استمرارية العمل

مصطلح "الاستمرارية" هو مصطلح محاسبي يُطلق على الشركات التي يُفترض أنها ستفي بالتزاماتها المالية عند استحقاقها. وتعمل هذه الشركات دون خطر التصفية في المستقبل المنظور ، والذي يُعتبر عادةً 12 شهرًا على الأقل أو الفترة المحاسبية المحددة (أيهما أطول). ويعني افتراض الاستمرارية إعلان الشركة عن نيتها مواصلة أنشطتها لمدة عام على الأقل، وهو افتراض أساسي لإعداد البيانات المالية التي تتوافق مع الإطار المفاهيمي للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) . وبالتالي، فإن إعلان الاستمرارية يعني أن الشركة لا تنوي ولا تحتاج إلى التصفية أو تقليص حجم عملياتها بشكل جوهري.

يُفترض استمرار المنشأة كمنشأة قائمة كأساس لإعداد التقارير المالية، ما لم يصبح تصفيتها وشيكة. ويُشار إلى إعداد البيانات المالية بناءً على هذا الافتراض عادةً باسم أساس المحاسبة للاستمرارية . وعندما يصبح تصفية المنشأة وشيكة، تُعدّ البيانات المالية وفقًا لأساس المحاسبة للتصفية (مجلس معايير المحاسبة المالية، 2014 ^{[ 1 ]} ).

يُعدّ مبدأ استمرارية النشاط مفهومًا ومقبولًا عالميًا لدى المتخصصين في المحاسبة؛ ومع ذلك، لم يُدرج رسميًا في مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا في الولايات المتحدة (US GAAP) . ^{[ 2 ]} في أكتوبر 2008، أصدر مجلس معايير المحاسبة المالية (FASB) مسودة بيان بعنوان "استمرارية النشاط". وتناقش هذه المسودة البيانات المحتملة التالية المتعلقة باستمرارية النشاط:

• إعادة النظر في تعريف وإدراج مصطلحي "الاستمرارية" و"الشك الجوهري" في مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة
• الأفق الزمني الذي ستقوم الإدارة خلاله بتقييم قدرة الكيان على الوفاء بالتزاماته
• نوع المعلومات التي ينبغي على الإدارة مراعاتها عند تقييم قدرة الكيان على الوفاء بالتزاماته
• أثر الأحداث اللاحقة على تقييم الإدارة لقدرة الكيان على الوفاء بالتزاماته
• ما إذا كان ينبغي تقديم إرشادات بشأن أساس التصفية في المحاسبة

يمكن الاطلاع على التعريف الحالي لفرضية استمرارية النشاط في بيان معايير التدقيق رقم 1 الصادر عن المعهد الأمريكي للمحاسبين القانونيين المعتمدين (AICPA) ، ضمن مدونة معايير وإجراءات التدقيق، القسم 341، بعنوان "نظر المدقق في قدرة المنشأة على الاستمرار كمنشأة عاملة" (القسم 341 من معايير التدقيق الأمريكية). يفترض مفهوم "استمرارية النشاط" أن المنشأة ستستمر في العمل لفترة كافية لاستغلال جميع أصولها استغلالاً كاملاً. ويعني استغلال الأصول الحصول على كامل الفائدة من إمكاناتها الإنتاجية (على سبيل المثال، إذا تم شراء معدات مؤخرًا بتكلفة 5000 دولار أمريكي، وكان عمرها الإنتاجي 5 سنوات، فإنه بموجب فرضية استمرارية النشاط، سيقوم المحاسب بشطب قيمة سنة واحدة فقط، وهي 1000 دولار أمريكي (الخمس)، هذا العام، تاركًا 4000 دولار أمريكي تُعامل كأصل ثابت ذي قيمة اقتصادية مستقبلية للمنشأة).

