التهرب الضريبي من إعادة الأموال إلى الوطن

📅 آخر تحديث: ٢٤ يوليو ٢٠٢٦
✍️ نُشر في: ٢٤ يوليو ٢٠٢٦
📷 يحتوي على 4 صور
الموسوعة الحرة

التهرب الضريبي عن طريق إعادة الأموال إلى الوطن هو الاستخدام القانوني لنظام ضريبي داخل دولة ما بهدف إعادة الدخل الذي تحققه الشركات التابعة الأجنبية إلى الشركة الأم مع تجنب الضرائب المستحقة عادةً لبلد الشركة الأم على إعادة الدخل الأجنبي. [ 1 ]

قبل أن يُقرّ دونالد ترامب قانون تخفيض الضرائب والوظائف لعام 2017 ، كانت الشركات متعددة الجنسيات التي تتخذ من الولايات المتحدة مقرًا لها مُلزمة بدفع ضرائب للحكومة الأمريكية على دخلها العالمي. [ 2 ] وقد تهربت الشركات من الضرائب على إعادة الدخل المُكتسب في الخارج من خلال استراتيجيات متنوعة تتضمن عمليات الاندماج والاستحواذ . [ 1 ] [ 2 ] وظهرت ثلاثة أنواع رئيسية من هذه الاستراتيجيات، أُطلق عليها أسماء "القاتل ب" و"القاتل د" و"الخارج و"، حيث استغل كل منها ثغرة مختلفة في قانون الإيرادات الداخلية لإجراء عمليات إعادة هيكلة للشركات معفاة من الضرائب . [ 1 ]

أثار تطبيق استراتيجيات التهرب الضريبي عن طريق إعادة الأموال إلى الوطن تدقيقًا عامًا. فقد تضمنت العديد من عمليات الاستحواذ الكبرى للشركات استراتيجيات تهرب ضريبي كبيرة عن طريق إعادة الأموال إلى الوطن، بما في ذلك استحواذ شركة ميرك على شركة شيرينغ-بلاو ، واستحواذ شركة جونسون آند جونسون على شركة سينثيس . [ 3 ] وقد قورن استخدام استراتيجيات التهرب الضريبي عن طريق إعادة الأموال إلى الوطن باستخدام اتفاقيات "التحويل المزدوج" للتهرب من الضرائب، على الرغم من اختلاف خطتي التهرب الضريبي في أنواع الضرائب التي تسمحان للشركة بتجنبها. فقد سمحت اتفاقيات "التحويل المزدوج" للشركات متعددة الجنسيات بتجنب الضرائب المستحقة للدول التي تأسست فيها فروع أجنبية لشركات متعددة الجنسيات مقرها الولايات المتحدة . أما استراتيجيات التهرب الضريبي عن طريق إعادة الأموال إلى الوطن، فقد سمحت للشركات التي يقع مقرها في الولايات المتحدة بتجنب دفع الضرائب للولايات المتحدة.

خلفية

قبل أن تُقرّ إدارة دونالد ترامب قانون تخفيض الضرائب والوظائف لعام 2017 ، كانت الشركات الدولية التي تتخذ من الولايات المتحدة مقرًا لها مُلزمة بدفع ضرائب للحكومة الفيدرالية على دخلها المُكتسب عالميًا. [ 2 ] ومع ذلك، فبدلًا من تحصيل الضرائب خلال السنة التي تم فيها تحقيق الدخل، كانت الولايات المتحدة تُطالب الشركات فقط بدفع الضرائب على الأرباح التي تم تحويلها إلى الولايات المتحدة. [ 4 ] [ 3 ] خلال هذه الفترة، اتبعت الشركات استراتيجيات لتحويل جزء من دخلها من الخارج مع تجنب الالتزامات الضريبية المرتبطة عادةً بتحويل الأرباح الأجنبية. تضمنت العديد من الاستراتيجيات لتجنب دفع ضرائب التحويل للحكومة الأمريكية استخدامًا مبتكرًا لعمليات الاندماج والاستحواذ. [ 3 ] [ 5 ] تختلف تكلفة تحويل الدخل بين الشركات، وهناك ارتباط بين التكلفة الضريبية لتحويل الدخل الأجنبي إلى الولايات المتحدة واحتمالية اختيار الشركة إجراء عملية استحواذ محلية. [ 3 ]

الاستراتيجيات

الولايات المتحدة

استخدمت الشركات الأمريكية استراتيجيات عديدة لتقليل ضرائبها المستحقة من خلال عمليات الاستحواذ الدولية. [ 1 ] [ 5 ] وتشمل هذه الاستراتيجيات ما يُعرف بـ "القاتل ب" و"القاتل د" و"الخارج و". [ 1 ] [ 2 ] [ 6 ]

تُسهّل هذه الاستراتيجيات الثلاث التهرب الضريبي من خلال التخطيط الدقيق للمعاملات؛ فالشركة متعددة الجنسيات التي تتخذ من الولايات المتحدة مقرًا لها لا تُحوّل أرباحها الأجنبية إلى الوطن فعليًا عند اتباع هذه الاستراتيجيات. [ 1 ] بدلًا من ذلك، تُجري الشركة مجموعة من المعاملات المصنفة على أنها "إعادة هيكلة" بموجب المادة 368(أ)(1) من قانون الإيرادات الداخلية. [ 1 ] [ 3 ] وتكمن ميزة إجراء هذه المعاملات في أن عمليات "إعادة الهيكلة" هذه لا تخضع للضريبة. [ 3 ] [ 5 ] ومع ذلك، تُصمّم الشركات عمليات إعادة الهيكلة هذه، من منظور اقتصادي، بحيث تُحوّل الأموال من الشركات التابعة الأجنبية إلى الولايات المتحدة أثناء تمويل عملية استحواذ، وبالتالي تتجنب الضريبة المفروضة على الأرباح المُحوّلة التي كان سيتعين عليها دفعها عادةً لو قامت الشركة بتحويل الأرباح مباشرةً إلى الوطن. [ 1 ] [ 3 ]

المادة 368 (أ) (1) من قانون الإيرادات الداخلية

لقد مكّنت صياغة المادة 368(أ)(1) من قانون الإيرادات الداخلية، التي تُعرّف " إعادة هيكلة " الشركات بموجب القانون الأمريكي، الشركات متعددة الجنسيات من تصنيف أنواع معينة من عمليات الاستحواذ على أنها عمليات إعادة هيكلة معفاة من الضرائب. [ 1 ] يسمح هذا للشركات بإعادة الدخل المُكتسب في الخارج إلى الوطن معفى من الضرائب عندما يُستخدم هذا الدخل بطريقة مبتكرة لتمويل عملية استحواذ. [ 1 ] وقد سُمّيت بعض هذه الأساليب؛ وعادةً ما تُسمى تلك التي سُمّيت نسبةً إلى البند الفرعي المحدد من قانون الإيرادات الداخلية الذي يتم استغلاله عند استخدامها. [ 1 ]

القاتل ب
رسم بياني يوضح أسلوب استراتيجية "القاتل ب" في التهرب الضريبي.

استراتيجية "القاتل ب" هي استراتيجية للتهرب الضريبي تُخفّض الضرائب المستحقة على الشركة عند إعادة الأموال الأجنبية المستخدمة في الاستحواذ على شركة أخرى، وذلك من خلال تصنيف عملية الاستحواذ كإعادة هيكلة وفقًا للمادة 368(أ)(1)(ب) من قانون الإيرادات الداخلية. [ 1 ] [ 7 ] يتطلب استخدام هذه الاستراتيجية إنشاء ترتيب تُقدّم بموجبه الشركة الأم أسهمًا لشركة تابعة أجنبية مقابل مبالغ نقدية ، [ 7 ] ثم تستخدم الشركة التابعة هذه الأسهم للاستحواذ على شركة أخرى. [ 1 ] [ 5 ] وتُعفى هذه الأموال النقدية المحولة من الشركة التابعة الأجنبية إلى الشركة الأم من الضرائب. [ 1 ] [ 5 ] ووفقًا لتقرير صدر عام 2011، حققت دائرة الإيرادات الداخلية نجاحًا متزايدًا في منع استخدام هذه الاستراتيجية للتهرب الضريبي منذ عام 2006. [ 8 ]

دي القاتل
رسم بياني يوضح طريقة استراتيجية "ديدلي دي" للتهرب الضريبي.

استراتيجية "الخطة القاتلة د" هي استراتيجية للتهرب الضريبي تستخدم المادة 368(أ)(1)(د) من قانون الإيرادات الداخلية لتقليل الضرائب المستحقة على الشركة عند تحويل الأموال الأجنبية المستخدمة في الاستحواذ على شركة أخرى. [ 7 ] [ 9 ] لاستخدام هذه الاستراتيجية، يجب على الشركة الأم أولاً الاستحواذ مباشرةً على شركة أخرى، ثم بيع ملكية الشركة المستحوذ عليها حديثًا إلى شركة تابعة أجنبية مقابل مبلغ نقدي. [ 1 ] يتيح ذلك استخدام الأموال الأجنبية بفعالية لتمويل عملية الاستحواذ على الشركة المستحوذ عليها حديثًا دون أن تتحمل الشركة الأم أي التزامات ضريبية عند تحويل تلك الأموال. [ 1 ] [ 5 ]

F الصادر
رسم بياني يوضح طريقة التهرب الضريبي لاستراتيجية Outbound F.

استراتيجية "التحويل الخارجي F" هي استراتيجية للتهرب الضريبي تستغل المادة 368(أ)(1)(F) من قانون الإيرادات الداخلية لإعادة الدخل المكتسب في الخارج إلى الوطن دون تكبد ضرائب مستحقة. [ 1 ] [ 10 ] وتتكون هذه الاستراتيجية من عدة خطوات تبدأ عندما تستحوذ الشركة الأم على شركة أخرى عن طريق شرائها بأسهم، ثم تجبر الشركة المستحوذ عليها حديثًا على تقديم سند للشركة الأم نفسها. [ 1 ] [ 7 ] بعد ذلك، تتحول الشركة المستحوذ عليها حديثًا إلى شركة تابعة أجنبية للشركة الأم، والتي بدورها تقترض أموالًا من شركات تابعة أخرى مملوكة لأجانب للشركة الأم لسداد قيمة السند المقدم. [ 1 ] [ 7 ] ويتيح ذلك إعادة الأموال النقدية إلى الوطن فعليًا بما يصل إلى مجموع أصل السند وفوائده دون تكبد أي التزامات ضريبية. [ 1 ] [ 3 ]

أمثلة

تُعرف على نطاق واسع المزايا الضريبية التي تتمتع بها الشركات متعددة الجنسيات عند تمويل عمليات الاستحواذ باستخدام الأموال النقدية المحتفظ بها في الخارج، وقد استغلتها العديد من الشركات متعددة الجنسيات لتجنب ضرائب إعادة الأموال إلى الوطن، [ 5 ] على الرغم من أن مدى شيوع استخدام هذه الأساليب غير معروف. [ 1 ] وقد أعدت كل من شركات المحاسبة الأربع الكبرى ( ديلويت ، وإرنست ويونغ ، وكي بي إم جي ، وبي دبليو سي ) عروضًا تقديمية عامة تشرح الآليات القانونية التي تدعم هذه الاستراتيجيات والخطوات الإجرائية اللازمة لتنفيذها. [ 1 ]

استحواذ شركة ميرك وشركاه على شركة شيرينغ-بلاو

في عام ٢٠٠٩، استخدمت شركة ميرك آند كو استراتيجيةً معدلةً من استراتيجية "التحويل الخارجي" لنقل أكثر من ٩ مليارات دولار من الخارج إلى الولايات المتحدة دون دفع ضرائب إعادة الأموال خلال استحواذها على شركة شيرينغ-بلاو ، متجنبةً بذلك ٣ مليارات دولار من الالتزامات الضريبية. [ ١ ] [ ٣ ] وكجزء من الصفقة، أقرضت الشركات التابعة الأجنبية المملوكة لشركة ميرك أموالاً لشركات تابعة لشركة شيرينغ-بلاو، والتي بدورها استخدمت هذه الأموال لسداد قرض مستحق على الشركات التابعة لشركة شيرينغ-بلاو للشركة الأم. [ ٣ ] [ ٥ ] وبما أن شركة ميرك آند كو استحوذت على الشركة الأم لشركة شيرينغ-بلاو، فقد مثّل هذا تحويلاً فعلياً للأموال النقدية من الخارج من قبل شركة ميرك آند كو لاستخدامها في عملية الاستحواذ دون دفع ضرائب إعادة الأموال للولايات المتحدة. [ ٣ ] [ ٥ ] [ ١١ ]

