استرداد الاستهلاك

استرداد الاستهلاك هو إجراء تتبعه مصلحة الضرائب الأمريكية ( IRS ) لتحصيل ضريبة الدخل على الربح الذي يحققه دافع الضرائب عند التخلص من أصل كان يُستخدم سابقًا لتعويض دخله العادي من خلال الاستهلاك . بعبارة أخرى، ولأن مصلحة الضرائب تسمح لدافع الضرائب بخصم استهلاك الأصل من دخله العادي، فإنه يتعين عليه الإبلاغ عن أي ربح ناتج عن التخلص من الأصل (حتى القيمة المعاد حسابها) كدخل عادي، وليس كربح رأسمالي .

ينطبق استرداد الاستهلاك في أغلب الأحيان عند التعامل مع بيع العقارات المحسنة (مثل العقارات المؤجرة)، حيث تزداد قيمة العقارات بشكل عام بمرور الوقت بينما تخضع التحسينات للاستهلاك.

يخضع استرداد الاستهلاك في الولايات المتحدة الأمريكية لأحكام المادتين 1245 و1250 من قانون الإيرادات الداخلية (IRC). وأي ربح يزيد عن الأساس المعاد حسابه سيخضع للضريبة كربح رأسمالي وفقًا للمادة 1231 من قانون الإيرادات الداخلية.

تتبع دول أخرى إجراءات مماثلة. في المملكة المتحدة، تستخدم مصلحة الضرائب والجمارك البريطانية "الاستهلاك السلبي".

تتمثل نقطة البداية لتحديد وقت استرداد قيمة الاستهلاك في تحديد أساس الأصل. وهناك ثلاثة أنواع مختلفة من الأساس: الأساس الأصلي، والأساس المعدل، والأساس المعاد حسابه.

عادةً ما يكون الأساس الأصلي للأصل هو قيمة استثمار دافع الضرائب فيه ( انظر المادة 1012 من قانون الضرائب الأمريكي). وعندما يشتري دافع الضرائب أصلاً، يكون الأساس الأصلي هو سعر الشراء أو تكلفة الأصل. ويمكن لعوامل مختلفة، بما في ذلك الخصومات الضريبية للاستهلاك، أن تؤدي إلى تعديل أو إعادة حساب أساس الأصل ( انظر المادتين 1016 و1245(أ)(2)(أ) من قانون الضرائب الأمريكي).

يُعرَّف الأساس المُعدَّل بموجب المادة 1016 من قانون الضرائب الأمريكي بأنه الأساس الأصلي للعقار مضافًا إليه أي زيادات ناتجة عن تحسينات أُجريت عليه، أو أي انخفاضات ناتجة عن خصومات الاستهلاك المسموح بها أو التي يُمكن السماح بها فيما يتعلق بهذا العقار. فعلى سبيل المثال، إذا اشترى دافع ضرائب سلعة بمبلغ 100,000 دولار، وكانت الخصومات المسموح بها بموجب المادة 167 من قانون الضرائب الأمريكي للسنوات الثلاث القادمة 5,000 دولار سنويًا، فإن الأساس المُعدَّل لدافع الضرائب هو 85,000 دولار.

يعني الأساس المُعاد حسابه بموجب المادة 1245(أ)(2) من قانون الإيرادات الداخلية، فيما يتعلق بأي أصل، أساسه المُعدَّل المُعاد حسابه بإضافة جميع التعديلات المُنعكسة في الخصومات المسموح بها أو التي يُمكن أن يسمح بها دافع الضرائب للاستهلاك. في المثال السابق، سيكون الأساس المُعاد حسابه لدافع الضرائب 100,000 دولار أمريكي، لأنه يُضاف إلى الأساس المُعدَّل المبالغ التي استهلكها دافع الضرائب.

إذا باع دافع الضرائب أصلاً بأقل من تكلفته الأصلية، فإنه يكون قد تكبّد خسارة. أما إذا باعه بأكثر من تكلفته الأصلية، فإنه يكون قد حقق ربحاً. على سبيل المثال، إذا اشترى دافع الضرائب أداةً بمبلغ 1000 دولار، فإن تكلفتها الأصلية ستكون 1000 دولار. وإذا باعها بمبلغ 1500 دولار، فإنه سيحقق ربحاً رأسمالياً قدره 500 دولار.

