المنظمة الداعمة (الجمعية الخيرية)

أنشأ المتبرعون الكبار والمتوسطون في الغالب منظمات داعمة للاحتفاظ ببعض السيطرة على أصولهم المتبرع بها. ^{[ 4 ]} وشملت المنظمات الداعمة من النوع الثالث المنظمات التي تخضع لأقل قدر من الرقابة من قبل المنظمات المدعومة، مما يعني سيطرة أكبر للمتبرعين، ولذلك سرعان ما أصبحت هذه المنظمات هي الشكل المفضل. ^{[ 5 ]}

على الرغم من هذه المرونة، لم يقم سوى عدد قليل من المانحين، باستثناء المانحين ذوي القيمة العالية والمتوسطة، بإنشاء منظمات داعمة، وذلك بسبب اللوائح المعقدة وأحكام قانون الضرائب التي تحكم تأسيس وتشغيل هذه المنظمات. ^{[ 5 ]} وقد ترتب على ذلك تكاليف معاملات مرتفعة. علاوة على ذلك، تطلبت متطلبات قانون الضرائب واللوائح المرتبطة به من منظمات الدعم من النوع الثالث تقديم تبرعات كبيرة نسبياً من الأنشطة أو المنح لضمان اهتمام المنظمات المدعومة.

ونتيجة لذلك، أثبتت المنظمات الداعمة (وخاصة النوع الثالث) جاذبيتها للمتبرعين ذوي القيمة العالية والمتوسطة العالية، مع وجود أدلة غير رسمية على إساءة استخدامها على نطاق واسع. ^{[ 6 ]}

تعرضت المنظمات الداعمة لانتقادات شديدة بسبب حالتي إساءة استخدام مزعومتين.

أحد أوجه سوء الاستخدام الملحوظة يتعلق بالسيطرة. فقد جادل السيناتوران باوكوس وغراسلي بأن المنظمات الداعمة، وخاصة من النوع الثالث، تسمح للمتبرعين بالاحتفاظ بقدر كبير من السيطرة على أصولهم. ^{[ 7 ]}

ثمة إساءة أخرى مُتصوَّرة تتعلق بالإعفاءات الضريبية السخية الممنوحة للمتبرعين الذين يساهمون في دعم المنظمات. فنظرًا لاحتفاظ المتبرعين بقدر كبير من السيطرة، رأى هؤلاء النقاد أنه لا ينبغي لهم التمتع بالإعفاءات الضريبية التي يحصلون عليها عند التبرع للجمعيات الخيرية العامة. ^{[ 8 ]} بل جادل هؤلاء النقاد بأنه لا ينبغي تفضيل هذه الإعفاءات على المنظمات الخاصة، أو حتى تفضيلها عليها نظرًا للسيطرة الأكبر الممنوحة للمنظمات الداعمة مقارنةً بالمؤسسات الخاصة. ^{[ 9 ]}

شدد قانون حماية المعاشات التقاعدية لعام 2006 ^{[ 10 ]} الرقابة على المنظمات الداعمة، ولا سيما النوع الثالث. وفرض هذا القانون لوائح وعقوبات إضافية سحبت العديد من الامتيازات التي كانت تتمتع بها المنظمات الداعمة مقارنةً بالمؤسسات الخاصة. كما يطبق القانون لوائح التعامل الذاتي المطبقة على المؤسسات الخاصة على المنظمات الداعمة. ^{[ 11 ]} ويشترط القانون صرف مبلغ مالي، لكنه يترك تحديد تفاصيل هذا المبلغ، بما في ذلك نسبته والأصول التي سيتم صرفه منها، لوزارة الخزانة لتحديدها لاحقًا. ^{[ 12 ]} وطبق القانون قواعد المؤسسات الخاصة المتعلقة بحيازات الأعمال الزائدة ^{[ 11 ]} وحظر المنافع الزائدة المنصوص عليه في قانون المؤسسات الخاصة. ^{[ 11 ]} كما شدد القانون معايير اختيار المنظمات الداعمة من النوع الثالث لإثبات أن هذه المنظمات لديها منظمات تابعة لها، وألا يتجاوز عدد المنظمات التابعة لها خمس منظمات. ^{[ 13 ]} كما وجّه القانون انتقادات غير مباشرة للمنظمات الداعمة، إذ منع صناديق التبرعات الموصى بها ^{[ 14 ]} والمؤسسات الخاصة ^{[ 15 ]} من تقديم توزيعات مؤهلة إلى المنظمات الداعمة من النوع الثالث، وفي حال قيامها بذلك، ستخضع هذه التوزيعات للضريبة وفقًا لضرائبها الانتقائية. وستترتب قيود إضافية، بما في ذلك توضيح معايير معدل الدفع، على المسح الذي فرضه الكونغرس وأصدرته مصلحة الضرائب الأمريكية.

