تآكل القاعدة الضريبية وتحويل الأرباح

يُعدّ تآكل القاعدة الضريبية وتحويل الأرباح ( BEPS ) فئة من استراتيجيات التهرب الضريبي التي تستخدمها الشركات متعددة الجنسيات لتحويل أرباحها من الدول ذات الضرائب المرتفعة إلى دول ذات ضرائب منخفضة أو إلى مناطق معفاة من الضرائب حيث النشاط الاقتصادي ضئيل أو معدوم، مما يؤدي إلى تآكل القاعدة الضريبية للدول ذات الضرائب المرتفعة باستخدام مدفوعات قابلة للخصم مثل الفوائد أو حقوق الملكية الفكرية. ^{[ 5 ] [ 6 ]} بالنسبة للحكومة، تُمثّل القاعدة الضريبية دخل الشركة أو أرباحها، حيث تُفرض الضريبة كنسبة مئوية على هذا الدخل أو الربح. وعندما يُحوّل هذا الدخل أو الربح إلى ملاذ ضريبي، تتآكل القاعدة الضريبية ولا تدفع الشركة ضرائب للدولة التي تُدرّ الدخل. ونتيجة لذلك، تنخفض الإيرادات الضريبية وتتضرر الدولة. تُعرّف منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OECD) استراتيجيات BEPS بأنها "استغلال الثغرات والاختلافات في القواعد الضريبية". ^{[ 6 ]} وقد اعتُبرت بعض هذه الأساليب غير قانونية، بينما لا يترتب على معظمها أي عقوبة. يمكن للشركات التي تعمل عبر الحدود استغلال مشروع مكافحة التهرب الضريبي (BEPS) للحصول على ميزة تنافسية على الشركات المحلية، مع احتمال تقويض سلطة ونزاهة الأنظمة الضريبية في الدول المعنية. ونظرًا لاعتماد الدول النامية بشكل أكبر على ضريبة دخل الشركات، فإنها تتأثر بشكل غير متناسب بمشروع مكافحة التهرب الضريبي. ^{[ 7 ]}

توفر الملاذات الضريبية للشركات أدواتٍ ضمن مشروع مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح إليها، بالإضافة إلى أدواتٍ أخرى للتهرب من دفع الضرائب داخلها (مثل أداة "CAIA " في أيرلندا). ^{[ أ ]} تُكلّف أنشطة مشروع مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح الدول ما بين 100 و 240 مليار دولار من الإيرادات المفقودة سنويًا، أي ما يعادل 4 إلى 10 بالمئة من إجمالي ضرائب دخل الشركات على مستوى العالم. ويُزعم أن أدوات هذا المشروع مرتبطة في الغالب بالشركات الأمريكية متعددة الجنسيات العاملة في مجال التكنولوجيا وعلوم الحياة . ^{[ ب ] [ 2 ]} أظهرت بعض الدراسات أن استخدام الشركات الأمريكية متعددة الجنسيات لأدوات مشروع مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح يُعظّم إيرادات الخزانة الأمريكية وعائدات المساهمين على المدى الطويل، على حساب دول أخرى. ^{[ 3 ] [ 4 ] [ 2 ]}

في يناير 2017، قدّرت منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية أن أدوات مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح (BEPS) مسؤولة عن خسائر ضريبية تتراوح بين 100 و240 مليار دولار أمريكي سنويًا. ^{[ 8 ]} وفي يونيو 2018، قدّر تحقيق أجراه الأكاديمي الضريبي غابرييل زوكمان (وآخرون) ^{[ 9 ]} أن الرقم أقرب إلى 200 مليار دولار أمريكي سنويًا. ^{[ 10 ]} وقدّرت شبكة العدالة الضريبية أن أرباحًا بقيمة 660 مليار دولار أمريكي قد "حُوِّلت" في عام 2015 نتيجة لإعادة هيكلة شركة آبل في الربع الأول من عام 2015، والتي عُرفت باسم " اقتصاديات العفريت "، وهي أكبر صفقة فردية في تاريخ مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح. ^{[ 11 ] [ 12 ] [ 13 ]} ويُلاحظ تأثير أدوات مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح بشكل أكبر في الاقتصادات النامية، التي تُحرم من الإيرادات الضريبية اللازمة لبناء البنية التحتية. ^{[ 14 ] [ 15 ]}