عندما يشتري دافع الضرائب أصلًا قابلًا للخصم الضريبي لاستخدامه على مدى عدة سنوات، يمكنه خصم نسبة مئوية من قيمة الأصل من دخله الخاضع للضريبة سنويًا طوال عمر الأصل. ( انظر المادة 167 و168 من قانون الإيرادات الداخلية، وجداول مصلحة الضرائب الأمريكية الخاصة بفئات الأصول وفترات الاسترداد). تنشر مصلحة الضرائب الأمريكية جداول استهلاك محددة لفئات الأصول المختلفة. توضح هذه الجداول لدافع الضرائب النسبة المئوية من قيمة الأصل التي يمكن خصمها سنويًا، وعدد السنوات التي يمكن خلالها الاستفادة من هذه الخصومات. تُستخدم قيم هذه الخصومات لتحديد أساس الأصل المعاد حسابه عند بيع دافع الضرائب للأصل. ( انظر المادة 1245(أ)(2)(أ) من قانون الإيرادات الداخلية).

على سبيل المثال، إذا اشترى دافع الضرائب أداة بقيمة أساسية قدرها 1000 دولار، ثم خصم 100 دولار من دخله العادي كل عام لاستهلاك الأداة، فبعد أربع سنوات ستكون القيمة الأساسية المعدلة للأداة 600 دولار. ويبلغ الاستهلاك المتراكم على الأداة خلال تلك الفترة 400 دولار.

عندما يبيع دافع الضرائب أصلاً بربح بعد خصم قيمة الاستهلاك، يُستخدم استرداد الاستهلاك لفرض الضريبة على هذا الربح. ولأن دافع الضرائب قد حصل على خصم من دخله العادي مقابل استهلاك الأصل، فإن أي ربح يحصل عليه، حتى قيمة الاستهلاك، يجب إدراجه ضمن دخله العادي لتعويض الخصم السابق. أما أي ربح يزيد عن ذلك فيُعتبر ربحاً رأسمالياً يخضع لضريبة الأرباح الرأسمالية (والتي عادةً ما تكون أكثر فائدة).

على سبيل المثال، كانت القيمة الأصلية للأداة المذكورة أعلاه 1000 دولار. قام دافع الضرائب بخصم 400 دولار من دخله العادي كاستهلاك على مدار أربع سنوات. في نهاية هذه السنوات الأربع، تغيرت القيمة المعدلة للأصل إلى 600 دولار. إذا باع دافع الضرائب الأصل لاحقًا مقابل 700 دولار، فسيحقق ربحًا قدره 100 دولار. نظرًا لحصوله على خصومات الاستهلاك، فإنه ملزم بإدراج هذا الربح البالغ 100 دولار ضمن دخله العادي. يُعرف هذا باسترداد الاستهلاك.

لكن إذا باع دافع الضرائب الأداة مقابل 1300 دولار، ونظرًا لأن أساسه المعدل هو 600 دولار، فإن النتيجة هي ربح قدره 700 دولار. من هذا المبلغ، يُفرض ضريبة على 400 دولار من الربح (ما يعادل إجمالي قيمة الاستهلاك المحسوب خلال فترة الملكية) كدخل عادي، بينما يُفرض على المبلغ المتبقي وقدره 300 دولار ضريبة أرباح رأس المال بمعدل الضريبة الأكثر ملاءمة.

إذا بيعت أصول قابلة للاستهلاك بأقل من قيمتها المعدلة، فإن دافع الضرائب عادةً ما يتكبد خسارة ولا يُطبق عليه استرداد الاستهلاك. ومع ذلك، قد يكون دافع الضرائب مؤهلاً لمعاملة الخسارة العادية بموجب المادة 1231 من قانون الإيرادات الداخلية.

تُحدد المادة 1245(أ)(3) من قانون الإيرادات الداخلية (IRC) الممتلكات التي تُطبق عليها قواعد استرداد الاستهلاك. وبموجب هذه المادة، تخضع جميع الممتلكات الشخصية التي يمكن أن تُساهم في خصم الاستهلاك من الدخل العادي لاسترداد الاستهلاك. أما العقارات، فلا تخضع لاسترداد الاستهلاك وفقًا لقواعد قانون الإيرادات الداخلية الحالي. مع ذلك، وبموجب المادة 1(ح)(1)(د) من القانون نفسه، تخضع العقارات التي حققت ربحًا بعد خصم الاستهلاك للمُكلف لضريبة بنسبة 25%، أي أعلى بنسبة 10% من النسبة المعتادة للأرباح الرأسمالية. وتُعتبر هذه النسبة الضريبية الأعلى بمثابة بديل تقريبي لاسترداد الاستهلاك.

• حدود خصم الاستهلاك
• حاسبة استرداد الاستهلاك
• خصم الاستهلاك بموجب المادة 179

• صموئيل أ. دونالدسون، ضريبة الدخل الفيدرالية للأفراد: حالات ومشاكل ومواد، الطبعة الثانية (سانت بول: تومسون/ويست، 2007)

• موقع مصلحة الضرائب الداخلية
• قانون الولايات المتحدة