في المملكة المتحدة وجمهورية أيرلندا، تنص معايير إعداد التقارير المالية على ما يلي: "تُعتبر المنشأة مستمرة في نشاطها ما لم تكن الإدارة تنوي تصفيتها أو إيقاف نشاطها التجاري، أو لم يكن لديها بديل واقعي سوى ذلك". كما تنص هذه المعايير على ما يلي: "عند تقييم مدى ملاءمة فرضية الاستمرارية، تأخذ الإدارة في الاعتبار جميع المعلومات المتاحة حول المستقبل، والتي لا تقل عن 12 شهرًا من تاريخ اعتماد البيانات المالية، ولكنها لا تقتصر عليها". ^{[ 3 ]} يهدف هذا إلى وضع معيار عالٍ جدًا لعدم الإبلاغ عن المنشأة على أنها مستمرة في نشاطها، وتسمح معايير إعداد التقارير بنشر الحسابات على أساس الاستمرارية، مع الإفصاحات المناسبة، حيثما تطلب الأمر "تقديرًا كبيرًا" للتوصل إلى استنتاج مفاده أن الاستمرارية مناسبة، أو حيثما وُجد "شك جوهري يتعلق بالاستمرارية". كما يُشترط أيضًا بيان صريح يفيد بأن الحسابات قد أُعدت على أساس الاستمرارية. ^{[ 4 ]}

يُتيح مبدأ الاستمرارية للشركة تأجيل بعض نفقاتها المدفوعة مُسبقًا إلى فترات محاسبية لاحقة. ^{[ 5 ]} يُعدّ افتراض الاستمرارية فرضية أساسية في إعداد البيانات المالية. وبموجب هذا الافتراض، يُفترض عادةً أن المنشأة ستستمر في مزاولة أعمالها في المستقبل المنظور، دون وجود نية أو ضرورة للتصفية أو التوقف عن العمل أو طلب الحماية من الدائنين بموجب القوانين أو اللوائح. وعليه، ما لم يكن افتراض الاستمرارية غير مناسب لظروف المنشأة، تُسجّل الأصول والخصوم على أساس قدرة المنشأة على تحصيل أصولها، وسداد التزاماتها، والحصول على إعادة تمويل (إن لزم الأمر) في سياق أعمالها الاعتيادية. ^{[ 6 ]}

يُفترض أن الكيان مستمر في العمل ما لم تتوفر معلومات جوهرية تُخالف ذلك. ومن أمثلة هذه المعلومات المُخالفة عجز الكيان عن الوفاء بالتزاماته عند استحقاقها دون بيع أصول كبيرة أو إعادة هيكلة ديونه. فلو لم يكن الأمر كذلك، لكان الكيان في جوهره يستحوذ على أصول بقصد إغلاق عملياته وإعادة بيع تلك الأصول إلى طرف آخر. ^{[ 7 ]}

إذا اعتقد المحاسب أن كيانًا ما قد لا يكون قادرًا على الاستمرار في العمل، فإن ذلك يثير مسألة ما إذا كانت أصوله قد انخفضت قيمتها، مما قد يستدعي تخفيض قيمتها الدفترية إلى قيمتها التصفوية، و/أو إثبات الالتزامات الناشئة عن الإغلاق الوشيك للكيان (والتي قد لا تنشأ لولا ذلك). وبالتالي، فإن قيمة الكيان الذي يُفترض أنه مستمر في العمل تكون أعلى من قيمته عند التصفية، لأن الكيان المستمر في العمل يمكنه الاستمرار في تحقيق الأرباح.

لا يوجد تعريف واضح لمفهوم استمرارية المنشأة في أي من مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة، ولذا فهو يخضع لتفسيرات عديدة فيما يتعلق بتوقيت إبلاغ المنشأة عنه. مع ذلك، فإن معايير التدقيق المقبولة عموماً (GAAS) تُوجه المدقق بشأن النظر في قدرة المنشأة على الاستمرار كمنشأة عاملة.