ترتبط معظم أنشطة مشروع مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح (BEPS) بالصناعات التي تمتلك حقوق ملكية فكرية ، وتحديدًا قطاع التكنولوجيا (مثل آبل، وجوجل، ومايكروسوفت، وأوراكل)، وقطاع علوم الحياة (مثل أليرجان، وميدترونيك، وفايزر، وميرك) (انظر هنا )، وذلك نظرًا لتحول اقتصادنا نحو الرقمنة واعتماد المعرفة. ^{[ ب ] [ 16 ]} تُوصف الملكية الفكرية بأنها المادة الخام للتهرب الضريبي ، وتُعد أدوات BEPS القائمة على الملكية الفكرية مسؤولة عن أكبر تدفقات الدخل العالمية في هذا المشروع. ^{[ 17 ] [ 18 ]} عادةً ما يسهل تحديد الأصول غير الملموسة، مثل براءات الاختراع، والتصاميم، والعلامات التجارية، وحقوق التأليف والنشر، وتقييمها، ونقلها، مما يجعلها جذابة في هياكل التخطيط الضريبي للشركات متعددة الجنسيات، لا سيما وأن هذه الحقوق غير مقيدة جغرافيًا، وبالتالي فهي قابلة للتنقل بدرجة كبيرة. ونتيجة لذلك، يمكن نقلها دون تكاليف باهظة باستخدام هياكل الترخيص المخططة. تستخدم العديد من الشركات متعددة الجنسيات نماذج هيكلة الملكية الفكرية لفصل ملكية الأصول غير الملموسة وتمويلها وصيانتها وحقوق استخدامها عن أنشطتها الفعلية وموقعها الجغرافي، وذلك بهدف العمل بطريقة تُحوّل الدخل المُحقق من هذه الأصول في موقع ما إلى موقع آخر يتمتع بنظام ضريبي منخفض أو معدوم. ولذا، تلعب نماذج الملكية الفكرية دورًا هامًا في فرض الضرائب على الشركات متعددة الجنسيات. فعلى سبيل المثال، يمكن لهذه الشركات إنشاء شركات ترخيص وحيازة براءات اختراع مناسبة للمواقع الخارجية، وذلك لاكتساب حقوق الملكية الفكرية واستغلالها وترخيصها أو منح تراخيص فرعية لها لصالح فروعها الأجنبية. بعد ذلك، يمكن تحويل الأرباح من الفرع الأجنبي إلى شركة حيازة براءات الاختراع الخارجية، حيث تُفرض ضرائب منخفضة أو معدومة على العائدات. وتُعفى أي رسوم تحصل عليها شركة الترخيص وحيازة براءات الاختراع من استغلال الملكية الفكرية من الضرائب، أو تخضع لمعدل ضريبي منخفض في الملاذ الضريبي. كما يمكن استخدام هذه الشركات لتجنب ضرائب الاستقطاع المرتفعة التي تُفرض عادةً على العائدات الواردة من الدولة التي تُستمد منها، ويمكن تخفيضها أيضًا بموجب اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي بين الدول. تسمح العديد من الدول بخصم النفقات المتعلقة بالبحث والتطوير أو باقتناء الملكية الفكرية. وبذلك، تستطيع الشركات متعددة الجنسيات إنشاء مرافق للبحث والتطوير في الدول التي توفر أفضل المزايا الضريبية. ومن ثم، يمكن لهذه الشركات الاستفادة من بنية تحتية بحثية جاذبة وحوافز ضريبية سخية في دولة ما، والاستفادة في دولة أخرى من انخفاض معدلات الضرائب على الدخل الناتج عن استغلال الأصول غير الملموسة.

تُؤدي نماذج التخطيط الضريبي للملكية الفكرية، مثل هذه، بنجاح إلى تحويل الأرباح، الأمر الذي قد يُفضي في أغلب الأحيان إلى تآكل القاعدة الضريبية. وتمتلك الملاذات الضريبية للشركات بعضًا من أكثر التشريعات الضريبية تطورًا في مجال الملكية الفكرية. ^{[ 19 ]}

تُعدّ الديون الداخلية بين الشركات التابعة وسيلة شائعة أخرى للتهرب الضريبي من قِبل الشركات متعددة الجنسيات. وتتميز هذه الديون بسهولة استخدامها، إذ لا تتطلب تدخل أطراف ثالثة، ويمكن إنشاؤها بسهولة تامة. ^{[ 20 ]} وغالبًا لا تستلزم نقل أي أصول أو وظائف أو موظفين داخل المجموعة، ولا أي تغيير جوهري في عملياتها. علاوة على ذلك، توفر الديون الداخلية مرونة كبيرة للتلاعب، كما هو موضح في ورقة بحثية صادرة عن الأمم المتحدة. ^{[ 21 ]} ويزداد شيوع استخدام الديون الداخلية كأداة للتهرب الضريبي نظرًا لعدم اعتراف المعايير المحاسبية بها، وبالتالي عدم تأثيرها على البيانات المالية الموحدة للشركات متعددة الجنسيات. وليس من المستغرب أن تصف منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية مخاطر تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح الناجمة عن الديون الداخلية بأنها "أهم المخاوف المتعلقة بالسياسة الضريبية بشأن خصومات الفوائد" (التشديد مُضاف). ^{[ 22 ]}

