توحيد الضرائب

📅 آخر تحديث: ٤ أغسطس ٢٠٢٦
✍️ نُشر في: ٤ أغسطس ٢٠٢٦
الموسوعة الحرة

التوحيد الضريبي ، أو التقارير الموحدة ، هو نظام معتمد في التشريعات الضريبية أو المتعلقة بالإيرادات في عدد من الدول، حيث يُعامل مجموعة من الشركات المملوكة بالكامل أو بأغلبية الأسهم، بالإضافة إلى كيانات أخرى (مثل الصناديق الاستئمانية والشراكات)، ككيان واحد لأغراض ضريبية. وهذا يعني عمومًا أن الكيان الرئيسي للمجموعة مسؤول عن جميع أو معظم التزاماتها الضريبية (مثل دفع الضرائب وتقديم الإقرارات الضريبية). عادةً ما يكون التوحيد إجراءً حاسمًا: فبمجرد اتخاذ قرار التوحيد، تصبح الشركات ملزمة به التزامًا لا رجعة فيه. ولا يمكن استثناء أي شركة تابعة من التوحيد إلا إذا كانت حصتها فيها أقل من 100%.

يهدف نظام توحيد الضرائب إلى خفض التكاليف الإدارية لإدارات الإيرادات الحكومية وتقليل تكاليف الامتثال الضريبي للشركات. بالنسبة للشركات، يُمكن أن يُساعد التوحيد في تقليل الأرباح المُعلنة، حيث تُؤدي الخسائر في إحدى شركات المجموعة إلى خفض أرباح شركة أخرى. يُمكن نقل الأصول بين شركات المجموعة دون فرض ضريبة على المكاسب للشركة المُستلمة، كما يُمكن توزيع الأرباح بين شركات المجموعة دون تكبّد التزامات ضريبية، ويُمكن للشركات الأخرى في المجموعة الاستفادة من المزايا الضريبية لإحدى شركات المجموعة، مثل أرصدة الإسناد الضريبي. في بعض الأنظمة القضائية، قد توجد مزايا أخرى، مثل إمكانية الاستفادة من عملية الاستحواذ على أسهم الشركات المُستحوذ عليها لاستهلاك الأصول الأساسية.

تشمل الدول التي اعتمدت نظام توحيد الضرائب الولايات المتحدة وفرنسا وأستراليا ونيوزيلندا . أما الدول التي لا تسمح بتوحيد الضرائب، فغالباً ما يكون لديها قواعد توفر بعض المزايا. على سبيل المثال، لدى المملكة المتحدة نظام الإعفاء الضريبي للمجموعات، والذي يسمح بتخفيض أرباح إحدى شركات المجموعة بخسائر شركة أخرى ضمن المجموعة نفسها.

قد تتضمن أنظمة الدمج قواعد وأنظمة مُرهِقة. وعادةً ما توجد قواعد مُعقّدة للتعامل مع الاستحواذ على شركات ذات خسائر ضريبية أو سمات ضريبية أخرى. لدى كل من الولايات المتحدة وأستراليا قواعد تُقيّد استخدام هذه الخسائر في المجموعة الأوسع. في أستراليا، يُمكن أن تكون الصناديق الاستئمانية الثابتة والشراكات المملوكة بالكامل أعضاءً في مجموعة مُدمجة، ولكن يجب أن تكون الشركة الأم شركةً ولا يُمكن أن تكون صندوقًا استئمانيًا أو شراكة.

