العقوبات المتوسطة
العقوبات المتوسطة مصطلح يُستخدم في اللوائح الصادرة عن دائرة الإيرادات الداخلية الأمريكية ، ويُطبق على أنواع معينة من المنظمات غير الربحية التي تُجري معاملات تعود بالنفع على شخص غير مؤهل داخل المنظمة. تسمح هذه اللوائح لدائرة الإيرادات الداخلية بمعاقبة المنظمة والشخص غير المؤهل الذي يتلقى المنفعة. ويمكن فرض العقوبات المتوسطة إما بالإضافة إلى إلغاء الإعفاء الضريبي للمنظمة أو بدلاً منه.
ملخص
أضاف قانون حقوق دافعي الضرائب رقم 2، الذي دخل حيز التنفيذ في 30 يوليو 1996، المادة 4958 إلى قانون الإيرادات الداخلية . تنص المادة 4958 على فرض عقوبات بديلة عن إلغاء الإعفاء الضريبي للمنظمة عندما يستفيد أفراد من معاملات مع مؤسسة خيرية عامة معفاة من الضرائب بموجب المادة 501(c)(3) أو منظمة غير ربحية معفاة من الضرائب بموجب المادة 501(c)(4). ملاحظة: تخضع المؤسسات الخاصة المعفاة من الضرائب بموجب المادة 501(c)(3) لأنظمة مماثلة واردة في المادة 4941 من قانون الإيرادات الداخلية.
يجوز فرض عقوبات وسيطة على أي شخص غير مؤهل يتلقى منفعة زائدة من منظمة غير ربحية مشمولة، وعلى كل مدير منظمة يوافق على هذه المنفعة الزائدة. إذا كنت شخصًا غير مؤهل، فأنت ملزم بالمشاركة في معاملة منفعة زائدة، إذا كانت هذه المعاملة تُعرَّف على هذا النحو.
لا يعني كونك شخصًا غير مؤهل بالضرورة أن المعاملة تنطوي على منفعة زائدة. إذا لم تكن شخصًا غير مؤهل، فلا يمكن اعتبار معاملتك مع المنظمة غير الربحية معاملة عادلة.
في حال ثبوت وجود منفعة زائدة، يُلزم الشخص غير المؤهل بتعويض المنظمة لإعادتها إلى وضعها السابق قبل إتمام الصفقة. كما تُفرض غرامات باهظة على الفوائد والضرائب غير المباشرة تتجاوز 200%. ويجوز تغريم مديري المنظمة المشاركين في الصفقة مبلغًا إجماليًا قدره 10,000 دولار أمريكي عن كل مخالفة، وهم مسؤولون بالتضامن والتكافل عن سداد هذه الغرامة. وتُعتبر هذه الغرامات تراكمية، وبالتالي قد يكون الفرد مسؤولاً بصفته شخصًا غير مؤهل ومديرًا للمنظمة في آنٍ واحد.
تاريخ
أضاف قانون حقوق دافعي الضرائب رقم 2 (الذي دخل حيز التنفيذ في 30 يوليو 1996) المادة 4958 إلى قانون الإيرادات الداخلية . وفي 4 أغسطس 1998، اقترحت مصلحة الضرائب الأمريكية لوائح لتنفيذ المادة 4958. وفي 16 و17 مارس 1999، عقدت المصلحة جلسات استماع عامة بشأن هذه اللوائح المقترحة. ولم تصدر المصلحة لوائح مؤقتة إلا في 10 يناير 2001، والتي كان من المقرر أن تسري لمدة تصل إلى 3 سنوات. ثم في 23 يناير 2002، صدرت اللوائح النهائية، لتحل محل اللوائح المؤقتة.
في 9 سبتمبر 2005، أعلنت مصلحة الضرائب الأمريكية عن قواعد مقترحة لتوضيح العلاقة بين العقوبات المفروضة بموجب المادة 4958 وإلغاء الوضع المعفى.