ترتبط معظم أنشطة مشروع مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح (BEPS) بالشركات الأمريكية متعددة الجنسيات، ^{[ 23 ] [ 24 ] [ 5 ] [ 16 ]} ويعزى ذلك إلى نظام الضرائب الأمريكي التاريخي "العالمي" للشركات. ^{[ 5 ] [ 25 ]} قبل قانون تخفيض الضرائب والوظائف لعام 2017 (TCJA)، كانت الولايات المتحدة واحدة من ثماني دول فقط تطبق نظام ضرائب "عالمي". ^{[ 26 ]} تطبق معظم الدول نظام ضرائب "إقليمي" للشركات بمعدلات ضريبية أقل على الدخل من مصادر أجنبية، مما يجنب الحاجة إلى "تحويل" الأرباح (أي يمكن فرض ضريبة الملكية الفكرية مباشرة من الدولة الأم بمعدلات و/أو شروط تفضيلية؛ بعد قانون تخفيض الضرائب والوظائف لعام 2017، يتم ذلك في الولايات المتحدة عبر نظام FDII). ^{[ 27 ] [ 28 ] [ 29 ]}

تستخدم الشركات الأمريكية متعددة الجنسيات الملاذات الضريبية ^{[ ج ]} أكثر من الشركات متعددة الجنسيات من الدول الأخرى التي حافظت على لوائح الشركات الأجنبية الخاضعة لسيطرتها. ولا تسجل أي دولة أخرى من دول منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية، غير الملاذات الضريبية، نسبةً أعلى من الأرباح الأجنبية المسجلة في الملاذات الضريبية مقارنةً بالولايات المتحدة. [...] يشير هذا إلى أن نصف إجمالي الأرباح العالمية المحولة إلى الملاذات الضريبية، يتم تحويلها بواسطة الشركات الأمريكية متعددة الجنسيات. في المقابل، تصل نسبة الأرباح إلى دول الاتحاد الأوروبي إلى حوالي 25%، وإلى بقية دول منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية إلى 10%، وإلى الدول النامية إلى 15% (تورسلوف وآخرون، 2018).

أشارت دراسة أجريت في يونيو 2018 إلى أن أيرلندا هي أكبر مركز في العالم لظاهرة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح (BEPS). ^{[ 30 ]} وتتجاوز مساحة أيرلندا مساحة نظام BEPS للملاذات الضريبية في منطقة الكاريبي مجتمعة ، باستثناء برمودا . ^{[ 31 ]} وتُعدّ أكبر مراكز BEPS العالمية، وفقًا لجدول زوكمان-تورسلوف-وير أدناه، مرادفةً لأكبر 10 ملاذات ضريبية عالمية .

أشارت دراسة أجراها المكتب الوطني للبحوث الاقتصادية في سبتمبر 2018، باستخدام بيانات ضريبة تحويل الأرباح من قانون تخفيض الضرائب والوظائف، إلى ما يلي: "في السنوات الأخيرة، تم تسجيل حوالي نصف الأرباح الخارجية للشركات الأمريكية متعددة الجنسيات في فروعها في الملاذات الضريبية، وأبرزها في أيرلندا (18%)، وسويسرا، وبرمودا، بالإضافة إلى ملاذات ضريبية في منطقة الكاريبي (8%–9% لكل منها). ^{[ 2 ]} ونُقل عن أحد مؤلفي هذه الدراسة قوله: "تعزز أيرلندا مكانتها كملاذ ضريبي أول... تسجل الشركات الأمريكية أرباحًا في أيرلندا أكثر مما تسجله في الصين واليابان وألمانيا وفرنسا والمكسيك مجتمعة. معدل الضريبة الأيرلندي: 5.7%."

تحدد الأبحاث ثلاث تقنيات رئيسية لـ BEPS تستخدم "لتحويل" الأرباح إلى ملاذ ضريبي للشركات عبر أدوات BEPS المتوافقة مع منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية: ^{[ 33 ] [ 34 ]}

لا يمكن لأدوات مشروع مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح (BEPS) أن تعمل إذا لم يكن لدى الملاذ الضريبي للشركات شبكة من المعاهدات الضريبية الثنائية التي تقبل أدوات BEPS الخاصة به، والتي "تنقل" الأرباح إلى الملاذ. تمتلك الملاذات الضريبية الحديثة للشركات، والتي تُعد المراكز العالمية الرئيسية لمشروع BEPS، شبكات واسعة من المعاهدات الضريبية الثنائية. ^{[ 35 ]} وتتصدر المملكة المتحدة القائمة بأكثر من 122 ملاذًا ضريبيًا، تليها هولندا بأكثر من 100 ملاذ. ^{[ 36 ] [ 37 ]} يُعد إدراج ملاذ ضريبي للشركات على "القائمة السوداء" حدثًا خطيرًا، ولهذا السبب تلتزم المراكز الرئيسية لمشروع BEPS بمعايير منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية. وكانت أيرلندا أول ملاذ ضريبي رئيسي للشركات يُدرج على "القائمة السوداء" من قِبل اقتصاد من مجموعة العشرين: البرازيل في سبتمبر 2016. ^{[ 38 ] [ 39 ]}