الإقرارات الضريبية الموحدة للولايات المتحدة

تسمح قوانين ضريبة الدخل الفيدرالية في الولايات المتحدة للشركات الخاضعة لسيطرة مشتركة بتقديم إقرار ضريبي موحد. [ 1 ] تُحسب ضريبة الدخل والائتمانات الضريبية للمجموعة الموحدة كما لو كانت المجموعة دافع ضرائب واحد. ويتم إلغاء توزيعات الأرباح بين الشركات. بمجرد أن تختار المجموعة تقديم إقرار ضريبي موحد، يجب على جميع الأعضاء المنضمين إليها المشاركة في عملية التقديم. تقوم الشركة الأم المشتركة بتقديم الإقرارات، ويحق لها اتخاذ جميع القرارات المتعلقة بالمسائل الضريبية. تعمل الشركة الأم المشتركة كوكيل للأعضاء، وتبقى هي والأعضاء مسؤولين بالتضامن والتكافل عن جميع ضرائب الدخل الفيدرالية. تسمح العديد من الولايات الأمريكية أو تشترط تقديم إقرارات ضريبية موحدة للشركات التي تقدم إقرارات ضريبية فيدرالية موحدة. [ 2 ]

متطلبات التقديم

لا يجوز تقديم إقرار ضريبي اتحادي موحد إلا للكيانات المنظمة في الولايات المتحدة الأمريكية والمُعاملة كشركات. [ 3 ] يُقدم الإقرار من قِبل "الشركة الأم" والشركات التابعة التي تمتلك فيها الشركة الأم 80% أو أكثر من حقوق التصويت والقيمة. [ 4 ] يجب على الشركة الأم وجميع الشركات التابعة تقديم النموذج 1122 لاختيار تقديم إقرار موحد في السنة الأولى للاختيار. [ 5 ] يجب على كل شركة تابعة تمتلك 80% من حقوق التصويت والقيمة اختيار تقديم الإقرار الموحد، وإلا يُعتبر الإقرار غير صالح. بعد ذلك، يجب على جميع الشركات التي تبدأ في استيفاء شرط 80% من حقوق التصويت والقيمة الانضمام إلى الإقرار الموحد. إذا لم تعد أي شركة تابعة تستوفي شرط 80% من حقوق التصويت والقيمة، تُستبعد من المجموعة. تُطبق تعديلات على الأساس والخصائص الضريبية الأخرى عند انضمام شركة تابعة إلى المجموعة أو مغادرتها لها. [ 6 ]

الدخل الخاضع للضريبة الموحد

يُحتسب الدخل الخاضع للضريبة لكل عضو كما لو لم يتم تقديم إقرار ضريبي موحد، باستثناء بعض البنود التي تُحتسب على أساس موحد. [ 7 ] ثم تُجرى تعديلات لبعض المعاملات بين أعضاء المجموعة. [ 8 ] تُحذف الأرباح الموزعة بين أعضاء المجموعة. تُنشئ مبيعات الممتلكات بين الأعضاء معاملة مؤجلة بين الشركات. [ 9 ] يُؤجل أثر هذه المعاملة على العضو البائع ويُعترف به عند اعتراف العضو المشتري بالآثار المقابلة. على سبيل المثال، يبيع العضو (أ) بعض البضائع للعضو (ب) بربح. لا يُعترف بهذا الربح إلا عندما يبيع العضو (ب) البضائع أو يُسجل مصروف استهلاكها. تتطلب هذه القواعد المعقدة تعديلات تتعلق بمبيعات الممتلكات داخل المجموعة (بما في ذلك الأصول القابلة للاستهلاك والمخزون)، ومعاملات الأسهم أو الالتزامات الأخرى للأعضاء، وأداء الخدمات، ودخول وخروج الأعضاء، وبعض المعاملات المتتالية ومعاملات التجنب الضريبي.

تُحسب بعض الخصومات ومعظم الإعفاءات الضريبية على أساس موحد وليس على أساس كل شركة على حدة. [ 7 ] وتشمل هذه الخصومات خصومات صافي الخسارة التشغيلية ، والتبرعات الخيرية ، وخصم أنشطة الإنتاج المحلي ، وخصم الأرباح المستلمة ، وغيرها.