من هو الشخص غير المؤهل؟
تُعتبر غير مؤهل إذا كنتَ شخصًا، خلال خمس سنوات تبدأ بعد 13 سبتمبر 1995 وتنتهي بتاريخ المعاملة المعنية، في موقع يسمح لك بممارسة نفوذ كبير على شؤون المنظمة المعفاة. ملاحظة: قد تكون فردًا، أو منظمة أخرى، أو شراكة، أو جمعية غير مسجلة ، أو صندوقًا استئمانيًا، أو تركة.
في المنظمات التابعة، يجب تحديد مدى تأثيرك الجوهري بشكل منفصل لكل منظمة، ولكن تُعامل المزايا التي تقدمها جهة خاضعة للسيطرة على أنها مقدمة من المنظمة المعفاة. ويجوز أن يكون الشخص غير مؤهل للعمل في أكثر من منظمة.
يُحدد قانون العقوبات المتوسطة بعض الأشخاص باعتبارهم ذوي نفوذ كبير بحكم القانون ، ويُفترض بشكل قاطع أن هؤلاء الأشخاص غير مؤهلين. وتُحدد اللوائح المؤقتة فئات إضافية ممن لديهم نفوذ كبير، وتعتبر مصلحة الضرائب الأمريكية هؤلاء الأفراد غير مؤهلين مبدئيًا.
بموجب القانون، يُستبعد ما يلي:
- أحد أفراد عائلة الشخص غير المؤهل (الزوج/الزوجة، الأشقاء وأزواجهم/زوجاتهم، الأجداد، الأبناء، الأحفاد، أبناء الأحفاد، وأزواج الأبناء والأحفاد وأبناء الأحفاد). الطفل المتبنى قانونًا هو طفل.
- أي منظمة (شركة، أو شراكة، أو صندوق استئماني، أو تركة) مملوكة بنسبة 35% أو أكثر، بشكل مباشر أو غير مباشر، لشخص غير مؤهل، أو أحد أفراد أسرته. ولا يشمل ذلك حقوق التصويت التي تُمنح فقط بصفتهم أعضاء مجلس إدارة، أو أمناء، أو أي جهة ائتمانية أخرى، دون أي أسهم أو أرباح أو أي مصلحة انتفاعية أخرى .
تشمل الجهات الأخرى التي حددتها اللوائح على أنها ذات مصلحة جوهرية ما يلي:
- أعضاء مجلس إدارة المنظمة الذين يحق لهم التصويت على الأمور التي يملك مجلس الإدارة سلطة عليها (مثل المديرين، وكبار السن، والأمناء، وأعضاء اللجنة التوجيهية، وما إلى ذلك).
- يشمل المسؤولون التنفيذيون في المنظمة ، مثل الرئيس والمدير التنفيذي والمدير التشغيلي - بغض النظر عن المسمى الوظيفي المستخدم - أي فرد يتحمل المسؤولية النهائية عن تنفيذ قرارات مجلس الإدارة أو الإشراف على إدارة المنظمة أو عملياتها. يجوز أن يتشارك أكثر من شخص في هذه المسؤوليات. إذا كان الشخص يحمل لقب رئيس أو مدير تنفيذي أو مدير تشغيلي، فسيتم استبعاده ما لم يثبت خلاف ذلك.
- أمين الصندوق أو المدير المالي - بما في ذلك أي شخص يتحمل أو يشارك في مسؤولية إدارة الأصول المالية للمنظمة، بغض النظر عن المسمى الوظيفي الفعلي. قد يتشارك عدة أشخاص في هذه المسؤولية. ومرة أخرى، يُعتبر أي شخص يحمل لقب أمين الصندوق أو المدير المالي مسؤولاً عن هذه المسؤولية النهائية ما لم يُثبت خلاف ذلك.
- إذا شارك مستشفى في منظمة برعاية مقدمي الخدمات، فإن أي شخص لديه مصلحة مالية جوهرية في المنظمة (على سبيل المثال، شخص مشارك في مشروع مشترك مع المنظمة) يكون مشمولاً.