أظهرت دراسة أكاديمية هامة نُشرت في يوليو 2017 في مجلة Nature بعنوان " مراكز التمويل الخارجية الوسيطة والمستقبلة "، أن الضغط للحفاظ على الامتثال لمعايير منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية قد قسّم الملاذات الضريبية التي تركز على الشركات إلى فئتين مختلفتين: مراكز التمويل الخارجية المستقبلة ، التي تعمل كـ"محطة نهائية" لتدفقات مشروع مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح (BEPS)، ومراكز التمويل الخارجية الوسيطة ، التي تعمل كـ"قناة" لتدفقات الأموال من المواقع ذات الضرائب المرتفعة إلى مراكز التمويل الخارجية المستقبلة. ولوحظ أن مراكز التمويل الخارجية الوسيطة الخمسة الرئيسية، وهي أيرلندا وهولندا والمملكة المتحدة وسنغافورة وسويسرا، جميعها تحتل مراكز ضمن العشرة الأوائل في مؤشر الملكية الفكرية الصادر عن المركز العالمي للابتكار العقاري (GIPC) لعام 2018. ^{[ 19 ]}

بمجرد تحويل الأرباح إلى الملاذ الضريبي للشركات (أو مركز التجارة الخارجية الوسيط)، تُستخدم أدوات إضافية لتجنب دفع معدلات الضرائب المعلنة في هذا الملاذ. بعض هذه الأدوات متوافق مع معايير منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (مثل صناديق براءات الاختراع ، وبدلات رأس المال للأصول غير الملموسة ، أو ما يُعرف بـ" جيرسي الخضراء ")، بينما أصبحت أدوات أخرى محظورة من قِبل المنظمة (مثل التهرب الضريبي المزدوج الأيرلندي والهولندي )، في حين لم تلفت أدوات أخرى انتباه المنظمة (مثل الويسكي الشعير الفردي ).

نظرًا لأن مراكز مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح (أو المراكز المالية الخارجية الوسيطة) تحتاج إلى اتفاقيات ضريبية ثنائية شاملة (على سبيل المثال، لكي تُقبل أدوات مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح الخاصة بها من قِبل المواقع ذات الضرائب الأعلى)، فإنها تبذل قصارى جهدها لإخفاء حقيقة أن معدلات الضرائب الفعلية التي تدفعها الشركات متعددة الجنسيات في نطاق اختصاصها تقترب من الصفر، بدلاً من معدل ضريبة الشركات المعلن في الملاذ الضريبي (انظر الجدول 1 ). لا تُبرم الولايات القضائية ذات الضرائب الأعلى اتفاقيات ضريبية ثنائية كاملة مع الملاذات الضريبية الواضحة (مثل جزر كايمان، وهي مركز مالي خارجي رئيسي مُستَغِل). ويتحقق ذلك من خلال قوانين السرية المالية ، وتجنب الإبلاغ القطري (CbCr) أو عدم الحاجة إلى تقديم حسابات عامة، من قِبل الشركات متعددة الجنسيات في نطاق اختصاص الملاذ الضريبي. تنفي مراكز مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح (أو المراكز المالية الخارجية الوسيطة) بشدة كونها ملاذات ضريبية للشركات، وأن استخدامها للملكية الفكرية هو أداة للتهرب الضريبي. ^{[ 40 ]} وتُطلق على نفسها اسم " اقتصادات المعرفة ". ^{[ 41 ]}

لا شك في أن المعدل المعلن ليس هو ما يحفز التهرب الضريبي والتخطيط الضريبي العدواني، بل إن ذلك ينبع من مخططات تسهل تحويل الأرباح.

تتطلب أدوات المحاسبة المعقدة والتشريعات الضريبية المفصلة التي تحتاجها الملاذات الضريبية للشركات لتصبح مراكز متوافقة مع معايير منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية لمكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح (BEPS)، وجود شركات خدمات متخصصة في قانون الضرائب الدولي، وتنسيقًا عاليًا مع الدولة التي تُدمج أدوات BEPS في تشريعاتها. ^{[ 43 ] [ 44 ]} ويُطلق محققو الضرائب على هذه الولايات القضائية اسم " الدول المُستَحوذ عليها "، ^{[ 45 ] [ 46 ] [ 47 ]} ويوضحون أن معظم مراكز BEPS الرائدة بدأت كمراكز مالية راسخة ، حيث كانت المهارات اللازمة ودعم الدولة لأدوات التهرب الضريبي متوفرة بالفعل. ^{[ 48 ] [ 49 ]}

أدوات مشروع مكافحة التهرب الضريبي (BEPS) المستخدمة في الملاذات الضريبية معروفة ومُناقشة منذ عقود في واشنطن. ^{[ 50 ]} على سبيل المثال، عندما ضغط الاتحاد الأوروبي ومنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية على أيرلندا لإغلاق أداة "الضريبة الأيرلندية المزدوجة" الخاصة بها، وهي الأكبر في التاريخ، أمام المستخدمين الجدد في يناير 2015، ^{[ 51 ]} مُنح المستخدمون الحاليون، ومن بينهم جوجل وفيسبوك، تمديدًا لمدة خمس سنوات حتى عام 2020. ^{[ 52 ]} حتى قبل عام 2015، كانت أيرلندا قد استبدلت علنًا أداة "الضريبة الأيرلندية المزدوجة" بأداتين جديدتين: أداة "الضريبة الفردية" (كما تستخدمها مايكروسوفت وأليرجان)، وأداة "بدلات رأس المال للأصول غير الملموسة" (CAIA)، والتي تُسمى أيضًا "الضريبة الخضراء"، (كما استخدمتها أبل في الربع الأول من عام 2015). ^{[ 53 ] [ 54 ]} لم تحظر منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية أيًا من هذه الأدوات الجديدة حتى الآن. ^{[ 55 ]} يُشير خبراء الضرائب إلى أن النزاعات بين الولايات القضائية ذات الضرائب المرتفعة والملاذات الضريبية نادرة جدًا. ^{[ 56 ]}