يجب على كل عضو في المجموعة إثبات الربح أو الخسارة عند التصرف في أسهمه لدى الأعضاء الآخرين. ويتأثر هذا الربح أو الخسارة بقيمة أساس العضو في تلك الأسهم. ويجب تعديل الأساس لعدة بنود، بما في ذلك الدخل أو الخسارة الخاضعة للضريبة التي يُثبتها العضو الآخر، والتوزيعات، وبنود أخرى محددة. [ 10 ] وإذا تجاوزت خسائر العضو قيمة أساسه، تُعامل هذه الخسارة الزائدة على أنها قيمة أساس سالبة لجميع أغراض ضريبة الدخل الفيدرالية الأمريكية. وتُطبق تعديلات إضافية في حالة إعادة تنظيم المجموعة أو الاستحواذ على الشركة الأم المشتركة، [ 11 ] وعند انضمام عضو إلى المجموعة أو خروجه منها. وتنتقل هذه التعديلات تدريجيًا إلى أعضاء الإقرار الضريبي الموحد الذين يمتلكون أسهمًا في الكيان الذي يُجري التعديل. كما تُطبق تعديلات أخرى عديدة.

فترات تقديم الطلبات

يجب على جميع أعضاء المجموعة استخدام السنة الضريبية نفسها التي تستخدمها الشركة الأم المشتركة. [ 12 ] ويجوز للشركة الأم المشتركة اعتماد هذه السنة أو تغييرها. في حال استحواذ مجموعة على أخرى، يجب على جميع الشركات التابعة المستحوذ عليها، والتي تستوفي شرط نسبة 80% من الأصوات واختبار القيمة، اعتماد السنة الضريبية للشركة الأم المشتركة المستحوذة. قد تُطلب فترات قصيرة عند الانضمام إلى مجموعة أو مغادرتها. إضافةً إلى ذلك، عند انضمام عضو جديد إلى المجموعة أو مغادرته لها، تُطبق تعديلات معينة على الأرباح والخسائر، والأساس الضريبي، وغيرها من الخصائص الضريبية.

الوحدة المالية

تسمح عدة دول لمجموعات الشركات ذات الصلة بحساب ضريبة الدخل على أساس موحد، بطريقة مشابهة للتوحيد لأغراض إعداد التقارير المالية. ويُشار إلى هذا في هولندا ولوكسمبورغ باسم "الوحدة الضريبية"، وفي فرنسا باسم "التكامل الضريبي". ويُطبق نظام مماثل للإقرار الضريبي الموحد في إسبانيا. وفي هذه الأنظمة، تُؤخذ في الاعتبار عمليات استبعاد الإيرادات والمصروفات عند التوحيد.

يُتيح النظام الضريبي الهولندي لمجموعة من الشركات المقيمة في هولندا وفروع الشركات الأجنبية اختيار الخضوع للضريبة كوحدة ضريبية واحدة. ويُسمح بهذا الاختيار فقط للشركة الأم والشركات التابعة لها التي تمتلك فيها 95% أو أكثر من الأسهم. عند اختيار هذا النظام، تُفرض الضريبة على الشركة الأم بناءً على إجمالي دخل أعضاء المجموعة. وتتحمل الشركة الأم والشركات التابعة مسؤولية تضامنية عن ضريبة المجموعة. [ 13 ]

تُشبه آلية الوحدة المالية في هولندا إلى حد كبير آلية توحيد البيانات المالية . ويتم عادةً استبعاد المعاملات بين الشركات التابعة، بما في ذلك عمليات نقل الملكية. ولا تُؤدي معظم عمليات إعادة الهيكلة داخل الشركات التابعة إلى أحداث خاضعة للضريبة.

