المحاسبة وفقًا لأسلوبي FIFO و LIFO

تُعدّ محاسبة FIFO و LIFO من الأساليب المستخدمة في إدارة المخزون والشؤون المالية المتعلقة بقيمة الأموال التي يتعين على الشركة الاحتفاظ بها في مخزون السلع المنتجة، أو المواد الخام، أو الأجزاء، أو المكونات، أو المواد الأولية. وتُستخدم هذه الأساليب لإدارة افتراضات التكاليف المتعلقة بالمخزون، وإعادة شراء المخزون (إذا تم شراؤه بأسعار مختلفة)، ولأغراض محاسبية أخرى متنوعة.

يشير مصطلح "FIFO" إلى مبدأ " الوارد أولاً، يُصرف أولاً" ، أي أن أقدم عناصر المخزون تُسجل على أنها مباعة أولاً (لكن هذا لا يعني بالضرورة أن أقدم عنصر مادي قد تم تتبعه وبيعه). بعبارة أخرى، التكلفة المرتبطة بالمخزون الذي تم شراؤه أولاً هي التكلفة التي تُسجل كمصروف أولاً.

قد تستخدم الشركة طريقة الوارد أخيرًا يُصرف أولًا (LIFO) لأغراض المحاسبة، حتى لو كانت تستخدم طريقة الوارد أولًا يُصرف أولًا (FIFO) لإدارة المخزون (أي لتخزين البضائع ووضعها على الرفوف وبيعها). على سبيل المثال، من المرجح أن تتبع شركة تبيع سلعًا سريعة التلف، كسلسلة متاجر كبرى ، طريقة FIFO في إدارة المخزون، لضمان بيع البضائع ذات تواريخ انتهاء الصلاحية الأقرب قبل البضائع ذات تواريخ انتهاء الصلاحية الأبعد. مع ذلك، لا يمنع هذا الشركة نفسها من استخدام طريقة LIFO في المحاسبة عن بضائعها.

في نظام FIFO، تمثل تكلفة المخزون المُدرجة في الميزانية العمومية تكلفة المخزون الذي تم شراؤه أولاً. ويُحاكي هذا النظام تدفق المخزون بدقة، حيث تميل الشركات إلى بيع المخزون الأقدم أولاً.

لنأخذ هذا المثال: كان لدى شركة فو المخزون التالي في متناول اليد، حسب ترتيب الحصول عليه في شهر نوفمبر:

إذا باعت شركة فو 210 وحدة خلال شهر نوفمبر، فستقوم الشركة بتسجيل تكلفة أول 100 وحدة بمبلغ 50 دولارًا، وتكلفة الوحدات المتبقية البالغ عددها 110 وحدات بمبلغ 55 دولارًا. وفقًا لطريقة الوارد أولًا يُصرف أولًا (FIFO)، ستكون التكلفة الإجمالية للمبيعات لشهر نوفمبر 11,050 دولارًا. سيتم حساب مخزون نهاية الفترة بالطريقة التالية:

وبالتالي، ستظهر الميزانية العمومية الآن أن قيمة المخزون تبلغ 5250 دولارًا.

يشير مصطلح "LIFO" إلى " الوارد أخيرًا، يُباع أولًا" ، أي أن أحدث السلع المشتراة تُسجل على أنها مباعة أولًا. منذ سبعينيات القرن الماضي، اتجهت بعض الشركات الأمريكية نحو استخدام نظام LIFO، ^{[ 1 ]} مما يقلل من ضرائب الدخل في أوقات التضخم ، ولكن بعد أن حظرت المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) نظام LIFO، عادت معظم الشركات إلى نظام FIFO. يُعتقد أن ثلث الشركات الأمريكية لا تزال تستخدم نظام LIFO، وفقًا لـ"تحالف إنقاذ LIFO"، الذي يدعو إلى الإبقاء على هذا النظام. ^{[ 2 ]}

يُستخدم أسلوب LIFO فقط في الولايات المتحدة، حيث تخضع هذه العملية للمبادئ المحاسبية المقبولة عمومًا (GAAP). وتحدد المادة 472 من قانون الإيرادات الداخلية كيفية استخدام أسلوب LIFO عند الضرورة. وينص القانون على أنه لا يجوز استخدام أسلوب LIFO إلا إذا أثبت دافع الضرائب أنه لا توجد لديه طريقة أخرى لتقييم مخزونه. ^{[ 3 ]}

في مثال طريقة الوارد أولاً يُصرف أولاً (FIFO) المذكور أعلاه، ستقوم شركة (Foo Co.)، باستخدام طريقة الوارد أخيراً يُصرف أولاً (LIFO)، بتحميل تكلفة أول 75 وحدة على المصروفات بمبلغ 59 دولارًا، و125 وحدة إضافية بمبلغ 55 دولارًا، والوحدات العشر المتبقية بمبلغ 50 دولارًا. وبموجب طريقة LIFO، ستكون التكلفة الإجمالية للمبيعات لشهر نوفمبر 11,800 دولارًا. وسيتم حساب مخزون نهاية الفترة بالطريقة التالية:

ستُظهر الميزانية العمومية 4500 دولار في المخزون وفقًا لطريقة LIFO.

يُطلق على الفرق بين تكلفة المخزون المحسوبة وفقًا لطريقتي FIFO وLIFO اسم احتياطي LIFO (في المثال أعلاه، يبلغ 750 دولارًا، أي 5250 دولارًا - 4500 دولارًا). هذا الاحتياطي، وهو شكل من أشكال الحساب المقابل ، يُمثل أساسًا المبلغ الذي تم تأجيل الدخل الخاضع للضريبة للكيان باستخدام طريقة LIFO. ^{[ 4 ]}

في معظم مجموعات معايير المحاسبة، مثل المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، فإن مبادئ التقييم FIFO (أو LIFO) تخضع "بشكل أساسي" لمبدأ الأقل تكلفة أو تقييم السوق.

في الولايات المتحدة، يتعين على الشركات المساهمة العامة التي تستخدم طريقة LIFO لأغراض الضرائب استخدامها أيضاً لأغراض إعداد التقارير المالية، ^{[ 5 ]} ولكن من المرجح أيضاً أن تُبلغ هذه الشركات مساهميها عن احتياطي LIFO . وقد دعت العديد من مقترحات الإصلاح الضريبي إلى إلغاء أحكام ضريبة LIFO.

• Taxpolicycenter.org ، "مواضيع ضريبية: إلغاء قاعدة LIFO"
• "LIFO/FIFO" . uic.edu . جامعة إلينوي .
• دليل نظام FIFO . لقد اجتزت امتحان CPA.