يصف خبراء الضرائب صورةً أكثر تعقيدًا لقبول ضمني من جانب واشنطن بأن الشركات الأمريكية متعددة الجنسيات يمكنها استخدام أدوات مشروع مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح (BEPS) على الأرباح غير الأمريكية لتعويض معدل ضريبة الشركات الأمريكي المرتفع للغاية البالغ 35%، والذي كان سائدًا في النظام الضريبي الأمريكي "العالمي" للشركات (انظر مصدر التناقضات ). ^{[ 57 ]} ويشير خبراء ضرائب آخرون، بمن فيهم جيمس آر. هاينز جونيور ، أحد مؤسسي أبحاث الملاذات الضريبية الأكاديمية، إلى أن استخدام الشركات الأمريكية متعددة الجنسيات لأدوات مشروع مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح (BEPS) والملاذات الضريبية للشركات قد زاد بالفعل من إيرادات الضرائب طويلة الأجل للخزانة الأمريكية، على حساب ولايات قضائية أخرى ذات ضرائب أعلى، مما جعل الولايات المتحدة مستفيدًا رئيسيًا من أدوات مشروع مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح (BEPS) والملاذات الضريبية للشركات . ^{[ 3 ] [ 4 ] [ 58 ]}

تؤدي معدلات الضرائب الأجنبية المنخفضة إلى انخفاض الإعفاءات الضريبية الأجنبية وزيادة إجمالي تحصيلات الضرائب الأمريكية (هاينز ورايس، 1994). ^{[ 59 ]} يقدم دايرينغ وليندسي (2009)، ^{[ 4 ]} أدلة على أن الشركات الأمريكية التي لديها فروع أجنبية في بعض الملاذات الضريبية تدفع ضرائب أجنبية أقل وضرائب أمريكية أعلى من الشركات الأمريكية الكبيرة المماثلة لها في جوانب أخرى.

كانت ورقة هاينز-رايس لعام 1994 ^{[ 59 ]} حول استخدام الشركات الأمريكية متعددة الجنسيات للملاذات الضريبية أول من استخدم مصطلح " تحويل الأرباح " . ^{[ 5 ]} وخلصت هاينز-رايس إلى أن "انخفاض معدلات الضرائب الأجنبية [من الملاذات الضريبية] يعزز في نهاية المطاف تحصيل الضرائب الأمريكية". ^{[ 59 ]} على سبيل المثال، فرض قانون تخفيض الضرائب والوظائف لعام 2017 (TCJA) ضريبة بنسبة 15.5% على الاحتياطيات النقدية الخارجية غير الخاضعة للضريبة التي جمعتها الشركات الأمريكية متعددة الجنسيات باستخدام أدوات مشروع مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح (BEPS) من عام 2004 إلى عام 2017. ولو لم تستخدم الشركات الأمريكية متعددة الجنسيات أدوات مشروع مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح (BEPS) وسددت ضرائبها الأجنبية كاملة، لكانت أرصدتها الضريبية الأجنبية قد أزالت معظم التزاماتها الضريبية المتبقية في الولايات المتحدة، بموجب قانون الضرائب الأمريكي.

كانت الولايات المتحدة واحدة من الدول المتقدمة الكبرى القليلة التي لم توقع على الصك متعدد الأطراف لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية لعام 2016 بشأن تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح (BEPS) للحد من أدوات BEPS. ^{[ 1 ]}

كلّفت قمة مجموعة العشرين في لوس كابوس عام 2012 منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية بوضع خطة عمل لمكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح (BEPS) ، ^{[ 60 ] [ 61 ]} والتي أقرتها قمة مجموعة العشرين في سانت بطرسبرغ عام 2013. ^{[ 62 ]} ويهدف المشروع إلى منع الشركات متعددة الجنسيات من تحويل أرباحها من المناطق ذات الضرائب المرتفعة إلى المناطق ذات الضرائب المنخفضة. ^{[ 63 ]} وفي قمة مجموعة العشرين في أنطاليا عام 2015 ، تم الاتفاق على أداة متعددة الأطراف لمكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح (BEPS) لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية ، تتألف من 15 إجراءً مصممة للتنفيذ محلياً ومن خلال أحكام معاهدات الضرائب الثنائية .