الإغاثة الجماعية

تسمح بعض الدول بتعويض خسائر شركة تابعة مشتركة بأرباح شركة تابعة مشتركة أخرى. تسمح المملكة المتحدة بالإعفاء الضريبي للمجموعات، وتسمح ألمانيا بشركة "أورجانشافت". لا يتضمن أي من هذين النظامين تقديم تقارير موحدة أو إقرارات ضريبية موحدة، مع أنه قد يُطلب تقديم بعض التقارير الإضافية. [ 14 ]

بموجب النظام البريطاني، يجوز نقل خسائر شركة ما إلى شركة تابعة لها إذا استُوفيت عدة شروط. يجب أن تكون الشركات مملوكة بنسبة 75% على الأقل. ولهذا الغرض، تُعتبر الشركة الأم وشركاتها التابعة مؤهلة إذا كانت الشركة الأم تمتلك 75% على الأقل من رأس المال العادي للشركة التابعة (أو الشركات التابعة) ولها مصلحة انتفاعية في 75% على الأقل من أي توزيعات للأرباح أو عند التصفية. وتُطبق قواعد مماثلة بديلة على بعض التكتلات والفروع. وبموجب أحكام محكمة العدل الأوروبية المُدمجة في القانون البريطاني، لا يُشترط أن تكون الشركة الأم مقيمة في المملكة المتحدة.

يسمح النظام البريطاني بتخفيض خسائر أحد أعضاء المجموعة (خصمها) من قبل الأعضاء الذين يستخدمون فترة محاسبية مختلفة ، مع بعض التعديلات. ويمكن تخفيض خسائر التداول (الأعمال)، وخسائر رأس المال، وبعض نفقات الإدارة الزائدة (غير المسموح بها) من الشركات التابعة غير البريطانية، وبعض الرسوم الزائدة، وذلك وفقًا لشروط محددة. ويتم التنازل عن هذه البنود من قبل شركة واحدة لصالح شركة أخرى.

المجموعات الموحدة

تُلزم بعض الولايات الأمريكية الشركات التابعة بتقديم إقرار ضريبي موحد إذا كانت تُشكل كيانًا تجاريًا واحدًا أو مجموعة شركات موحدة. [ 15 ] وتميل هذه الإقرارات الموحدة إلى اتباع نمط الإقرارات الموحدة الفيدرالية الأمريكية، مع وجود اختلافات في القواعد المحددة. وبشكل عام، يُمكن اعتبار مجموعة الشركات العاملة في نفس الأنشطة التجارية أو أنشطة مماثلة أو متكاملة، والتي تخضع لإدارة مشتركة وسيطرة تشغيلية واحدة، مجموعة شركات موحدة.

في قرار صدر أواخر يونيو/حزيران عام ١٩٨٣، أقرت المحكمة العليا الأمريكية لأول مرة نظام الإبلاغ الموحد عالميًا في قضية شركة كونتينر ضد مجلس ضرائب الامتياز (كاليفورنيا). [ ١٦ ] كانت السنوات المعنية هي ١٩٦٣-١٩٦٥، وكان معدل ضريبة دخل الشركات في كاليفورنيا ٥.٥٪. وكان المبلغ الإضافي للضريبة المستحقة عند تطبيق طريقة الإبلاغ الموحد عالميًا أقل من ٧٢,٠٠٠ دولار. وجاء التصويت بنتيجة ٥-٣، ولم يشارك القاضي جون بول ستيفنز.

كتب القاضي برينان قرار الأغلبية في المحكمة، وانضم إليه كل من وايت ومارشال وبلاكمون ورينكويست. أما القاضي باول فكتب رأي الأقلية، وانضم إليه كل من بيرغر وأوكونور. وقدّم المدّعون العامّون لولايات أيداهو ويوتا وإلينوي ومونتانا ونيو مكسيكو ونيويورك وداكوتا الشمالية وأوريغون وألاسكا وكولورادو وكونيتيكت وديلاوير وإنديانا وكانساس وماساتشوستس وميشيغان ونبراسكا ومينيسوتا وميسوري ونيو هامبشاير وكارولاينا الشمالية وهاواي وفيرمونت مذكرات قانونية داعمة لولاية كاليفورنيا. كما قدّمت رابطة المحافظين الوطنيين والاتحاد الوطني للمزارعين ومنظمة "مواطنون من أجل العدالة الضريبية" مذكرات مماثلة دعماً لولاية كاليفورنيا.

