محاسبة القوة الشرائية الثابتة

يُعدّ نموذج المحاسبة بالقوة الشرائية الثابتة ( CPPA ) نموذجًا محاسبيًا بديلًا لنموذج محاسبة التكلفة التاريخية في ظلّ التضخم المرتفع والتضخم المفرط. ^{[ 1 ]} وقد اعتُمد هذا النموذج من قِبل مجلس معايير المحاسبة الدولية ( IASB ) ومجلس معايير المحاسبة المالية الأمريكي ( FASB ). وبموجب هذا النظام المُعتمد وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ( IFRS ) ومبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا في الولايات المتحدة (US GAAP )، يُقاس الحفاظ على رأس المال المالي دائمًا بوحدات القوة الشرائية الثابتة (CPP) من خلال مؤشر أسعار المستهلك اليومي (CPI ) خلال فترات التضخم المنخفض والمرتفع والمفرط والانكماش ؛ أي في جميع الظروف الاقتصادية الممكنة. وفي جميع الظروف الاقتصادية، يُمكن أيضًا قياسه بوحدة حساب يومية مُفهرسة (مثل وحدة التنمية في تشيلي) أو من خلال سعر صرف يومي مستقر نسبيًا للعملات الأجنبية، لا سيما خلال فترات التضخم المفرط عندما ترفض الحكومة نشر بيانات مؤشر أسعار المستهلك.

في الإطار الأصلي لمجلس معايير المحاسبة الدولية (1989)، الفقرة 104 (أ)، أُجيز استخدام معيار CPPA كبديل لنموذج HCA التقليدي في جميع مستويات التضخم والانكماش ، بما في ذلك خلال التضخم المفرط كما هو مطلوب في معيار المحاسبة الدولي 29. تُقيّم بنود قائمة الدخل الثابتة ، مثل الرواتب والأجور والإيجارات والمعاشات التقاعدية والمرافق ورسوم النقل، عادةً بوحدات CPP خلال فترات التضخم المنخفض في معظم الاقتصادات، وذلك كتحديث سنوي. تُعدّل المدفوعات النقدية لهذه البنود عادةً وفقًا للتضخم باستخدام مؤشر أسعار المستهلك (CPI) للتعويض عن تآكل القيمة الحقيقية للنقود (الوسيلة النقدية للتبادل) بفعل التضخم، وذلك سنويًا وليس يوميًا. "التضخم ظاهرة نقدية دائمًا وفي كل مكان"، ولا يمكنه إلا أن يُضعف القيمة الحقيقية للنقود (العملة الوظيفية داخل الاقتصاد) والبنود النقدية الأخرى. لا يُمكن للتضخم أن يُضعف القيمة الحقيقية للبنود غير النقدية، ولا يؤثر عليها. ^{[ 1 ] [ 2 ]}

يتعين على المحاسبين حساب صافي الربح أو الخسارة النقدية من حيازة الأصول النقدية عند اختيار نموذج CMUCPP، وقياس CMUCPP المالي بنفس الطريقة التي يشترطها مجلس معايير المحاسبة الدولية (IASB) حاليًا لحسابه ومحاسبته خلال فترات التضخم المفرط. وبالتالي، فقد أُجيز حساب صافي الربح والخسارة النقدية خلال فترات التضخم المنخفض والانكماش في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) منذ عام 1989. توجد أيضًا خسائر ومكاسب نقدية صافية خلال فترات التضخم المنخفض، ولكن لا يُشترط حسابها عند اختيار المحاسبين نموذج HCA التقليدي.

كما يتم حساب صافي مكاسب وخسائر البنود الثابتة ومحاسبتها بموجب برنامج CMUCPP.

تُجيز المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ثلاثة نماذج محاسبية أساسية:

1. صيانة رأس المال المادي. ^{[ 3 ]}

2. الحفاظ على رأس المال المالي بوحدات نقدية اسمية أو محاسبة التكلفة التاريخية (انظر الإطار (1989)، الفقرة 104 (أ)).

3. محاسبة القوة الشرائية الثابتة (انظر الإطار (1989)، الفقرة 104 (أ)).