تم اعتماد الصك متعدد الأطراف لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية بشأن تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح (BEPS) في 24 نوفمبر 2016، ووقعت عليه منذ ذلك الحين أكثر من 78 دولة. ودخل حيز التنفيذ في يوليو 2018. وقد اختارت العديد من الملاذات الضريبية عدم الالتزام ببعض الإجراءات، بما في ذلك الإجراء 12 (الإفصاح عن التخطيط الضريبي العدواني)، الذي اعتبرته الشركات التي تستخدم أدوات BEPS مرهقاً.

قامت شركة المحاماة العالمية "بيكر ماكنزي" ^{[ 65 ]} ، التي تمثل ائتلافًا يضم 24 شركة برمجيات أمريكية متعددة الجنسيات، من بينها مايكروسوفت، بممارسة ضغوط على مايكل نونان ، وزير المالية الأيرلندي آنذاك، لحثه على معارضة مقترحات اتفاقية منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية متعددة الأطراف في يناير 2017. وفي رسالة موجهة إليه، أوصت المجموعة أيرلندا بعدم تبني المادة 12، لأن التغييرات "ستكون لها آثار تمتد لعقود" وقد "تعرقل الاستثمار والنمو العالميين بسبب حالة عدم اليقين بشأن الضرائب". وأشارت الرسالة إلى أن "الإبقاء على المعيار الحالي سيجعل أيرلندا موقعًا أكثر جاذبية للمقرات الإقليمية من خلال تقليل مستوى عدم اليقين في العلاقة الضريبية مع شركاء أيرلندا التجاريين".

توقع فيرغال أورورك، الشريك الضريبي في شركة برايس ووترهاوس كوبرز (PwC)، وهو المهندس المعماري المعروف لأكبر أدوات مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح (BEPS) على مستوى العالم (مثل Double Irish لشركتي جوجل وفيسبوك وGreen Jersey لشركة أبل)، في مايو 2015 أن اتفاقية منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية متعددة الأطراف (MLI) ستكون ناجحة بالنسبة للملاذات الضريبية الرائدة للشركات، على حساب الملاذات الضريبية التقليدية الأصغر حجماً والأقل تطوراً، والتي لم تكن أدوات مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح (BEPS) الخاصة بها قوية بما فيه الكفاية. ^{[ 67 ]}

في أغسطس/آب 2016، وصف أليكس كوبام، من شبكة العدالة الضريبية ، اتفاقية منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية متعددة الأطراف بأنها فاشلة بسبب استثناءات بعض بنودها وتخفيف حدة إجراءات مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح. ^{[ 68 ]} وفي ديسمبر/كانون الأول 2016، سلط كوبام الضوء على أحد الإجراءات الرئيسية لمكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح، وهو الإبلاغ القطري الكامل العلني، والذي تم إلغاؤه نتيجة لضغوط من الشركات الأمريكية متعددة الجنسيات. ^{[ 69 ]} ويُعد الإبلاغ القطري الطريقة الوحيدة لرصد مستوى نشاط مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح ومدى امتثال أي دولة لمعايير منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية بشكل قاطع.

في يونيو 2017، أوضح مسؤول في وزارة الخزانة الأمريكية أن سبب رفض الولايات المتحدة الانضمام إلى الاتفاقية متعددة الأطراف لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية، أو أي من إجراءاتها، هو أن: "شبكة معاهدات الضرائب الأمريكية لا تتأثر بشكل كبير بقضايا تآكل القاعدة الضريبية وتحويل الأرباح". ^{[ 1 ] [ 70 ]}

نقل قانون تخفيض الضرائب والوظائف لعام 2017 (TCJA) الولايات المتحدة من نظام ضريبي عالمي للشركات إلى نظام ضريبي إقليمي مختلط . يتضمن القانون أنظمة أدوات مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح ^{( BEPS)، بما في ذلك نظامي ضريبة الدخل العالمي غير الملموس (GILTI )} وضريبة الحد الأدنى للدخل الخاضع للضريبة (BEAT). كما يتضمن أدواته الخاصة لمكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح، وتحديدًا نظام ضريبة المستثمرين الأجانب في المؤسسات المالية (FDII). ^{قد يُمثل} قانون تخفيض الضرائب والوظائف تغييرًا جذريًا في موقف واشنطن من استخدام الشركات الأمريكية متعددة الجنسيات لأدوات مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح. توقع خبراء الضرائب في أوائل عام 2018 زوال الملاذين الضريبيين الرئيسيين للشركات الأمريكية، وهما أيرلندا وسنغافورة، على أمل ألا تعود الشركات الأمريكية متعددة الجنسيات بحاجة إلى أدوات مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل ^{الأرباح الأجنبية .}