استحواذ شركة جونسون آند جونسون على شركة سينثيس

في عام ٢٠١٢، استحوذت شركة جونسون آند جونسون (J&J) على شركة سينثيس في صفقة نقدية وأسهم تضمنت أساليب للتهرب الضريبي عن طريق تحويل الأموال إلى الخارج. [ ٣ ] [ ١٢ ] وذكرت صحيفة وول ستريت جورنال أنه قبل يومين من إتمام عملية الاستحواذ، "كشفت جونسون آند جونسون عن هيكل جديد معقد للصفقة النقدية والأسهم. فقد دفعت شركتها التابعة في أيرلندا، جانسن للأدوية ، ثمن سينثيس من أرصدة جونسون آند جونسون النقدية الأجنبية غير الخاضعة للضريبة. ثم، من خلال نقل سينثيس إلى شركة تابعة أجنبية أخرى لجونسون آند جونسون وحل سينثيس قبل نهاية الربع، تمكنت شركة الأدوية العملاقة من التهرب من الضريبة، وفقًا لشخص مطلع على الصفقة." [ ١٢ ] وبعد ستة أسابيع من إتمام عملية الاستحواذ، أصدرت مصلحة الضرائب الأمريكية قاعدة وُصفت بأنها "قاعدة مكافحة التهرب الضريبي" تهدف إلى جعل استخدام أساليب التهرب الضريبي المماثلة أكثر صعوبة في المستقبل. [ ٣ ] [ ١٢ ]

العلاقة مع ترتيبات دبل أيريش

شكّلت اتفاقية "الأيرلندية المزدوجة" مع "الساندويتش الهولندي" مخططًا شائع الاستخدام للتهرب الضريبي وتحويل الأرباح ، مما سمح للشركات متعددة الجنسيات التي تتخذ من الولايات المتحدة مقرًا لها بالتهرب قانونيًا من دفع الضرائب على الدخل المُكتسب في الخارج. [ 7 ] تطلّب هذا الترتيب إنشاء ثلاث شركات تابعة: شركة تابعة مسجلة في أيرلندا ومقيمة ضريبيًا في برمودا (شركة أيرلندا 1)، وشركة تابعة مسجلة في أيرلندا ومقيمة ضريبيًا في أيرلندا (شركة أيرلندا 2)، وشركة تابعة مسجلة في هولندا (شركة هولندا). [ 1 ] [ 7 ] تبيع الشركة متعددة الجنسيات التي تتخذ من الولايات المتحدة مقرًا لها حقوق ملكية فكرية معينة إلى شركة أيرلندا 1، والتي بدورها ترخص هذه الحقوق لشركة هولندا مقابل مدفوعات حقوق الملكية الفكرية الناتجة عن استخدامها. [ 7 ] بدورها، ترخص شركة هولندا حقوق ملكيتها الفكرية إلى شركة أيرلندا 2 مقابل مدفوعات حقوق الملكية الفكرية، مما يسمح لها باستخدام هذه الملكية الفكرية في منتجاتها أو خدماتها. [ 7 ] في الواقع، يسمح هذا بعدم دفع أي ضرائب تقريبًا على الدخل الناتج عن الملكية الفكرية المرخصة. تتمتع أيرلندا نفسها بمعدل ضريبة شركات منخفض، ويسمح نظام دفع حقوق الملكية الفكرية بظهور أرباح بيع أي سلع أو خدمات متعلقة بالملكية الفكرية في دفاتر شركة IE Co. 1، وهي شركة مقيمة ضريبياً في دولة ذات معدل ضريبة شركات 0%. [ 1 ] [ 7 ]

في حين سمحت اتفاقية "التحويل المزدوج" للشركات الأمريكية متعددة الجنسيات بدفع ضرائب قليلة أو معدومة على الدخل الذي تحققه فروعها في الخارج، إلا أنها لم تسمح للشركات بتحويل الأموال من فروعها الأجنبية إلى الولايات المتحدة دون تكبد التزامات ضريبية؛ إذ كان الدخل المُعاد مباشرةً من فرع أجنبي يخضع تاريخيًا للضرائب. [ 7 ] [ 11 ] ولتجنب دفع الضرائب للحكومة الأمريكية عند استخدام الدخل المُكتسب في الخارج لتمويل معاملات تشمل شركة أمريكية، لجأت الشركات متعددة الجنسيات الأمريكية إلى استراتيجيات التهرب الضريبي عن طريق إعادة الأموال، والتي تضمنت "التحويل القاتل ب" و"التحويل المميت د" و"التحويل الخارجي و". [ 1 ] [ 7 ]

انظر أيضاً

مراجع

  1. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 هاريس، جيريميا؛ أوبراين، ويليام (31 أغسطس 2021). "الملاذات الضريبية الأجنبية وعمليات الاستحواذ المحلية" . المجلة المالية . 57 (1): 95-127 . doi : 10.1111 /fire.12283 . S2CID 239665942 . 
  2. 1 2 3 4 دوناهو، مايكل ب.؛ ماكجيل، غاري أ.؛ أوتسلاي، إدموند (ديسمبر 2019). "هندسة التخطيط الضريبي الدولي بعد قانون تخفيض الضرائب والوظائف" . المجلة الضريبية الوطنية . 72 (4): 647-670 . doi : 10.17310/ntj.2019.4.01 . S2CID 211456892. مؤرشف من الأصل في 13 مارس 2022. تم الاطلاع عليه في 8 مايو 2021 . 
  3. ١ ٢ ٣ ٤ ٥ ٦ ٧ ٨ ٩ ١٠ ١١ ١٢ ١٣ مارتن، شيومين؛ رابير، ماري جين؛ زور، إيمانويل. "التهرب من ضريبة إعادة الأموال إلى الوطن: أدلة من سوق عمليات الاندماج والاستحواذ المحلية". ورقة بحثية رقم RHS 2556519، صادرة عن كلية روبرت إتش سميث . doi : 10.2139/ssrn.2556519 . S2CID 167182031 . 
  4. ↑ ويلينز، روبرت (20 أغسطس 2012). "مصلحة الضرائب الأمريكية تتحرك للحد من إعادة الأرباح الأجنبية المعفاة من الضرائب". ملاحظات ضريبية . 136 : 847.
  5. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 دراكر، جيسي (29 ديسمبر 2010). "التهرب من ضريبة إعادة الأموال إلى الوطن يسمح للشركات الأمريكية بجلب الأموال إلى الوطن" . بلومبيرغ نيوز . مؤرشف من الأصل في 10 مايو 2021. تم الاطلاع عليه في 8 مايو 2021 .
  6. ↑ سولومون، إريك (24 سبتمبر 2012). "عمليات إعادة هيكلة الشركات: عرض من أعراض مشاكل النظام الضريبي الأكبر". ملاحظات ضريبية . 136 : 1204.
  7. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 لوميس، ستيفن سي. (2012). "الشطيرة الأيرلندية المزدوجة: إصلاح الملاذات الضريبية الخارجية". مجلة سانت ماري للقانون . 43 (4): 825.
  8. ↑ لودر، ج. برايان (14 أبريل 2011). "ساندويتش الأيرلندي المزدوج وساندويتش الهولندي" . سلات . مؤرشف من الأصل في 8 مايو 2021. تم الاسترجاع في 8 مايو 2021 .
  9. ↑ هيكس، هال؛ سوتوس، ديفيد ج. (2008). "الإمبراطورية ترد الضربة (مجددًا) - باءات قاتلة، ودالات مميتة، والمادة 367 من قانون الضرائب كنجمة الموت ضد متمردي العودة إلى الوطن". المجلة الدولية للضرائب . 34 : 37.
  10. ↑ شركة ديلويت توش توهماتسو المحدودة . تنبيه ضريبي في الولايات المتحدة: تم الانتهاء من اللوائح بموجب المادة 367(أ) المتعلقة بعمليات إعادة الهيكلة الخارجية من النوع "F". مؤرشف بتاريخ 2021-09-02 في أرشيف الإنترنت . 22 سبتمبر 2015.
  11. 1 2 أمينت، جوزيف (فبراير 2015). "أثر استعادة الشركات الأمريكية للأرباح الأجنبية من خلال إعادة الأموال إلى الوطن/الاندماجات العكسية كدعم للاقتصاد والميزانية الأمريكية". وقائع الجمعية الأمريكية لعلوم الأعمال والسلوك . 22 (1): 8-15 .
  12. 1 2 3 لاينباو، كيت؛ تيرليب، شارون (30 يونيو 2013). "حاجة ديل إلى السيولة النقدية الخارجية في الداخل" . صحيفة وول ستريت جورنال . مؤرشف من الأصل في 24 يونيو 2021. تم الاطلاع عليه في 22 يونيو 2021 .