تكون أدلة التدقيق كافية ومناسبة، أي موثوقة وذات صلة. ^{[ 2 ]} يجب على المدقق استخدام حكمه المهني عند تحديد ما إذا كانت أدلة التدقيق مقنعة وكافية. ^{[ 2 ]}

شهدت أدلة التدقيق تحولاً جذرياً مع ظهور الذكاء الاصطناعي والبيانات الضخمة وتحليلات بيانات التدقيق. ومع تطور مجال المحاسبة، تلعب تقنيات مثل الذكاء الاصطناعي دوراً هاماً في أدلة التدقيق. يُحسّن الذكاء الاصطناعي عملية جمع أدلة التدقيق بفضل قدرته على معالجة كميات هائلة من البيانات بدقة عالية. ^{[ 3 ]} كما تُسهم تحليلات بيانات التدقيق في تحسين عملية جمع أدلة التدقيق، إذ تُمكّن المدقق من الاطلاع على جميع البيانات، بدلاً من عينة منها فقط. ^{[ 4 ]} ويؤدي الاطلاع على كميات أكبر من البيانات إلى تدقيق أكثر كفاءة وفهم أعمق لأدلة التدقيق.

إلى جانب تحليلات بيانات التدقيق، أتاحت البيانات الضخمة للمدققين استخدام مصادر أكثر تنوعًا لأدلة التدقيق، مما ساهم في رفع جودة وكفاءة عمليات التدقيق. مع ذلك، لا يمكن دائمًا اعتبار جودة البيانات في هذه المصادر الجديدة موثوقة، وهو ما قد يُعدّ عائقًا أمام إسهامات البيانات الضخمة.

يصف مجلس مراقبة محاسبة الشركات العامة (PCAOB) الإجراءات المستخدمة للحصول على أدلة التدقيق. وتشمل هذه الإجراءات التفتيش والملاحظة والاستفسار والتأكيد وإعادة الحساب وإعادة التنفيذ والإجراءات التحليلية. ^{[ 5 ]}

• تتم عملية التدقيق عندما يتحقق المدقق من سجلات العميل بحثًا عن أدلة مهمة. قد تكون هذه السجلات من العميل نفسه، أو من شركات خارجية تقدم معلومات عنه.
• تُعرَّف الملاحظة بأنها قيام المدقق بمراقبة شخص ما أثناء قيامه بعمل محدد، كأن يراقب موظفًا وهو يعدّ المنتجات في مستودع. وعادةً ما تنطبق الأدلة التي يتم جمعها خلال الملاحظة على ذلك التاريخ. وهذا يعني أن ملاحظة المخزون في 31 ديسمبر تُظهر كمية المخزون التي تمتلكها الشركة في ذلك التاريخ.
• يتضمن الاستفسار التحدث إلى الناس، سواء داخل شركة العميل أو خارجها، لمعرفة معلومات محددة.
• التأكيد هو رد من جهات خارجية إلى المدقق بشأن معلومات تتعلق بتأكيد معين. ^{[ 6 ]}
• إعادة الحساب هي عندما يتحقق المدقق من صحة الإجراءات الرياضية، مثل إعادة جمع المجاميع.
• تحدث إعادة التنفيذ عندما يعيد المدقق تنفيذ عمليات معينة للتأكد من أنها تمت بشكل صحيح.
• تُجرى الإجراءات التحليلية للتحقق من الاختلافات غير المتوقعة والتحقق من المعلومات المالية وغير المالية.

تلعب أدلة التدقيق دورًا هامًا في كل مرحلة من مراحل التدقيق. ففي مرحلة القبول والمتابعة، تُعدّ أدلة التدقيق المعلومات التي يأخذها المدقق في الاعتبار قبل اتخاذ قراره. ومن أمثلة ذلك كفاءة فريق التدقيق وقدرته، ونزاهة الموظفين الرئيسيين في الشركة العميلة، ومدى استيفاء المتطلبات الأخلاقية ذات الصلة، وأي آثار أخرى قد تؤثر على إتمام عملية التدقيق. ^{[ 7 ]} أما في مرحلة تخطيط التدقيق، فتُعدّ أدلة التدقيق المعلومات التي يأخذها المدقق في الاعتبار عند تحديد النهج الأكثر فعالية وكفاءة للتدقيق. ^{[ 8 ]} ومن أمثلة ذلك موثوقية إجراءات الرقابة الداخلية ، وأنظمة المراجعة التحليلية. وفي مرحلة اختبار الرقابة، يستخدم المدقق أدلة التدقيق للنظر في مزيج اختبارات الرقابة واختبارات التدقيق الموضوعية. ^{[ 9 ]} وفي مرحلة الاختبارات الموضوعية، تُعرَّف أدلة التدقيق بأنها المعلومات التي يحتاجها المدقق لدعم صحة تأكيدات البيانات المالية . ^{[ 10 ]} وأخيرًا، في مرحلة الاستنتاج وصياغة الرأي، تُعدّ أدلة التدقيق هي المعلومات التي يأخذها المدقق في الاعتبار قبل تحديد ما إذا كانت البيانات المالية ككل كاملة وصحيحة ودقيقة ومتسقة مع فهم المدقق للكيان. ^{[ 11 ]}

هناك جانبان أساسيان للأدلة التي تُحدد جودة أدلة التدقيق المختلفة، وهما: الكفاية والملاءمة. تُعتبر أدلة التدقيق كافية عند وجود كمية مقبولة منها. ويتغير هذا الأمر بناءً على مخاطر التحريف الجوهري وجودة الأدلة المُجمعة. فكلما زادت مخاطر التحريف الجوهري في البيانات المالية، زادت كمية الأدلة التي ينبغي على المدقق جمعها. وكلما كانت الأدلة المُقدمة أفضل، قلّت حاجة المدقق إلى البحث عن أدلة إضافية. ^{[ 5 ]}

لكي تكون أدلة التدقيق مناسبة، يجب أن تكون ذات صلة وموثوقة. وتكون ذات صلة عندما ترتبط ارتباطًا وثيقًا بالتأكيد أو الرقابة التي يتم اختبارها. ويمكن لتصميم التدقيق أن يغير مستوى الصلة، بما في ذلك ما إذا كان يتم اختبار التأكيد أو الرقابة المحددة، أو اختبار أهمية الاختلافات في البيانات المالية. بعد ذلك، يتم تحديد الموثوقية بناءً على مصدر الدليل وكيفية الحصول عليه. فالأدلة التي يتم الحصول عليها من خبير أو متخصص خارجي غير مرتبط بالعميل تتمتع بمستوى عالٍ من الموثوقية مقارنةً بالأدلة من داخل شركة العميل. ويمكن تحسين موثوقية الأدلة الداخلية من خلال ضمان عمل الضوابط الداخلية للشركة بشكل سليم. ومن أشكال الأدلة الموثوقة الأخرى المعرفة المباشرة، أي أن المدقق قد حصل على هذه المعلومات مباشرةً. ^{[ 5 ]}

لقد شهد جمع أدلة التدقيق تحولاً جذرياً بفضل استخدام الذكاء الاصطناعي. تُمكّن هذه التقنية الحديثة المدققين من فحص كميات هائلة من الأدلة بكفاءة عالية، مما يسمح لهم بتحديد مدى صحة أدلة التدقيق التي يفحصونها بسرعة. ^{[ 3 ]} ونظراً لإمكانية جمع كميات كبيرة من البيانات وتلخيصها، يستطيع المدققون استخدام المعلومات المستقاة من الذكاء الاصطناعي لاتخاذ قرارات أكثر فعالية طوال عملية التدقيق. إضافةً إلى ذلك، يمكن برمجة الذكاء الاصطناعي لاكتشاف أمور محددة، مثل التحريفات الجوهرية، وتحديد هذه الأخطاء في وقت أقل من الوقت الذي يستغرقه البشر. ^{[ 3 ]} كما أن هذه التقنية قادرة على إعادة تنسيق أدلة التدقيق المختلفة لتكون قابلة للمقارنة مع الأدلة الأخرى التي تم العثور عليها، مما يُحسّن كفاءة المدقق. ^{[ 12 ]} ويمكن للذكاء الاصطناعي، عند تشغيله وصيانته بشكل سليم، أن يُقلل من الاختبارات الموضوعية لأدلة التدقيق، مما يُقلل من وقت التدقيق. ^{[ 12 ]}

رغم أن الذكاء الاصطناعي يُسهّل عملية التدقيق، إلا أن هناك مخاوف من أن يتجاهل أدلةً كان من الممكن أن يغفل عنها البشر لعدم أهميتها. ^{[ 3 ]} حاليًا، يستفيد العديد من المدققين الذين يستخدمون الذكاء الاصطناعي من قدراته في تحليل الأدلة بكفاءة، لكنهم ما زالوا يعتمدون على التقدير البشري والشك المهني. ^{[ 3 ]} لا تزال تقنية الذكاء الاصطناعي حديثة نسبيًا، مما يعني أن هناك حاجة إلى الكثير من التدريب قبل أن يتمكن المدققون في جميع أنحاء العالم من استخدام هذا التطبيق. ^{[ 3 ]}

أتاحت تقنيات التدقيق للمدققين الحصول على أدلة التدقيق من مصادر متعددة، مالية وغير مالية. ^{[ 2 ]} ويمكن للتقنيات التي تعمل مع البيانات الضخمة أن تُسهم في تعزيز جودة التدقيق وكفاءته. تستخدم البيانات الضخمة تقنيات التعرف على الأنماط، ومعالجة اللغة الطبيعية، واستخراج البيانات لتحسين تحليلات بيانات التدقيق، ^{[ 2 ]} وهو ما سنناقشه بإيجاز في الفقرة التالية. إضافةً إلى ذلك، تتميز البيانات الضخمة بحجمها وسرعتها ودقتها وتنوعها. ^{[ 2 ]} تُمكّن هذه الخصائص البيانات الضخمة من المساهمة في كفاية أدلة التدقيق وملاءمتها. تُعد البيانات الضخمة مصدرًا خارجيًا يحصل عليه المدقق مباشرةً، وبالتالي، يمكنها زيادة موثوقية أدلة التدقيق. ^{[ 2 ]} نظرًا لأنها بيانات فورية من مصادر خارجية، ولأنها ضخمة جدًا، يصعب على أي فرد التلاعب بها، مما يزيد من موثوقيتها. ^{[ 2 ]} إذا واجه المدقق صعوبة في استرجاع معلومات العملاء، يُمكن استخدام البيانات الضخمة كبديل للحصول على المعلومات ذات الصلة بالتدقيق، أو يُمكن استخدامها بالتزامن مع الأدلة الموجودة كمكمل لها. ^{[ 2 ]}

من ناحية أخرى، قد تنطوي البيانات الضخمة على بعض العيوب. فهناك مخاوف بشأن جودة البيانات الناتجة عنها، نظرًا لاحتمالية زيادة النتائج الإيجابية الخاطئة، مما يقلل من موثوقيتها. ^{[ 2 ]} إضافةً إلى ذلك، قد تُشير أدلة البيانات الضخمة إلى وجود ارتباط، ولكن يُمكن إساءة تفسيرها على أنها علاقة سببية، مما قد يؤدي إلى استنتاجات غير دقيقة. ^{[ 2 ]} أما بالنسبة للتحديات التي قد يواجهها المدققون، فيتمثل أحدها في ربط البيانات الضخمة بأدلة التدقيق التقليدية ذات الصلة لاستكمالها. ^{[ 2 ]} ويتمثل تحدٍ آخر في فرز وتلخيص الكم الهائل من البيانات بكفاءة ودقة، وهو ما يُمكن تحقيقه من خلال استخدام تقنيات استخراج البيانات إذا ما تم تطبيقها بنجاح. ^{[ 2 ]} قد تأتي بعض مصادر البيانات الضخمة من منافذ إعلامية مثل المقالات الإخبارية أو وسائل التواصل الاجتماعي، والتي قد تتأثر بالتحيزات وتجعل الأدلة غير مناسبة للاستخدام كممثلة للمجتمع. ^{[ 2 ]}

بدلاً من استبدال أو إلغاء أساليب التدقيق التقليدية بشكل كامل، يمكن استخدام تحليلات بيانات التدقيق جنبًا إلى جنب مع الأساليب التقليدية لتحسين كفاية أدلة التدقيق وملاءمتها. ^{[ 13 ]} تتيح تحليلات بيانات التدقيق للمدققين النظر إلى جميع البيانات بدلاً من مجرد عينة، مما يُسهم في تحسين عملية التدقيق من خلال توفير مزيد من التأكيد للمدقق وتقديم أدلة تدقيق عالية الجودة. ^{[ 4 ]} يُمكن لهذا الاختبار الشامل أن يجعل الأدلة أكثر دقة. كما تُتيح تحليلات بيانات التدقيق للمدقق فهمًا أعمق للأدلة، مما يُؤدي إلى اتخاذ قرارات أكثر استنارة. ^{[ 14 ]} قد تستغرق عملية تحليلات بيانات التدقيق بضع سنوات حتى تُصبح فعّالة تمامًا. في السنة الأولى، يجب على الشركة إيجاد مجموعة البيانات المناسبة، ويجب على المدقق إجراء معالجة البيانات عليها حتى يُمكن تنفيذ إجراءات التحليل. ^{[ 4 ]} في هذه الحالة، تُشير معالجة البيانات إلى قيام المدقق بمطابقة مجموعة البيانات وتنسيقها. ^{[ 4 ]} تتطلب هذه العملية، التي تُنفذ في السنة الأولى، وقتًا إضافيًا يُضاف إلى وقت التدقيق التقليدي، لذا قد تستغرق في البداية وقتًا أطول من أخذ العينات. ^{[ 13 ]}

بالإضافة إلى ذلك، يمكن لتحليلات بيانات التدقيق أن تساعد المدقق في تقييم المخاطر؛ إذ يستطيع تحديد اتجاهات الشركة ومقارنتها بمعايير القطاع باستخدام هذه التقنية. ^{[ 13 ]} وإذا وجد المدقق اختلافًا أو تناقضًا غير معتاد، فيمكنه إجراء مزيد من التحقيقات بشأنه. ^{[ 13 ]} وبشكل أكثر تحديدًا، يمكن للمدققين تحسين مرحلة التخطيط باستخدام هذه التقنية لتعزيز فهمهم للشركة وقطاعها. ^{[ 13 ]} كما يمكن لتحليلات البيانات أن توفر تحليلًا دقيقًا ومفصلًا لدفتر الأستاذ العام أو دفاتر الأستاذ الفرعية للشركة، مما يوفر أدلة إضافية للمدقق. ^{[ 13 ]}

فيما يتعلق بأنواع محددة من أدلة التدقيق، توجد أمثلة قليلة تُظهر كيف يمكن لتحليلات بيانات التدقيق أن تُغير أساليب جمعها. ففي السابق، كان فريق التدقيق نفسه يُجري على الأرجح تأكيدات البنوك، والإجراءات التحليلية، واختبار قيود اليومية في موقع العميل. ^{[ 13 ]} أما الآن ، وباستخدام هذه التقنية، يُمكن إسناد هذه الإجراءات إلى جهات أخرى لإنجازها عن بُعد (متخصصون، أطراف ثالثة) بدلاً من السفر شخصياً إلى المواقع. ^{[ 13 ]}

مع ظهور وتزايد شعبية تحليلات بيانات التدقيق، فإن مهنة المحاسبة مكلفة بتطوير معايير التدقيق الخاصة بها لتشمل استخدام تكنولوجيا تحليلات البيانات والبيانات الضخمة و" التدقيق المستمر ". ^{[ 13 ]}

• المعايير الدولية للمراجعة
• أدلة التدقيق وفقًا لمعيار التدقيق الدولي رقم 500
• أدلة التدقيق وفقًا لمعيار HKSA 500
• تأكيدات البيانات المالية

• معيار التدقيق الدولي (المملكة المتحدة وأيرلندا) 500 - أدلة التدقيق، المفهوم
• http://www.aicpa.org/Research/Standards/AuditAttest/DownloadableDocuments/AU-00326.pdf"ما هي أدلة التدقيق؟ ​​التعريف والمعنى." BusinessDictionary.com، www.businessdictionary.com/definition/audit-evidence.html.