دعماً لشركة كونتينر، قدمت كل من شركات ألايد ليونز، وكوكاكولا، وكولجيت-بالموليف، وإي إم آي المحدودة، وفايرستون للإطارات والمطاط، والبنك الكندي الإمبراطوري للتجارة، وكاتربيلر تراكتور، وجلف أويل، وفيليبس بتروليوم، وشل أويل، وسوني، مذكرات قانونية. كما قدمت مذكرات قانونية أخرى دعماً لشركة كونتينر كل من لجنة الضرائب الحكومية التابعة لغرفة التجارة الأمريكية، ومعهد المديرين الماليين، وحكومة مملكة هولندا، واتحاد الصناعات البريطانية، ورابطة المصرفيين الدوليين في كاليفورنيا، واتحاد الصناعات التابع للاتحاد الأوروبي.

اتفق فريق العمل على ثلاثة مبادئ ينبغي أن توجه فرض الضرائب الحكومية على دخل الشركات متعددة الجنسيات: [ 17 ]

  • المبدأ الأول: الجمع بين مزايا حافة المياه للشركات الأمريكية والأجنبية على حد سواء.
  • المبدأ الثاني: زيادة المساعدة الإدارية الفيدرالية والتعاون مع الولايات لتعزيز الإفصاح الكامل عن دافعي الضرائب والمساءلة.
  • المبدأ الثالث: التوازن التنافسي للشركات الأمريكية متعددة الجنسيات، والشركات الأجنبية متعددة الجنسيات، والشركات المحلية البحتة.

تبنّت ولاية كاليفورنيا شرطًا يقضي بإدراج الشركات الأمريكية والأجنبية معًا في ملف المجموعة الموحدة العالمية، ما لم يتم اختيار رسوم "الحدود البحرية". وقد خفّفت المحكمة العليا الأمريكية من هذا الشرط إلى حد ما في قضية بنك باركليز ضد مجلس ضرائب الامتياز. وكانت نتيجة التصويت في تلك القضية 7-2 لصالح كاليفورنيا، و9-0 في قضية كولجيت-بالموليف المماثلة. [ 18 ] وقد ألغت كاليفورنيا لاحقًا رسوم "الحدود البحرية". أما ولاية إلينوي، فتشترط تقديم ملفات المجموعة الموحدة للشركات الأمريكية فقط.

بموجب المفهوم الموحد، يُلزم جميع الشركات الخاضعة لسيطرة مشتركة ضمن مجموعة الإدارة والسيطرة الموحدة بتقديم إقرار ضريبي موحد للولاية. ومن الأمثلة على أسباب تبني ولاية ما لنظام الإبلاغ الموحد ما ورد في بيان النوايا الوارد في المادة 152 من قانون فيرمونت لعام 2004.

إدراكًا لتزايد ممارسة الشركات لأعمالها على الصعيدين الوطني والدولي، تعتزم الجمعية العامة اعتماد نظام موحد للإبلاغ عن ضريبة الدخل للشركات، وكجزء لا يتجزأ من هذا المقترح، خفض معدلات ضريبة دخل الشركات. إن نظام المحاسبة المنفصل في فيرمونت غير كافٍ لقياس دخل الشركات التي لها فروع خارج فيرمونت بدقة، ويخلق عوائق ضريبية أمام شركات فيرمونت التي تتنافس مع الشركات متعددة الولايات والشركات متعددة الجنسيات العاملة في فيرمونت. وتعتزم الجمعية العامة، من خلال اعتماد نظام الإبلاغ الموحد، وضع جميع الشركات العاملة في فيرمونت على قدم المساواة في ضريبة الدخل، واستخدام عائدات القاعدة الضريبية الموسعة والأكثر دقة لخفض معدلات ضريبة دخل الشركات في فيرمونت.