أ. في إطار المحاسبة بالتكلفة التاريخية، فإن الافتراضات الأساسية المستخدمة في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية هي:

• أساس الاستحقاق : يتم الاعتراف بأثر المعاملات والأحداث الأخرى عند حدوثها، وليس عند اكتساب أو دفع النقد.
• استمرارية النشاط : استمرار الكيان في العمل خلال المستقبل المنظور.
• افتراض وحدة القياس الثابتة : الحفاظ على رأس المال المالي بوحدات نقدية اسمية أو محاسبة التكلفة التاريخية التقليدية ؛ أي أن المحاسبين يعتبرون التغيرات في القوة الشرائية للعملة الوظيفية حتى 26% سنويًا لمدة ثلاث سنوات متتالية (والتي تمثل تضخمًا تراكميًا بنسبة 100% على مدى ثلاث سنوات أو تضخمًا مفرطًا كما هو محدد في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية) غير جوهرية أو غير مهمة بما يكفي لاختيار الحفاظ على رأس المال المالي بوحدات CPP خلال فترات التضخم المنخفض والانكماش كما هو مصرح به في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في الإطار (1989)، الفقرة 104 (أ).

إن افتراض وحدة القياس الثابتة (المحاسبة التقليدية للتكلفة التاريخية) خلال التضخم السنوي بنسبة 26٪ لمدة 3 سنوات متتالية من شأنه أن يؤدي إلى تآكل 100٪ من القيمة الحقيقية لجميع البنود غير النقدية ذات القيمة الحقيقية الثابتة التي لم يتم الاحتفاظ بها بموجب نموذج التكلفة التاريخية.

ب. في ظل محاسبة القوة الشرائية الثابتة، فإن الافتراضات الأساسية في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية هي:

• أساس الاستحقاق : يتم الاعتراف بأثر المعاملات والأحداث الأخرى عند حدوثها، وليس عند اكتساب أو دفع النقد.
• استمرارية النشاط : استمرار الكيان في العمل خلال المستقبل المنظور.
• يُعالج قياس جميع البنود غير النقدية ذات القيمة الحقيقية الثابتة بوحدات تعادل القيمة السوقية (CPP) تلقائيًا التآكل الناتج عن افتراض وحدة القياس الثابتة (المحاسبة بالتكلفة التاريخية) لهذه البنود، والذي لا يُحافظ على ثباتها أبدًا عند جميع مستويات التضخم والانكماش. فالتآكل لا ينتج عن انخفاض التضخم أو ارتفاعه أو التضخم المفرط، بل عن تطبيق افتراض وحدة القياس الثابتة خلال هذه الفترات. تُقاس البنود غير النقدية ذات القيمة الحقيقية الثابتة بوحدات تعادل القيمة السوقية (CPP) بمعدل يومي عند جميع مستويات التضخم والانكماش. أما البنود النقدية، فتُعدّل يوميًا وفقًا للتضخم. ويُحسب صافي الخسائر والأرباح النقدية عندما لا تُعدّل البنود النقدية يوميًا وفقًا للتضخم بمعدل يومي. بينما تُقاس البنود المتغيرة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS)، ثم تُحدّث يوميًا بمعدل يومي. يتم إعادة بيان جميع البنود غير النقدية (البنود غير النقدية ذات القيمة الحقيقية المتغيرة والبنود غير النقدية ذات القيمة الحقيقية الثابتة) في البيانات المالية للتكلفة التاريخية أو التكلفة الحالية في نهاية الفترة من حيث مؤشر أسعار المستهلك المنشور شهريًا في نهاية الفترة أثناء التضخم المفرط كما هو مطلوب في معيار المحاسبة الدولي رقم 29 التقارير المالية في الاقتصادات ذات التضخم المفرط.

يتمثل أحد الاختلافات الرئيسية بين مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة (US GAAP) والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) في أن المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) تُجيز ثلاثة مفاهيم مختلفة جوهرياً لرأس المال والحفاظ عليه، بينما تُجيز مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة (US GAAP) مفهومين فقط لرأس المال والحفاظ عليه خلال فترات التضخم المنخفض والانكماش: (1) الحفاظ على رأس المال المادي، و(2) الحفاظ على رأس المال المالي بالوحدات النقدية الاسمية (المحاسبة التقليدية للتكلفة التاريخية)، كما هو منصوص عليه في الفقرات من 45 إلى 48 من البيان المفاهيمي رقم 5 الصادر عن مجلس معايير المحاسبة المالية (FASB). ولا تعترف مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة (US GAAP) بالمفهوم الثالث لرأس المال والحفاظ عليه خلال فترات التضخم المنخفض والانكماش، وهو الحفاظ على رأس المال المالي بالوحدات النقدية الاسمية (CMUCPP)، كما هو مُجاز في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) في إطار الفقرة 104 (أ) لعام 1989.