يقوم المدقق بتقييم قدرة المنشأة على الاستمرار في مزاولة أعمالها لمدة لا تقل عن سنة واحدة من تاريخ البيانات المالية قيد التدقيق (ويمكن النظر في فترة أطول إذا رأى المدقق ضرورة لذلك). ويأخذ المدقق في الاعتبار عوامل مثل الاتجاهات السلبية في نتائج التشغيل، والتخلف عن سداد القروض، ورفض الموردين منح الائتمان التجاري، والالتزامات طويلة الأجل غير المجدية اقتصاديًا، والإجراءات القانونية، وذلك لتحديد ما إذا كان هناك شك جوهري في قدرة المنشأة على الاستمرار في مزاولة أعمالها. وفي هذه الحالة، يجب على المدقق لفت الانتباه إلى هذا الشك في تقريره. من جهة أخرى، قد يؤدي استخدام المنشأة لفرضية الاستمرارية بشكل غير مناسب إلى إصدار المدقق رأيًا سلبيًا بشأن البيانات المالية. ^{[ 8 ]} يوفر هذا الدليل إطارًا لمساعدة المديرين ولجان التدقيق والفرق المالية في تحديد مدى ملاءمة اعتماد أساس الاستمرارية لإعداد البيانات المالية، وفي تقديم إفصاحات متوازنة ومتناسبة وواضحة. أصدر مجلس ممارسات التدقيق معايير وإرشادات منفصلة لمعالجة عمل المدققين فيما يتعلق باستمرارية المنشأة.

بموجب المعايير الدولية للمراجعة ، يُقيّم المدققون مدى ملاءمة استخدام الإدارة لأساس الاستمرارية، ويستنتجون ما إذا كان هناك شك جوهري؛ كما ينص المعيار الدولي للمراجعة 570 (المعدل) على تقارير محددة عند وجود مثل هذه الشكوك (ساري المفعول للفترات المنتهية في 15 ديسمبر 2016 أو بعده). ^{[ 10 ]} في الولايات المتحدة، يُلزم مجلس معايير المحاسبة المالية (FASB) الإدارة بتقييم الشكوك المتعلقة بالاستمرارية، والإفصاح عنها عند الضرورة، لفترة سنة واحدة بعد تاريخ إصدار البيانات المالية (أو تاريخ إتاحتها للإصدار) ( ASC 205-40)، والذي تم تقديمه بموجب التحديث المحاسبي 2014-15. ^{[ 11 ]} بالنسبة لعمليات تدقيق الجهات المصدرة الأمريكية، يُلزم مجلس مراقبة محاسبة الشركات العامة (PCAOB) المدققين بتقييم ما إذا كان هناك شك جوهري حول قدرة الكيان على الاستمرار كمنشأة عاملة، وتعديل تقرير المدقق وفقًا لذلك (AS 2415). ^{[ 12 ]}

إذا أفادت شركة عامة أو خاصة بأن مدققي حساباتها لديهم شكوك حول قدرتها على الاستمرار في مزاولة أعمالها، فقد يعتبر المستثمرون ذلك مؤشراً على زيادة المخاطر، مع العلم أن فقرة التأكيد في تقرير التدقيق لا تعني بالضرورة أن الشركة على وشك الإفلاس. ^{[ 13 ]} ومع ذلك، قد يُطلب من بعض مديري الصناديق بيع الأسهم للحفاظ على مستوى مناسب من المخاطر في محافظهم الاستثمارية. كما قد يؤدي التقييم السلبي إلى الإخلال بشروط القروض المصرفية أو إلى قيام وكالة تصنيف ائتماني بتخفيض تصنيف ديون الشركة، مما يزيد من تكلفة الديون القائمة و/أو يمنع الشركة من الحصول على تمويل إضافي. وبسبب هذه الاستجابات لمخاوف المدققين، خلصت لجنة كوهين التابعة للمعهد الأمريكي للمحاسبين القانونيين المعتمدين في سبعينيات القرن الماضي إلى أن تعبير المدقق عن عدم يقينه بشأن قدرة الكيان على الاستمرار في مزاولة أعماله "يميل إلى أن يكون نبوءة تحقق ذاتها. فقد يُسهم تعبير المدقق عن عدم يقينه بشأن قدرة الشركة على الاستمرار في جعل فشلها أمراً حتمياً". ^{[ 14 ]} ينبغي على الشركات أيضًا التواصل مع مستشاريها التجاريين، بالإضافة إلى مدققي حساباتها، عند مواجهة أي مشكلة. فالتواصل يُمكّن المستشارين والمدققين من تقديم المساعدة عند الحاجة، حيث يمكنهم مساعدة الشركات في مراجعة إدارة المخاطر الداخلية لديها، إلى جانب الضوابط الداخلية الأخرى.