مع ذلك، يستثني القانون المُمكّن "منظمات الأعمال الخارجية" من المجموعة الخاضعة للضريبة، لذا يُعتمد نظام الإبلاغ الموحد على مستوى الولايات بدلاً من نظام الإبلاغ الموحد عالميًا. وعليه، تخضع الشركات المحلية البحتة (أي الشركات الوطنية متعددة الولايات) للضريبة على 100% من أرباحها الخاضعة للضريبة، وتخضع الشركات متعددة الجنسيات التي تتخذ من الولايات المتحدة مقرًا لها للضريبة على 100% من أرباحها المُبلغ عنها في الولايات المتحدة بالإضافة إلى الأرباح الأجنبية المُحولة من الشركات التابعة الأجنبية (إن وُجدت)، وتخضع الشركات متعددة الجنسيات التي تتخذ من الخارج مقرًا لها للضريبة على 100% من أرباح الشركات التابعة الأمريكية المُبلغ عنها في الولايات المتحدة. ونتيجةً لذلك، وبموجب نظام الإبلاغ الموحد على مستوى الولايات، يُتجاهل الفصل المحاسبي فقط بالنسبة للشركات المحلية البحتة، بينما يُحتفظ به بالنسبة للشركات متعددة الجنسيات. ووفقًا للتقرير السنوي لعامي 2003-2004 الصادر عن مفوض الضرائب في فيرمونت، فإن اعتماد نظام الإبلاغ الموحد "سيُقلل من فرص بعض استراتيجيات إدارة الضرائب العدوانية التي كانت متاحة للشركات متعددة الولايات، وسيُساعد في خلق بيئة تنافسية عادلة فيما يتعلق بالشركات التي تتخذ من فيرمونت مقرًا لها". [ 19 ]

لذا، وبموجب قوانين الضرائب الأمريكية، تتمتع الشركات متعددة الجنسيات، سواءً الأمريكية أو الأجنبية، بالقدرة على تحويل أرباحها الأمريكية إلى فروعها الأجنبية، متجنبةً بذلك ضرائب الدخل الفيدرالية وضرائب الولايات. ولا تخضع الأرباح المحولة خارج الولايات المتحدة للضريبة إلا عند إعادتها كأرباح موزعة أجنبية إلى شركة متعددة الجنسيات أمريكية. ولا تفرض معظم الدول الأجنبية ضرائب على الأرباح الموزعة الأجنبية التي تتلقاها الشركات متعددة الجنسيات العاملة على أراضيها، وبالتالي فإن الأرباح المحولة خارج الولايات المتحدة من قبل فروع أمريكية مملوكة لشركات متعددة الجنسيات أجنبية، والتي تُعاد لاحقًا إلى الشركة الأم الأجنبية، لا تخضع عادةً للضريبة.

اعتمدت ولاية نيو هامبشاير نظام الإبلاغ الموحد على مستوى العالم في عام 1981، لكنها قصرته على حدود المياه بعد خمس سنوات في عام 1986. وفي عام 1999، في قضية شركة كاتربيلر ضد إدارة الإيرادات في نيو هامبشاير، صرحت المحكمة قائلة: "نشير إلى أن طريقة حدود المياه قد تم اعتمادها لصالح الشركات الأجنبية". [ 20 ]