في قانون حماية المعاشات التقاعدية، ألزم الكونغرس بإجراء دراسة ^{[ 16 ]} حول المنظمات الداعمة لفهم دورها في عالم المنظمات المعفاة من الضرائب وتحديد الإجراءات المستقبلية اللازمة. ^{[ 17 ]} وقد سُميت هذه الدراسة "دراسة حول صناديق التبرعات الموصى بها والمنظمات الداعمة".

يتم تنظيمها، وتشغيلها في جميع الأوقات اللاحقة، حصريًا لصالح منظمة واحدة أو أكثر من المنظمات المحددة الموضحة في الفقرة 509 (أ) (1) أو (2)، أو لأداء وظائفها، أو لتنفيذ أغراضها.

ينقسم هذا القسم إلى اختبارين: الاختبار التنظيمي ("منظم") والاختبار التشغيلي ("يتم تشغيله").

• يشترط الاختبار التنظيمي أن تُنظّم المنظمة الداعمة أعمالها وتُديرها حصراً لدعم مؤسسة خيرية واحدة أو أكثر من المؤسسات الخيرية المدعومة من القطاع العام. وفي هذه الحالة، يجب أن تُقيّد وثائق المنظمة الداعمة أنشطتها بالأغراض الخيرية للمنظمات المدعومة المحددة. ويُستثنى من شرط التحديد الحالات التي تربط فيها المنظمتين علاقة تاريخية ومستمرة. ^{[ 18 ]}
• يتطلب الاختبار التشغيلي أن تعمل المنظمة المدعومة حصريًا لصالح منظمة واحدة أو أكثر من المنظمات المحددة الموصوفة في § 509(أ)(1) و(2)، أو لأداء وظائفها، أو لتنفيذ أغراضها.

(أ) يتم تشغيلها أو الإشراف عليها أو السيطرة عليها من قبل منظمة واحدة أو أكثر من المنظمات المذكورة في الفقرة (1) أو (2)، (ب) يتم الإشراف عليها أو السيطرة عليها بالارتباط بمنظمة واحدة أو أكثر من هذه المنظمات، أو (ج) يتم تشغيلها بالارتباط بمنظمة واحدة أو أكثر من هذه المنظمات

يُقدّم هذا الجزء ثلاثة أنواع من العلاقات المُحتملة بين المنظمة الداعمة والمنظمات التي تدعمها. يجب على المنظمة الداعمة استيفاء متطلبات أحد هذه الأنواع الثلاثة والإبلاغ عنها في تقريرها السنوي لمصلحة الضرائب الأمريكية. ومن خلال أيٍّ من هذه العلاقات، تُوفّر المنظمات التي تدعمها الرقابة العامة اللازمة على المنظمات الداعمة. يُشبه النوع الأول علاقة الشركة الأم بالشركة التابعة. ^{[ 19 ]} ويُشبه النوع الثاني علاقة الأخ بالأخت. ^{[ 20 ]} هذان النوعان هما الأكثر صرامة من بين العلاقات، بينما يتميّز النوع الثالث بمعيار تساهل أكبر فيما يخص الرقابة من قِبل المنظمات التي تدعمها. في مقابل هذه المرونة، يجب على المنظمات الداعمة من النوع الثالث اجتياز اختبارين إضافيين لضمان توفير الرقابة العامة. ^{[ 21 ]} الاختبار الأول هو اختبار الاستجابة، والاختبار الثاني هو اختبار الجزء المتكامل. ^{[ 21 ]} قد يتفرّع اختبار الجزء المتكامل إلى اختبارين فرعيين، هما اختبار "لولا" واختبار "الاهتمام"، ويُمكن للمنظمة استيفاء أيٍّ منهما. ^{[ 22 ]} هذا النوع من العلاقات الثالث، ^{[ 20 ]} إلا أنه تعرض مؤخراً لحملة قمع من قبل الكونجرس، وبالتالي فإن مرونته ومعاييره المتساهلة للرقابة والتدقيق قصيرة الأجل.

لا تخضع لسيطرة مباشرة أو غير مباشرة من قبل شخص واحد أو أكثر من الأشخاص غير المؤهلين (كما هو محدد في 26 USCA 4946) بخلاف مديري المؤسسات بخلاف منظمة واحدة أو أكثر موصوفة في الفقرة 509 (أ) (1) أو (2).