• [مصدر استطلاع مجلس مراقبة محاسبة الشركات العامة لعام 2012 ^{[ 15 ]} ] إذا خلص المدقق المستقل أو الإدارة أو كلاهما إلى أن الشركة قد لا تكون قادرة على الاستمرار في العمل، فما هي الإفصاحات التي يجب تقديمها للمستثمرين؟
  • مناقشة مفصلة إلى حد معقول لقدرة الشركة على توليد سيولة نقدية كافية لدعم عملياتها خلال فترة لا تقل عن اثني عشر شهرًا من تاريخ البيانات المالية. وتشمل هذه المناقشة الإجراءات المتوقعة التي تؤثر على المرونة المالية للشركة، مثل:
    • [ملاحظة: ابحث عن هذه المناقشة في ثلاثة مواقع: تقرير المدقق ، ومناقشة الإدارة وتحليلها، وملاحظات على البيانات المالية . يُعدّ رأي استمرارية العمل رأيًا استشرافيًا، لذا يُنصح بشدة بالبحث في تقارير 10-K و10-Q باستخدام مصطلح "عامل الخطر" للاطلاع على إفصاحات مهمة حول المخاطر الاستشرافية. للحصول على معلومات أساسية مختصرة، انظر: البند 503 من اللائحة SK وعوامل الخطر في تقرير 10-K ]
    • الاقتراض الجديد. (انظر مواضيع مثل الضائقة المالية ، والإقراض المتعثر ، وتمويل دوامة الموت ، والتمويل عن طريق التخصيم ، وإعادة هيكلة الديون ، والديون ، والقروض ، وأسواق المال )
    • جمع رأس مال جديد. (انظر سوق رأس المال ، رأس المال المالي )
    • تصفية الأصول. (انظر قيمة التصفية ، البيع الاضطراري )
    • خفض التكاليف. (انظر: خفض التكاليف )
    • تخفيض توزيعات الأرباح. (انظر توزيعات الأرباح )
    • تقليص مستويات الخدمات أو المنتجات. (انظر إعادة الهيكلة ، تسريح العمال )
    • التقدم بطلب لإعلان الإفلاس
• يرتبط وضع استمرارية العمل عادةً ارتباطاً وثيقاً بتدهور التصنيف الائتماني للجهة المصدرة، ويتداخل معه بشكل وثيق.
  • التصنيفات الائتمانية للشركات
  • وكالة التصنيف الائتماني والانتقادات
• أُثيرت مسألة تركيز الشركات الكبيرة التي تصدر تقارير استمرارية الأعمال باعتبارها خطرًا نظاميًا. انظر إلى شركات التدقيق الأربع الكبرى: برايس ووترهاوس كوبرز، وديلويت، وإرنست ويونغ، وكي بي إم جي.
• كما أُثيرت مسألة تركز الشركات الكبيرة التي تصدر تقييمات ائتمانية باعتبارها خطراً نظامياً. انظر إلى وكالات التصنيف الائتماني الثلاث الكبرى: ستاندرد آند بورز، وموديز، وفيتش.
• غالباً ما يؤدي استمرار الشركة في العمل إلى حالة تعثر فني . راجع قسم أنواع التعثر . قد يعني هذا توقف خطوط الائتمان غير المستخدمة وتسهيلات الدين غير المضمون .
  • قد يصبح وضع استمرارية العمل نبوءة تحقق ذاتها.

• نبذة عن تمويل الشركات

• ما هو مفهوم "المنشأة المستمرة" في المحاسبة (بيتر باسكويرفيل).
• اجتماع المجموعة الاستشارية لمجلس مراقبة محاسبة الشركات العامة