مع اقتراب مرور ما يقارب الثلاثين عامًا على تأسيس المجموعة العالمية العاملة المعنية بالضرائب الموحدة عام ١٩٨٤، يبقى التساؤل قائمًا حول ما إذا كان قد تم تحقيق توازن تنافسي بين الشركات الأمريكية متعددة الجنسيات، والشركات الأجنبية متعددة الجنسيات، والشركات المحلية البحتة. وقد أوضح جيسي دراكر، مراسل بلومبيرغ، في مقال نُشر في أكتوبر ٢٠١٠ بعنوان "معدل جوجل ٢.٤٪ يُظهر كيف ضاعت ٦٠ مليار دولار بسبب الثغرات الضريبية"، أن المحاسبة المنفصلة/تسعير التعاملات التجارية يصب في مصلحة الشركات متعددة الجنسيات، وذلك من خلال استراتيجيات ضريبية تُعرف باسم "التحايل الضريبي المزدوج" و"التحايل الضريبي الهولندي". [ ٢١ ] وفي عمود "ديل بوك" في صحيفة نيويورك تايمز في أكتوبر ٢٠١٢، كتب فيكتور فليشر عن "الأموال النقدية الخارجية والحيل الضريبية التي تمارسها الشركات متعددة الجنسيات". على الرغم من أن التقارير تشير إلى وجود مليارات الدولارات من أرباح الشركات في دفاتر الشركات التابعة الأجنبية الموجودة في الملاذات الضريبية، إلا أن مقالاً في صحيفة نيويورك تايمز بقلم ديفيد كوتشينيفسكي بعنوان "بالنسبة للشركات الأمريكية، الأموال في الخارج تعني مانهاتن" بتاريخ مايو 2013، يشير إلى أن هذه الأرباح تُستخدم في الولايات المتحدة [ 22 ]. ويؤكد ذلك تقرير أحدث لكيتي ريتشاردز وجون كريج من مركز التقدم الأمريكي بعنوان "أرباح الشركات الخارجية - الشيء الوحيد "المحاصر" هو عائدات الضرائب" [ 23 ]. كما يشير مقال بقلم فلويد نوريس في صحيفة نيويورك تايمز بتاريخ 23 مايو 2013، بعنوان "الأثر المدمر لتهرب شركة آبل من الضرائب"، إلى أن العديد من الشركات متعددة الجنسيات الأخرى ستتبع على الأرجح استراتيجيات التهرب الضريبي هذه. [ 24 ] كما أن مقالاً لديفيد جيلز بعنوان "ملاذ جديد للشركات: اندماج في الخارج" بتاريخ 8 أكتوبر 2013، يطرح فكرة أن أفضل استراتيجية ضريبية لشركة مقرها الولايات المتحدة هي أن تصبح شركة مقرها في الخارج. [ 25 ]

تُحسب عوامل التوزيع لضريبة دخل الولاية على أساس موحد وتُطبق على دخل الأعضاء الذين يمارسون أعمالهم في الولاية. تفرض ولاية إلينوي ضرائب على الشركات الأمريكية فقط بهذه الطريقة. أما ولاية كاليفورنيا، فبعد قضية باركليز ، عدّلت قواعدها لتشمل في التقرير الموحد الدخل الخاضع للضريبة للشركات الأمريكية فقط. ولا يزال حساب عوامل التوزيع في كاليفورنيا يعتمد على مبالغ المجموعة العالمية ما لم يتم اختيار تطبيق مبدأ "الحدود المائية".

للمزيد من القراءة

  • كريستول، جاك؛ هينيسي، كيفن م.، ويتس، ريتشارد ف.: الإقرار الضريبي الموحد  : المبادئ والممارسة والتخطيط ، 1998، رقم ISBN 978-0-7913-1629-0
  • هيلرستين، جيروم ووالتر، ويونغمان، جوان: الضرائب الحكومية والمحلية ، رقم ISBN 0-314-15376-4.