• • مفاهيم رأس المال
• الفقرة ١٠٢: تتبنى معظم الكيانات مفهومًا ماليًا لرأس المال عند إعداد بياناتها المالية. وبموجب هذا المفهوم، كالأموال المستثمرة أو القوة الشرائية المستثمرة، يُعتبر رأس المال مرادفًا لصافي أصول الكيان أو حقوق الملكية. أما بموجب المفهوم المادي لرأس المال، كالقدرة التشغيلية، فيُعتبر رأس المال هو الطاقة الإنتاجية للكيان، بناءً على وحدات الإنتاج اليومية على سبيل المثال. ^{[ ٤ ]}
• الفقرة ١٠٣: ينبغي أن يستند اختيار المفهوم المناسب لرأس المال من قِبل أي كيان إلى احتياجات مستخدمي بياناته المالية. وبالتالي، يُفضّل اعتماد مفهوم مالي لرأس المال إذا كان مستخدمو البيانات المالية مهتمين في المقام الأول بالحفاظ على رأس المال المستثمر الاسمي أو القوة الشرائية لرأس المال المستثمر. أما إذا كان اهتمام المستخدمين الرئيسي ينصبّ على القدرة التشغيلية للكيان، فينبغي استخدام مفهوم مادي لرأس المال. ويشير المفهوم المُختار إلى الهدف المنشود من تحديد الربح، حتى وإن وُجدت بعض الصعوبات في قياس تطبيق هذا المفهوم عمليًا. ^{[ ٥ ]}

• الفقرة 104: تؤدي مفاهيم رأس المال إلى ظهور المفاهيم التالية المتعلقة بصيانة رأس المال:
  • (أ) الحفاظ على رأس المال المالي. بموجب هذا المفهوم، لا يتحقق الربح إلا إذا تجاوزت القيمة المالية (أو النقدية) لصافي الأصول في نهاية الفترة قيمتها المالية (أو النقدية) في بداية الفترة، وذلك بعد استبعاد أي توزيعات أو مساهمات من المالكين خلال الفترة. ويمكن قياس الحفاظ على رأس المال المالي إما بوحدات نقدية اسمية أو بوحدات من برنامج التقاعد الكندي (CPP) .
  • (ب) صيانة رأس المال المادي. بموجب هذا المفهوم، لا يتحقق الربح إلا إذا تجاوزت الطاقة الإنتاجية المادية (أو القدرة التشغيلية) للكيان (أو الموارد أو الأموال اللازمة لتحقيق تلك الطاقة) في نهاية الفترة الطاقة الإنتاجية المادية في بداية الفترة، وذلك بعد استبعاد أي توزيعات على الملاك ومساهماتهم خلال الفترة. ^{[ 6 ]}

المفاهيم الثلاثة لرأس المال المحددة في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية خلال فترات التضخم المنخفض والانكماش هي:

• (أ) رأس المال المادي. انظر الفقرة 102.
• (ب) رأس المال المالي الاسمي. انظر الفقرة 104 (أ).
• (ج) رأس المال المالي ذو القوة الشرائية الثابتة. انظر الفقرة 104 (أ). ^{[ 7 ]}

المفاهيم الثلاثة للحفاظ على رأس المال المعتمدة في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية خلال فترات التضخم المنخفض والانكماش هي:

• (1) صيانة رأس المال المادي : اختيارية خلال فترات التضخم المنخفض والانكماش. نموذج محاسبة التكلفة الجارية المنصوص عليه في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. انظر الفقرة 106.
• (2) الاحتفاظ برأس المال المالي بالوحدات النقدية الاسمية ( محاسبة التكلفة التاريخية ): مُجاز بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، ولكنه ليس إلزاميًا - اختياري خلال فترات التضخم المنخفض والانكماش. انظر الفقرة 104 (أ) محاسبة التكلفة التاريخية . يُعد الاحتفاظ برأس المال المالي بالوحدات النقدية الاسمية في حد ذاته خلال فترات التضخم والانكماش مغالطة : إذ يستحيل الحفاظ على القيمة الحقيقية لرأس المال المالي ثابتة عند قياسه بالوحدات النقدية الاسمية في حد ذاتها خلال فترات التضخم والانكماش.
• (3) صيانة رأس المال المالي بوحدات القوة الشرائية الثابتة من حيث مؤشر أسعار المستهلك اليومي أو المعدل اليومي عند جميع مستويات التضخم والانكماش (انظر الإطار الأصلي (1989)، الفقرة 104 (أ)) [الإطار المفاهيمي الحالي (2010)، الفقرة 4.59 (أ)] في إطار نموذج صيانة رأس المال بوحدات القوة الشرائية الثابتة. ^{[ 8 ] [ 9 ]}

• فرط التضخم
• المحاسبة عن التضخم
• قائمة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية
• الفائدة السلبية على الاحتياطيات الفائضة
• القوة الشرائية
• وحدة الحساب

• إيرفينغ فيشر (1911) القوة الشرائية للنقود