يُوفّر هذا الشرط حماية وقائية ضدّ استغلال النفوذ لتحقيق مكاسب شخصية، وهو شكل من أشكال إساءة الاستخدام المحتملة. ^{[ 23 ]} يسعى بعض المانحين إلى ممارسة أنشطة استغلال النفوذ للحفاظ على سيطرتهم على أصولهم من خلال التحكم في المنظمات الداعمة أو المدعومة. ويُقيّد هذا الشرط جميع السبل الممكنة التي قد يمارس بها المانح سيطرته على المنظمات وأصولها.

أضاف الكونجرس مؤخراً (و) إلى المادة 509 من خلال قانون حماية المعاشات التقاعدية . وتضيف المادة 509 (و) متطلبات جديدة للمنظمات الداعمة.

بموجب المادة 509(و)(1)، يفرض قانون الإيرادات الداخلية متطلبات جديدة على منظمات الدعم من النوع الثالث على وجه الخصوص. ويفرض القانون تعريفات أكثر صرامة لعلاقاتها مع منظمات الدعم التابعة لها.

• (أ) تقوم مصلحة الضرائب الأمريكية بذلك عن طريق تعديل اختبار الاستجابة ليطلب من المنظمة الداعمة من النوع الثالث تقديم أي وثائق إلى منظمتها الداعمة التي تعتبرها مصلحة الضرائب الأمريكية ضرورية؛
• (ب) علاوة على ذلك، قد لا تدعم المنظمات الداعمة من النوع الثالث الكيانات الأجنبية بعد الآن.

في المادة 509(و)(2)، يركز قانون الإيرادات الداخلية على المنظمات التي يسيطر عليها المانحون:

• (أ) في حال عدم جواز وجود علاقة بين منظمة داعمة من النوع الثالث ومؤسسة خيرية عامة تقبل التبرعات من شخص مُعرَّف في (ب)، يُعرف أيضاً بالشخص غير المؤهل أو أحد أقاربه المقربين أو زوجه. ويشمل مصطلح "الشخص" الكيانات التجارية التي تسيطر عليها بنسبة 35%.

(3) يقنن الفهم الحالي لـ "المنظمة المدعومة" باعتبارها مؤسسة خيرية عامة مدعومة من قبل منظمة داعمة.

لكي تُصنَّف منظمة ما كمنظمة داعمة من النوع الثالث، يجب عليها أولاً إثبات أنها تُشكِّل وقفًا خيريًا بموجب قانون الولاية، وأن المستفيد هو الوقف المدعوم، وأن للمنظمة المدعومة سلطة إلزام المنظمات بتقديم حساباتها وإنفاذ الوقف. ^{[ 24 ]} بعد ذلك، يجب على المنظمة تقديم أدلة إضافية لإثبات أنها تعمل بالتنسيق مع المنظمات التي تدعمها.

تُنفّذ المنظمة الداعمة المتكاملة وظيفيًا من النوع الثالث (FISO) عمليات المنظمة المدعومة ^{[ 25 ]} ، وتُعفى من ضريبة الإنتاج على فائض حيازة الأعمال، ومن معدل السداد الذي سيُطبق في المستقبل القريب. ^{[ 26 ]} تُشبه FISO المنظمة الداعمة من النوع الثالث التي تستوفي معيار "لولا" لأن كلتيهما تُنفّذان عمليات المنظمة المدعومة، إلا أن المتطلبات الدقيقة للتأهل كـ FISO لا تزال غير معروفة. حاليًا، أوقفت مصلحة الضرائب الأمريكية البتّ في جميع طلبات المنظمات لتصنيفها كـ FISO إلى حين إصدار وزارة الخزانة الأمريكية توجيهات بهذا الشأن. ^{[ 27 ]}

لا يجوز للشخص غير المؤهل الحصول على أي منفعة من منظمة داعمة، وإلا فقد تفرض مصلحة الضرائب الأمريكية عقوبات وسيطة تُفرض بموجبها ضريبة على ذلك الشخص بنسبة 25% من قيمة المنفعة، وضريبة على المدير بنسبة 10% من قيمة المنفعة. ^{[ 28 ]} وقد تزيد هذه الضريبة إذا لم يُصحح المخالفون المعاملة، مما قد يؤدي إلى إلغاء الإعفاء الضريبي. ^{[ 28 ]}

لا يجوز لمنظمة داعمة، بالاشتراك مع الأشخاص غير المؤهلين التابعين لها، امتلاك أكثر من 20% من أسهم التصويت في كيان تجاري لا يرتبط بتحقيق أهدافها الخيرية. ^{[ 29 ]} وفي حال تجاوزت المنظمة الداعمة هذا الحد، فإنها قد تخضع لضريبة الإنتاج. ^{[ 30 ]}