مراجع

  1. ↑ القواعد المعقدة للغاية موجودة في 26 CFR 1.1502-1 إلى -100 ، والمصرح بها بموجب الفقرة 26 USC 1502 .
  2. ↑ وفقًا لدليل ضرائب الولايات الصادر عن CCH، سمحت 26 ولاية أو اشترطت تقديم إقرارات ضريبية موحدة أو مجمعة لعام 2009. انظر ISBN 978-0-8080-1921-3لا تُعدّ الإقرارات الضريبية الموحدة أو المجمعة هي نفسها الإقرارات الضريبية المركبة. تشترط العديد من الولايات أو تسمح للكيانات التي تمر عبرها تدفقات ضريبية (مثل شركات التضامن، والشركات ذات المسؤولية المحدودة، وشركات S) بتقديم إقرار ضريبي مركب يعكس دخل الأعضاء غير المقيمين. غالبًا ما تُقدّم هذه الإقرارات المركبة بدلاً من تقديم الأعضاء المعنيين إقرارات منفصلة ( مثل الإقرارات الفردية).
  3. ↑ تسمح الولايات التي تشترط أو تسمح بتقديم إقرارات ضريبية موحدة عمومًا فقط للكيانات التي تنضم إلى الإقرار الضريبي الموحد الفيدرالي بتقديم إقرار ضريبي موحد على مستوى الولاية. وتختلف القواعد اختلافًا كبيرًا من ولاية إلى أخرى.
  4. ↑ للاطلاع على التعريفات، انظر 26 USC 1504 .
  5. ↑ 26 CFR 1.1502-75 مؤرشف بتاريخ 2012-10-06 في Wayback Machine .
  6. ↑ 26 CFR 1.1502-30 مؤرشف بتاريخ 2012-10-06 في Wayback Machine و 26 CFR 1.1502-31 مؤرشف بتاريخ 2012-10-06 في Wayback Machine .
  7. 1 2 26 CFR 1.1502-12 مؤرشف بتاريخ 2012-10-06 في Wayback Machine .
  8. ↑ 26 CFR 1.1502-11 حتى 26 CFR 1.1502-28 .
  9. ↑ 26 CFR 1.1502-13 مؤرشف بتاريخ 2012-10-06 في Wayback Machine .
  10. ↑ 26 CFR 1.1502-32 مؤرشف بتاريخ 2012-10-06 في Wayback Machine .
  11. ↑ 26 CFR 1.1502-30 مؤرشف بتاريخ 2012-10-06 في Wayback Machine و 26 CFR 1.1502-31 مؤرشف بتاريخ 2012-10-06 في Wayback Machine .
  12. ↑ 26 CFR 1.1502-76 مؤرشف بتاريخ 2012-10-06 في Wayback Machine .
  13. ^ جوقة جيروين إم جي. جيرفيرم بي إتش إم؛ هونديوس، EH: مقدمة للقانون الهولندي ، ص. 463. ردمك 978-90-411-2507-1.
  14. ↑ دليل ضريبة الشركات التابع لهيئة الإيرادات والجمارك البريطانية CTM 80100 الإعفاء الجماعي .
  15. ↑ للاطلاع على مناقشة عامة، مع أمثلة، انظر: Hellerstein, Hellerstein, & Youngman, State and Local Taxation ، الفصل 8، القسم 3. ISBN 0-314-15376-4.
  16. ↑ "Container Corp. V. Franchise Tax Bd., 463 US 159 (1983)" .
  17. ↑[مكتب وزير الخزانة: التقرير النهائي لفريق العمل المعني بالضرائب الموحدة العالمية، تقرير الرئيس والآراء التكميلية] (أغسطس 1984)
  18. ↑114 S.Ct. 2268 (1994).
  19. ↑ "دائرة الضرائب" .
  20. ↑ "مرحباً" .
  21. ↑ "أخبار التهرب الضريبي للشركات الكبرى - بلومبيرغ" . مؤرشف من الأصل بتاريخ 20 يناير 2014. تم الاطلاع عليه بتاريخ 25 مارس 2014 .
  22. ↑ كوتشينيفسكي، ديفيد (22 مايو 2013). "بالنسبة للشركات الأمريكية، الأموال "الخارجية" تعني مانهاتن" . صحيفة نيويورك تايمز .
  23. ↑ "أرباح الشركات الخارجية: الشيء الوحيد "المحاصر" هو عائدات الضرائب - مركز التقدم الأمريكي" .
  24. ↑ نوريس، فلويد (23 مايو 2013). "الأثر المدمر لتهرب شركة آبل من الضرائب" . صحيفة نيويورك تايمز .
  25. ↑ "ملاذ ضريبي جديد للشركات: اندماج في الخارج - NYTimes.com" . archive.ph . 25 ديسمبر 2013. تم الاطلاع عليه في 4 ديسمبر 2021 .{{cite web}}: CS1 maint: deprecated archiveal service ( link )
  • معلومات مكتب الضرائب الأسترالي حول توحيد الضرائب