ليس شخصًا غير مؤهل
بموجب اللوائح المؤقتة، يُعتبر بعض الأشخاص غير ذوي نفوذ كبير، بما في ذلك:
- المنظمات 501(c)(3).
- فيما يتعلق بمنظمة 501(c)(4)، منظمة أخرى موصوفة في 501(c)(4).
- الموظفون الذين لا يندرجون ضمن إحدى الفئات المذكورة أعلاه، بشرط ألا يكونوا موظفين ذوي رواتب عالية (كما هو محدد في القسم 414(q)(1)(B)(i) - تعويضات تزيد عن 80,000 دولار، بعد تعديلها من قبل مصلحة الضرائب الأمريكية) أو مساهمين رئيسيين (كما هو محدد في القسم 507(d)(2)(A)، مع الأخذ في الاعتبار فقط المساهمات المستلمة خلال السنة الضريبية الحالية والسنوات الضريبية الأربع السابقة).
اختبار الحقائق والظروف
يُحدد ما إذا كان الفرد أو المنظمة غير مؤهل في أي حالة لا تندرج ضمن الفئات المذكورة أعلاه، وذلك بناءً على اختبار الوقائع والظروف . تتضمن اللوائح قائمتين من الوقائع والظروف: (1) تشمل الوقائع والظروف التي تُشير إلى أن للفرد نفوذاً كبيراً ، و(2) تشمل الوقائع والظروف التي تُشير إلى أن الشخص لا يتمتع بنفوذ كبير.
(1) تشمل الحقائق والظروف التي تدل على أن الشخص يتمتع بنفوذ كبير ما يلي:
- الشخص الذي أسس المنظمة.
- الشخص هو مساهم كبير في المنظمة (كما هو محدد في القسم 507 (د) (2) (أ)، مع الأخذ في الاعتبار فقط المساهمات التي تم تلقيها خلال السنة الضريبية الحالية والسنوات الضريبية الأربع السابقة).
- يعتمد تعويض الشخص بشكل أساسي على الإيرادات المستمدة من نشاط المنظمة أو جزء منها الذي يسيطر عليه الشخص (انظر المزيد من المناقشة حول المدفوعات النسبية، أدناه).
- يمتلك الشخص أو يشارك في سلطة التحكم أو تحديد جزء كبير من النفقات الرأسمالية للمنظمة أو ميزانيتها التشغيلية أو تعويضات الموظفين.
- الشخص الذي يدير قطاعًا أو نشاطًا محددًا في المنظمة يمثل جزءًا كبيرًا من أنشطتها أو أصولها أو إيراداتها أو نفقاتها، مقارنةً بالمنظمة ككل. على سبيل المثال، قد يكون الشخص الذي يدير قسمًا واحدًا يساهم بشكل كبير في إجمالي مساهمة المنظمة غير مؤهل.
- يمتلك الشخص حصة مسيطرة (تقاس إما بالتصويت أو بالقيمة) في منظمة (شركة، شراكة، صندوق استئماني) تعتبر شخصًا غير مؤهل.
- الشخص هو منظمة غير ربحية (مثل نادٍ اجتماعي، أو جمعية أصحاب المنازل، وما إلى ذلك) تخضع لسيطرة شخص واحد أو أكثر من الأشخاص غير المؤهلين، بشكل مباشر أو غير مباشر.
(2) تشمل الحقائق والظروف التي تدل على أن الشخص ليس له تأثير جوهري ما يلي:
- المنظمة هي منظمة دينية وقد أخذ الشخص نذر الفقر " بصدق " كموظف أو وكيل، أو نيابة عن المنظمة.
- الشخص هو متعاقد (مثل محامٍ أو محاسب أو مدير استثمار أو مستشار) الذي تقتصر علاقته الوحيدة بالمنظمة على تقديم المشورة المهنية (دون أن يكون لديه سلطة اتخاذ القرار) فيما يتعلق بالمعاملات التي لن يستفيد منها المتعاقد اقتصاديًا، سواء بشكل مباشر أو غير مباشر، بصرف النظر عن الرسوم المعتادة التي يتلقاها مقابل المشورة المهنية المقدمة.
- لا يُعتبر المشرف المباشر على الفرد شخصاً غير مؤهل.
- لا يشارك الشخص في أي قرارات إدارية تؤثر على المنظمة ككل أو على قطاع أو نشاط منفصل من المنظمة يمثل جزءًا كبيرًا من أنشطة المنظمة أو أصولها أو دخلها أو نفقاتها، مقارنة بالمنظمة ككل.
- أي معاملة تفضيلية يتلقاها شخص ما بناءً على حجم تبرعه، يتم تقديمها أيضًا لجميع المتبرعين الآخرين الذين يقدمون مساهمة مماثلة كجزء من حملة تهدف إلى جذب عدد كبير من المساهمات.
من هو مدير المنظمة؟
مدير المنظمة هو أي مسؤول أو مدير أو عضو مجلس إدارة أو شخص يتمتع بصلاحيات أو مسؤوليات مماثلة، بغض النظر عن المسمى الوظيفي. يُحدد المسؤولون تحديدًا بموجب النظام الأساسي أو اللوائح الداخلية للمنظمة، أو أي شخص يمارس بانتظام سلطة عامة لاتخاذ قرارات إدارية أو سياساتية للمنظمة. إذا اقتصر دور الشخص على تقديم التوصيات دون القدرة على تنفيذ القرارات دون موافقة رئيسه المباشر، فلا يُعتبر مسؤولًا. وتنص اللوائح بوضوح على أن المتعاقد الذي يعمل فقط بصفة محامٍ أو محاسب أو مدير استثمار أو مستشار لا يُعتبر مسؤولًا.
يشمل مصطلح "مدير المنظمة" أي شخص في لجنة تابعة لمجلس الإدارة (سواء كان عضوًا في المجلس أم لا)، إذا كانت المنظمة تدّعي أن قرينة المعقولية القابلة للدحض (انظر أدناه) تستند إلى تصرفات اللجنة (أو من ينوب عنها). إذا كانت اللجنة مسؤولة عن تحديد معقولية معاملة ما، واعتمدت المنظمة على هذا التحديد، يُعتبر كل عضو في اللجنة مديرًا للمنظمة.
متى يشارك مدير المؤسسة في المعاملة؟
قد يُعتبر الصمت أو التقاعس عن العمل مشاركةً من جانب مدير المنظمة إذا كان ملزمًا بالتحدث أو التصرف، وكذلك أي إجراء إيجابي. ويُعتبر الامتناع عن المشاركة موافقةً على المعاملة. أما المدراء الذين يعارضون المعاملة بما يتوافق مع مسؤولياتهم تجاه المنظمة، فلا يُعتبرون مشاركين في الإجراء.
معرفة المشاركة — المعرفة تعني أن المدير:
- لديه معرفة فعلية بوقائع كافية تشير، بناءً على تلك الوقائع فقط، إلى أن المعاملة هي معاملة ذات منفعة زائدة.
- يدرك أن هذه المعاملة قد تنتهك القانون، و
- يفشل بإهمال في بذل محاولات معقولة للتأكد مما إذا كانت المعاملة معاملة ذات منفعة زائدة أو أنه في الواقع على علم بأنها كذلك.
مع أن المعرفة لا تعني بالضرورة وجود سبب يدعو إلى المعرفة، إلا أن اللوائح تنص على أن لدى المدير سببًا يدعو إلى المعرفة، وهو أمر ذو صلة لتحديد ما إذا كان المدير على دراية فعلية بالأمر. ويقع على عاتق مصلحة الضرائب الأمريكية إثبات أن المدير شارك عن علم.
إذا اعتمد مدير المؤسسة على رأي مكتوب ومُبرَّر من خبير مختص، فلا يُعتبر عادةً أن مشاركته دليل على علمه. إضافةً إلى ذلك، لا تُعتبر مشاركة مدير المؤسسة دليلاً على علمه إذا استُوفيت شروط قرينة المعقولية القابلة للدحض.
المشاركة المتعمدة - تُعتبر مشاركة مدير المنظمة متعمدة إذا كانت طوعية وواعية ومقصودة. ولا تُعتبر متعمدة إذا لم يكن المدير على علم بأن المعاملة تنطوي على منفعة زائدة.
بسبب سبب معقول - إذا مارس المدير المسؤولية نيابة عن المنظمة بعناية وحكمة العمل المعتادة، فإن المشاركة تكون بسبب سبب معقول.
بند الملاذ الآمن في القانون
قصد الكونغرس، في تاريخه التشريعي، إنشاء قرينة قابلة للدحض بشأن المعقولية، أو ما يُعرف بالملاذ الآمن. وبموجب هذا الملاذ الآمن، يُفترض أن التعويض معقول وأن نقل الملكية يتم بالقيمة السوقية العادلة إذا: (1) تمت الموافقة مسبقًا على ترتيب التعويض أو شروط النقل من قِبل هيئة مُخوّلة تابعة للمنظمة المعفاة، تتألف بالكامل من أفراد لا يوجد لديهم تضارب في المصالح، (2) حصل المجلس أو اللجنة على بيانات مناسبة واعتمد عليها فيما يتعلق بإمكانية المقارنة عند اتخاذ قراره، (3) وثّق المجلس أو اللجنة بشكل كافٍ الأساس الذي استند إليه في قراره، بالتزامن مع اتخاذ القرار.
يقع عبء الإثبات المبدئي على عاتق الشخص أو مدير المؤسسة غير المؤهل لإثبات معقولية التعويض. إذا استُوفيت المعايير الثلاثة المذكورة أعلاه، ينتقل عبء الإثبات إلى مصلحة الضرائب الأمريكية، وعليها إثبات عدم معقولية التعويض. ويجوز لمصلحة الضرائب دحض هذا الافتراض بأدلة كافية تُثبت عدم معقولية التعويض أو أن عملية التحويل لم تكن بالقيمة السوقية العادلة.
العقوبات
ينصّ بند العقوبة الوسيطة على استرداد أي منافع مُستلمة، بالإضافة إلى غرامة ورسوم جمركية قد تتجاوز 200% من قيمة المنفعة المُستلمة. ويجب إعادة المنظمة، قدر الإمكان، إلى وضعها السابق قبل استلام الشخص للمنفعة الزائدة. وبينما يُمكن تعديل العقد لمنع أي منفعة زائدة بعد دفع الغرامات، قد يكون مديرو المنظمة مسؤولين عن غرامات تصل إلى 10,000 دولار أمريكي، ويُحمّلون المسؤولية بالتضامن والتكافل.
من أجل منع قيام مصلحة الضرائب الأمريكية بفرض عقوبات وسيطة، لا يجوز لأي فرد يعمل في الهيئة الإدارية للمنظمة أن يكون لديه تضارب في المصالح فيما يتعلق بالمعاملة، وإذا كان عضواً في الهيئة الإدارية ولديه تضارب في المصالح، فيمكنه الإجابة على الأسئلة التي يطرحها الأعضاء الآخرون، ولكن يجب عليه التنحي عن عملية صنع القرار، بما في ذلك المناقشة.
روابط خارجية
بقلم ستيفن تي. ميلر، مدير قسم المنظمات المعفاة من الضرائب في مصلحة الضرائب الأمريكية، معرباً عن آرائه الشخصية بشأن اللوائح المؤقتة التي تفسر أحكام الحد من المزايا الواردة في المادة 4958 من قانون الإيرادات الداخلية.
المقال الثاني لستيفن تي ميلر يشرح (من وجهة نظره الشخصية) كيفية تحديد المسؤولين المشمولين ويقترح عملية بسيطة نسبياً لضمان الامتثال الكامل.
تشرح ليزا رانكويست، المحامية، كيفية تحديد مدى الامتثال. العقوبات المتوسطة
نص اللوائح النهائية السارية اعتباراً من 23 يناير 2002 كما نُشر في السجل الفيدرالي.
- الضرائب في الولايات المتحدة