مع ذلك، بحلول منتصف عام 2018، لم تقم الشركات الأمريكية متعددة الجنسيات بإعادة أي من أدوات مكافحة التهرب الضريبي (BEPS) إلى الولايات المتحدة، ^{[ g ]} وتشير الأدلة إلى زيادة اعتمادها على الملاذات الضريبية للشركات. ففي الفترة من مارس إلى مايو 2018، التزمت جوجل بمضاعفة مساحة مكاتبها في أيرلندا، ^{[ 72 ]} بينما في يونيو 2018، تبين أن مايكروسوفت تستعد لتطبيق أداة مكافحة التهرب الضريبي الأيرلندية الخاصة بشركة آبل، والمعروفة باسم "الجيرسي الأخضر" (انظر التجربة الأيرلندية بعد قانون تخفيض الضرائب والوظائف ). ^{[ 73 ]} وفي يوليو 2018، توقع خبير الضرائب الأيرلندي شيموس كوفي ازدهارًا محتملاً في قيام الشركات الأمريكية متعددة الجنسيات بنقل أدوات مكافحة التهرب الضريبي الخاصة بها من منطقة الكاريبي إلى أيرلندا، وليس إلى الولايات المتحدة كما كان متوقعًا بعد قانون تخفيض الضرائب والوظائف. ^{[ 74 ]}

في مايو 2018، تبيّن أن قانون تخفيض الضرائب والوظائف (TCJA) يتضمن إشكاليات فنية تُحفّز هذه الإجراءات. ^{[ 75 ]} فعلى سبيل المثال، من خلال قبول بدلات رأس المال الملموسة وغير الملموسة الأيرلندية في حساب ضريبة الدخل العالمي غير الملموس (GILTI)، تُمكّن أدوات مكافحة التهرب الضريبي الأيرلندية، مثل "الجيرسي الأخضر"، الشركات الأمريكية متعددة الجنسيات من تحقيق معدلات ضريبية فعلية في الولايات المتحدة تتراوح بين 0 و3% عبر نظام تخفيف مشاركة الشركات الأجنبية في قانون تخفيض الضرائب والوظائف. ^{[ 76 ]} ويُثار جدلٌ حول ما إذا كانت هذه أخطاء في الصياغة سيتم تصحيحها أم تنازلات لتمكين الشركات الأمريكية متعددة الجنسيات من خفض معدلات ضريبة الشركات الفعلية إلى حوالي 10% (الهدف الأصلي لإدارة ترامب). ^{[ 77 ]}

في فبراير 2019، كتب براد سيتسر من مجلس العلاقات الخارجية مقالاً لصحيفة نيويورك تايمز يسلط الضوء على المشكلات الجوهرية المتعلقة بقانون تخفيض الضرائب والوظائف فيما يتعلق بتقييد استخدام الشركات الأمريكية للملاذات الضريبية الرئيسية مثل أيرلندا وهولندا وسنغافورة. ^{[ 78 ]}

أعقب سيتسر مقاله في صحيفة نيويورك تايمز على موقع مجلس العلاقات الخارجية بما يلي:

حسب ما أستطيع استنتاجه، فإن جهود منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية للحد من تآكل القاعدة الضريبية وتحويل الأرباح، وكذلك إصلاح الضرائب الأمريكي (قانون تخفيض الضرائب والوظائف)، لن تضع حداً لقدرة الشركات الأمريكية الكبرى على تخفيض أعبائها الضريبية الإجمالية عبر تحويل أرباحها بشكل مكثف إلى الخارج (ودفع ما بين 0 و3% على أرباحها الخارجية، ثم فرض ضريبة عليها بمعدل 10.5% على الدخل العالمي غير الملموس من الضرائب غير العادلة، بعد خصم أي ضرائب مدفوعة في الخارج وخصم الأصول الملموسة الموجودة في الخارج). والخبر السار الوحيد، كما أراه، هو أن حجم تحويل الأرباح أصبح الآن هائلاً لدرجة يصعب تجاهلها، فهو يشوه أرقام الناتج المحلي الإجمالي الأمريكي، وليس فقط الأرقام الأيرلندية. وفي رأيي، فإن فشل الإصلاح الضريبي الحالي في تغيير حافز تحويل الأرباح سيصبح جلياً في نهاية المطاف، ما سيؤكد ضرورة إصلاح الإصلاح نفسه.

في 29 يناير 2019، أصدرت منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية مذكرة سياساتية بشأن مقترحات جديدة لمكافحة أنشطة الشركات متعددة الجنسيات في إطار مشروع مكافحة التهرب الضريبي، والتي أطلق عليها المعلقون اسم "مشروع مكافحة التهرب الضريبي 2.0". ^{[ 80 ] [ 81 ]} وفي بيانها الصحفي، أعلنت المنظمة أن مقترحاتها تحظى بدعم الولايات المتحدة، بالإضافة إلى الصين والبرازيل والهند. ^{[ 82 ]}

سلطت وسائل الإعلام الأيرلندية الضوء على تهديدٍ خاص لأيرلندا، باعتبارها أكبر مركزٍ في العالم لظاهرة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح (BEPS)، وذلك فيما يتعلق بمقترحات الانتقال إلى نظام ضريبي عالمي قائم على مكان استهلاك المنتج أو استخدامه، وليس على مكان وجود حقوق الملكية الفكرية الخاصة به. ^{[ 82 ]} ووصف كبير الاقتصاديين في المعهد الأيرلندي للشؤون الاقتصادية والاجتماعية (IIEA) مقترح منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية بأنه "خطوةٌ اتُخذت الأسبوع الماضي قد تُقربنا من يوم الحساب". ^{[ 83 ]} وقال رئيس قسم الضرائب في شركة برايس ووترهاوس كوبرز (PwC) في أيرلندا: "يوجد عددٌ محدودٌ من المستخدمين [المستهلكين] في أيرلندا، ومن الواضح أن [المقترح قيد الدراسة] سيفيد الدول الأكبر حجمًا بكثير". ^{[ 84 ]}

