المادة 355 من قانون الإيرادات الداخلية

يسمح القسم 355 من قانون الإيرادات الداخلية ^{[ 1 ]} للشركات بتوزيع أسهم وأوراق مالية على مساهميها في شركة تابعة واحدة أو أكثر تابعة لها، معفى من الضرائب . وإذا استُوفيت مجموعة من الشروط القانونية والقضائية، فلا تُسجّل الشركة الموزعة ولا مساهموها أي ربح أو خسارة من هذا التوزيع، وبالتالي يصبح التوزيع معفيًا من الضرائب. وتُعرف أنواع تقسيم الشركات الثلاثة عادةً باسم الشركات المنفصلة، ​​والشركات المنقسمة، والشركات المُجزأة.

تتضمن عملية الانفصال توزيع الأصول على المساهمين دون التنازل عن أي أسهم، وهو ما يشبه توزيع الأرباح . وتشبه عملية الانفصال عملية استرداد الأسهم لأن المساهمين قد تنازلوا عن أسهم الشركة الموزعة.

يسمح القسم 355 لشركة لديها نشاط تجاري واحد أو أكثر تم تشغيله بنشاط لمدة خمس سنوات أو أكثر بتوزيع أسهم شركة تابعة خاضعة للسيطرة معفاة من الضرائب بشرط أن تتم المعاملة لغرض تجاري مشروع ولا يتم استخدامها بشكل أساسي كأداة لإنقاذ الأرباح والإيرادات.

يُعتبر قسم الشركة معفياً من الضرائب بالنسبة للمساهمين والشركة الموزعة إذا استوفى المتطلبات المذكورة:

• يتحكم
• توزيع جميع الأسهم أو الأوراق المالية
• متطلبات النشاط التجاري أو المهني النشط
• ليس "جهازًا"
• لأغراض العمل
• استمرارية الاهتمام

1) يتم تعريف شرط السيطرة بشكل أفضل من خلال المادة 368 (ج) من قانون الإيرادات الداخلية، ^{[ 2 ]} والتي تتطلب ملكية 80 بالمائة من إجمالي قوة التصويت المجمعة و80 بالمائة من إجمالي عدد الأسهم من جميع فئات الأسهم الأخرى، بما في ذلك الأسهم الممتازة غير المصوّتة .

2) يجب على الشركة الموزعة توزيع جميع أسهم أو أوراق مالية الشركة الخاضعة للسيطرة التي تمتلكها الشركة الموزعة أو كمية من الأسهم تكفي لتشكيل السيطرة بموجب معنى القسم 368 (ج).

3) وفقًا للمادة 355(أ)(1)(ج)، يجب أن تمارس كل من الشركة الموزعة والشركة الخاضعة لسيطرتها نشاطًا تجاريًا أو مهنيًا فعالًا فور التوزيع، على أن يكون هذا النشاط قد استمر طوال فترة السنوات الخمس المنتهية بتاريخ التوزيع. كما يجب ألا يكون هذا النشاط قد تم الحصول عليه خلال فترة السنوات الخمس السابقة للتوزيع في معاملة خاضعة للضريبة. وتُعد قضية " تركة لوكوود ضد مفوض الضرائب" [3] مرجعًا أساسيًا لتحديد شرط النشاط التجاري أو المهني الفعال. ومن ^{المصادر الأخرى ذات} الصلة القرار الضريبي 2002-38 ^{[ 4 ]،} الذي يتناول ما إذا كان توسيع أعمال الشركة يُعد نشاطًا تجاريًا جديدًا أم مستمرًا بموجب اللائحة 1.355-3(ب)(3)(ii).

4) كان الهدف من تقييد استخدام الأجهزة هو منع تحويل دخل الأرباح العادية إلى مكاسب رأسمالية خاضعة لضريبة تفضيلية من خلال عملية إنقاذ تبدو وكأنها تقسيم للشركة. وقد تقلص دور هذا التقييد، ولكنه لم يُلغَ تمامًا، الآن بعد أن أصبحت الأرباح والمكاسب الرأسمالية طويلة الأجل لدافعي الضرائب من غير الشركات خاضعة للضريبة بنفس المعدل. وفيما يلي بعض العوامل التي تُسهم في تكوين جهاز: 1) توزيع نسبي لأسهم الشركة؛ 2) بيع أو تبادل لاحق لأسهم أي من الشركتين؛ 3) طبيعة واستخدام أصول الشركتين الموزعة والخاضعة للسيطرة مباشرةً بعد إتمام الصفقة.

5) لا يمكن إعفاء قسم تابع لشركة ما من الضرائب إذا كان يفتقر إلى غرض تجاري، حتى لو لم يُستخدم أساسًا كوسيلة للتهرب من الضرائب. تُعرّف اللوائح الغرض التجاري للشركة بأنه "غرض حقيقي وجوهري غير خاضع للضريبة الفيدرالية، ذو صلة بنشاط الشركة الموزعة، أو الشركة الخاضعة لسيطرتها، أو المجموعة التابعة التي تنتمي إليها الشركة الموزعة". (الفقرة 1.355-2(ب)(2)). يُعد هذا الجانب الأكثر ذاتية في متطلبات المادة 355، حيث يمكن أن تُغير وقائع كل حالة على حدة القرار النهائي بشأن استيفاء هذا الشرط. وقد أصدرت العديد من المحاكم أحكامًا لصالح الشركات، بينما أصدرت محاكم أخرى أحكامًا ضدها. يرتبط هذا الشرط بشرط عدم استخدام الغرض التجاري، حيث ينص على أنه كلما كان الغرض التجاري للشركة أقوى، قلّت الأدلة على استخدام الغرض التجاري في المعاملة. يوفر الإجراء الضريبي 96-30 بعض الأمثلة على الأحكام المسبقة بشأن الغرض التجاري.

6) تنص اللوائح على أنه يجب على الأشخاص الذين كانوا يملكون حصة في الشركة قبل تقسيمها أن يمتلكوا نسبة من الأسهم تضمن استمرارية المصالح. بعبارة أخرى، يجب أن يمتلك واحد أو أكثر من مساهمي الشركة الموزعة، بعد عملية التقسيم، ما لا يقل عن 50% من أسهم كل شركة من الشركات التي تدير النشاط بعد التقسيم. وقد حددت مصلحة الضرائب الأمريكية معيارًا آمنًا بنسبة 50% لتحقيق شرط استمرارية المصالح.