اعتبارًا من 8 أكتوبر 2021، أعلنت منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية عن حل جديد ذي ركيزتين لمعالجة التحديات الضريبية الناجمة عن رقمنة الاقتصاد. تشمل الركيزة الأولى الشركات متعددة الجنسيات التي يتجاوز حجم مبيعاتها العالمية 20 مليار يورو، وتحقق ربحية تزيد عن 10% محسوبة باستخدام آلية المتوسط، مع تخفيض عتبة المبيعات إلى 10 مليارات يورو، رهناً بالتنفيذ الناجح، بما في ذلك ضمان اليقين الضريبي على المبلغ (أ). تبدأ المراجعة ذات الصلة بعد 7 سنوات من دخول الاتفاقية حيز التنفيذ، وتُستكمل في غضون عام واحد كحد أقصى. تُستثنى من ذلك الصناعات الاستخراجية والخدمات المالية الخاضعة للتنظيم. تحديد الوعاء الضريبي: يُحدد المقياس ذو الصلة للربح أو الخسارة للشركة متعددة الجنسيات المشمولة بالاتفاقية بالرجوع إلى دخل المحاسبة المالية، مع إجراء عدد قليل من التعديلات. تُرحّل الخسائر. إلغاء الازدواج الضريبي: يُلغى الازدواج الضريبي على الأرباح المخصصة للولايات القضائية السوقية باستخدام إما الإعفاء أو طريقة الائتمان الضريبي. سيتم اختيار الكيان (أو الكيانات) التي ستتحمل الالتزام الضريبي من بين الكيانات التي تحقق أرباحًا متبقية. يتكون الركن الثاني من: ^{[ 85 ]}

• قاعدتان محليتان متداخلتان (تُعرفان معًا بقواعد مكافحة تآكل القاعدة الضريبية العالمية (GloBE)): (1) قاعدة إدراج الدخل (IIR)، التي تفرض ضريبة إضافية على الكيان الأم فيما يتعلق بالدخل الخاضع للضريبة المنخفضة للكيان المكون؛ و(2) قاعدة الأرباح غير الخاضعة للضريبة (UTPR)، ^{[ 86 ]} التي تمنع الخصومات أو تتطلب تعديلًا مكافئًا في حال عدم خضوع الدخل الخاضع للضريبة المنخفضة للكيان المكون للضريبة بموجب قاعدة إدراج الدخل (IIR)؛
• قاعدةٌ قائمة على المعاهدة (قاعدة الخضوع للضريبة (STTR)) تسمح للجهات القضائية المصدرة بفرض ضريبة مصدر محدودة على مدفوعات معينة للأطراف ذات الصلة، تخضع لضريبة أقل من الحد الأدنى. وتُعتبر قاعدة الخضوع للضريبة (STTR) ضريبةً مشمولةً بموجب قواعد GloBE.

نطاق تطبيق قواعد GloBE: تُطبق قواعد GloBE على الشركات متعددة الجنسيات التي تستوفي عتبة 750 مليون يورو، وفقًا لما هو محدد في الإجراء 13 من مشروع مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح (BEPS) (الإبلاغ على مستوى كل دولة). يحق للدول تطبيق نظام الإبلاغ الدولي (IIR) على الشركات متعددة الجنسيات التي يقع مقرها الرئيسي في أراضيها، حتى وإن لم تستوفِ هذه الشركات العتبة. ولا تخضع الكيانات الحكومية، أو المنظمات الدولية، أو المنظمات غير الربحية، أو صناديق التقاعد، أو صناديق الاستثمار التي تُعد كيانات أم نهائية (UPE) لمجموعة شركات متعددة الجنسيات، أو أي كيانات قابضة تستخدمها هذه الكيانات أو المنظمات أو الصناديق، لقواعد GloBE.

الحد الأدنى للمعدل: سيكون الحد الأدنى لمعدل الضريبة المستخدم لأغراض IIR وUTPR هو 15٪.

• هندسة التعريفات
• الملاذ الضريبي
• التقارير حسب البلد
• أنابيب وأحواض غسيل السيارات
• جيمس ر. هاينز الابن
• هيلينا ماليكوفا
• غابرييل زوكمان
• أيرلندا كملاذ ضريبي
• التحويلات المالية ذهاباً وإياباً
• التسعير الخاطئ للتحويلات
• الحد الأدنى العالمي لضريبة الشركات

بيانات متعلقة بتآكل القاعدة الضريبية وتحويل الأرباح على ويكي بيانات

• بوابة منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية بشأن تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح
• بوابة إرنست ويونغ لمكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح
• بوابة كي بي إم جي لمكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح