المحاسبة في لوكسمبورغ

تُدار مهنة المحاسبة في لوكسمبورغ من خلال هيئة خبراء المحاسبة ( OEC )، التي تُعدّ الهيئة المحاسبية الرئيسية في البلاد. ^{[ 1 ]} وتستمد معايير المحاسبة في لوكسمبورغ من معايير الجارتين فرنسا وبلجيكا. وعلى غرار فرنسا، أنشأت لوكسمبورغ لجنة معايير المحاسبة (CNC) ^{[ 2 ]} التي تُقدّم المشورة لوزارة العدل فيما يتعلق بالمسائل المحاسبية، مثل الإعفاءات من تقديم البيانات المالية الموحدة .

يخضع الالتحاق بمهنة المحاسبة في لوكسمبورغ لرقابة صارمة. ^{[ 3 ]} يجب على كل من يرغب في العمل كمحاسب قانوني معتمد في لوكسمبورغ أن يحمل شهادة من جامعة لوكسمبورغ ^{[ 4 ]} وأن يحصل على ترخيص لتأسيس عمله الخاص. ^{[ 5 ]} تتكون الشهادة (OEC) من خمسة امتحانات (قانون الضرائب، المحاسبة، الأخلاقيات، قانون العمل، وقانون الشركات) بالإضافة إلى تدريب عملي لمدة ثلاث سنوات في وظيفة ذات صلة، بما في ذلك سنة واحدة على الأقل لدى جهة عمل مؤهلة. يُمكن الاعتراف بالمؤهلات الوطنية أو الدولية الأخرى بموجب إجراءات الاعتراف المتبادل التي يسمح بها الاتحاد الأوروبي بموجب عملية بولونيا . تختلف المؤهلات المهنية التي تؤدي إلى الاعتراف كمراجع حسابات معتمد (Réviseur d'Entreprises Agréé)، على الرغم من أنها تشترك في امتحانات مع شهادة OEC. ^{[ 6 ]} تتضمن كلتا المؤهلات المهنية تمارين وأسئلة باللغة الفرنسية، ويُسمح للمرشحين بالإجابة إما بالفرنسية أو الألمانية أو الإنجليزية. تخضع شهادة OEC للإشراف المباشر من وزارة الاقتصاد.

تُعرف معايير المحاسبة المطبقة في لوكسمبورغ إما باسم " مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا في لوكسمبورغ" أو "المتطلبات القانونية والتنظيمية في لوكسمبورغ" (كما هو موضح غالبًا في إيضاحات البيانات المالية). وتخضع مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا في لوكسمبورغ لقانون 19 ديسمبر 2002 بصيغته المعدلة، والذي يُشار إليه أحيانًا باسم "قانون المحاسبة". يحدد هذا القانون مبادئ محاسبية محددة لجميع بنود البيانات المالية الرئيسية . ^{[ 7 ]} وتتميز مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا في لوكسمبورغ بتعدد الخيارات التي تتيحها، لا سيما فيما يتعلق بالاعتراف بالأصول. فعلى سبيل المثال، يمكن الاعتراف بالأصول المالية إما بـ: 1) تكلفة الاقتناء أو تكلفة الإنتاج، 2) القيمة العادلة (كما هو مسموح به بموجب قانون 10 ديسمبر 2010 الذي عدّل قانون 2002)، 3) الأقل بين التكلفة أو القيمة السوقية، وذلك حسب بنود البيانات المالية. ومنذ صدور قانون 30 يوليو 2013، لا يجوز توزيع الأرباح الناتجة عن إعادة تقييم الأصول المعترف بها بالقيمة العادلة كأرباح أسهم. ^{[ 8 ]} يحدد القانون أيضًا الإطار المحاسبي المطبق بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا في لوكسمبورغ، وخاصة المبادئ ذات الصلة بإعداد البيانات المالية، وخاصة مبدأ الحيطة الذي لا يتم بموجبه الاعتراف بالمكاسب غير المحققة إلا عندما تكون القيمة العادلة قابلة للتطبيق، على عكس القواعد المنصوص عليها في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS).

يحرص المشرعون في لوكسمبورغ بشكل خاص على الاستعانة بالمبادئ القانونية المتبعة في فرنسا وبلجيكا المجاورتين كلما كانت المتطلبات القانونية والتنظيمية غير واضحة. كما تُعدّ المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية مصدر إلهام رئيسي. فعلى سبيل المثال، لم تكن تكاليف البحث والتطوير تخضع لمبادئ واضحة للاعتراف بها، ولكن تم الإقرار بإمكانية استخدام المعايير المعتادة الواردة في المعيار المحاسبي الدولي رقم 38 كإرشادات للاعتراف بالأصول غير الملموسة بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في لوكسمبورغ (Lux GAAP). ^{[ 9 ]} وقد سُمح أيضاً باستخدام المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في الحسابات القانونية في لوكسمبورغ، على الرغم من أن ذلك يتطلب موافقة وزارة العدل في لوكسمبورغ، باستثناء المؤسسات الائتمانية وشركات التأمين والكيانات المماثلة التي يُمكنها الاختيار بين مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في لوكسمبورغ والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (كما اعتمدها الاتحاد الأوروبي) لحساباتها المنفصلة أو الموحدة. ^{[ 10 ]} ووفقاً للائحة الاتحاد الأوروبي رقم 1606/2002/EC، يتعين على الكيانات اللوكسمبورغية التي تُصدر أوراقاً مالية مُدرجة في أي سوق مُنظمة من أسواق الاتحاد الأوروبي تقديم حساباتها الموحدة وفقاً للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية كما اعتمدها الاتحاد الأوروبي للسنوات المالية اعتباراً من 1 يناير 2005.

يجب تقديم البيانات المالية السنوية المُعدّة وفقًا لمعايير المحاسبة المقبولة عمومًا في لوكسمبورغ (Lux GAAP) إلى السجل التجاري في لوكسمبورغ، المعروف أيضًا باسم سجل التجارة والشركات (RCS)، عادةً بعد سبعة أشهر من نهاية السنة المالية. ^{[ 11 ]} يتعين على الشركات التي تقدم بياناتها المالية بعد هذا الموعد النهائي دفع رسوم إضافية، تختلف باختلاف مدة التأخير. تتراوح الرسوم من 50 يورو إذا تجاوز التأخير شهرًا واحدًا إلى 500 يورو إذا تجاوز التأخير أربعة أشهر. ^{[ 12 ]} يجب أن تتضمن البيانات المالية السنوية المُعدّة وفقًا لمعايير المحاسبة المقبولة عمومًا في لوكسمبورغ (Lux GAAP) على الأقل الميزانية العمومية ، وبيان الأرباح والخسائر، والإيضاحات. لا تُقدّم بيانات التدفقات النقدية بموجب معايير المحاسبة المقبولة عمومًا في لوكسمبورغ (Lux GAAP) على عكس المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS). تعتمد الإفصاحات على ثلاثة معايير تُصنّف الشركات بموجبها إلى "كبيرة" أو "متوسطة" أو "صغيرة"، وهي: صافي الإيرادات، وإجمالي الميزانية العمومية، وعدد الموظفين بدوام كامل. تُحدد معايير التصنيف الحالية كما يلي: الشركات الصغيرة التي يقل صافي إيراداتها عن 8.8 مليون يورو، وإجمالي ميزانيتها العمومية عن 4.4 مليون يورو، وعدد موظفيها بدوام كامل أقل من 50 موظفًا؛ بينما الشركات الكبيرة التي يزيد صافي إيراداتها عن 35 مليون يورو، وإجمالي ميزانيتها العمومية عن 17.5 مليون يورو، وعدد موظفيها بدوام كامل عن 250 موظفًا. ويجب استيفاء معيارين من هذه المعايير الثلاثة لمدة سنتين متتاليتين على الأقل لتطبيق تصنيف الحجم.

بالنسبة لأنواع معينة من الشركات، قد تُطبق معايير اعتراف مختلفة، فعلى سبيل المثال، لا يُتاح لصناديق الاستثمار خيار الاعتراف بالأصول المالية إما بتكلفة الاستحواذ أو بالقيمة العادلة، إذ يجب عليها بالضرورة استخدام القيمة العادلة، وفقًا لما نص عليه قانون 17 ديسمبر 2010. ^{[ 13 ]} تؤثر القواعد الضريبية بشكل كبير على الممارسات المحاسبية في لوكسمبورغ، فعلى سبيل المثال، قد تُصنّف بعض الأدوات المالية كأدوات دين بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا في لوكسمبورغ (Lux GAAP) بينما تُعترف بها كأدوات حقوق ملكية ، مثل شهادات الأسهم الممتازة القابلة للتحويل (CPECs) التي تتكون من أسهم ممتازة تدفع فائدة للمستثمر، ولكنها تُحاسب كدين بينما تستوفي عادةً معايير الاعتراف كأداة حقوق ملكية بموجب المعيار المحاسبي الدولي 32 (IAS 32). وبشكل عام، أصبح مبدأ "المضمون أهم من الشكل" مبدأً محاسبيًا غير إلزامي بموجب قانون 30 يوليو 2013، وعادةً ما يكون للمضمون القانوني للعقود الأولوية بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا في لوكسمبورغ (Lux GAAP) على عكس المضمون الاقتصادي بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS)، على غرار المبادئ المحاسبية في فرنسا. وبالمثل، تؤثر القواعد القانونية المطبقة على الشركات في لوكسمبورغ على المحاسبة، ولا سيما قانون 10 أغسطس 1915 بصيغته المعدلة، والذي يُعد القانون الرئيسي للشركات التجارية. ^{[ 14 ]} فعلى سبيل المثال، تتضمن المادة 49 من قانون 1915 قواعد صارمة بشأن شراء الأسهم الخاصة، والتي تُترجم إلى معالجة محاسبية محددة حيث يجب تحييد الأسهم الخاصة وتخصيصها لاحتياطي محدد.

تم سنّ دليل حسابات موحد (SCA) اعتبارًا من عام 2011. ^{[ 15 ]} وهو ينطبق في الغالب على الشركات التجارية، ويستثني صراحةً الكيانات الخاضعة لإشراف هيئتي الرقابة الرئيسيتين في لوكسمبورغ، وهما هيئة الإشراف على القطاع المالي (CSSF) وهيئة التأمين (CAA)، المسؤولتان بشكل أساسي عن الإشراف على صناديق الاستثمار والبنوك وشركات التأمين والكيانات المماثلة. يجب على جميع الكيانات الخاضعة لمتطلبات دليل الحسابات الموحد اعتماد أرقام الحسابات نفسها لكل عنصر من عناصر البيانات المالية كما هو منصوص عليه في دليل الحسابات الموحد، وتقديم حساباتها وإيداعها وفقًا لتنسيق محدد يُعرف باسم "المركز الإلكتروني للبيانات المالية" أو "eCDF". وهذا يختلف عن الممارسة المتبعة في الدول الناطقة باللغة الإنجليزية، حيث تكون أدلة الحسابات الموحدة عادةً خاصة بكل شركة، وحيث تكون هيئات المحاسبة المهنية مسؤولة عن تحديد القواعد العملية والمبادئ المحاسبية المطبقة، بدلاً من أن يقع التوحيد القياسي على عاتق الهيئات الحكومية أو المشرعين كما هو الحال في معظم دول أوروبا القارية.

تتمتع جميع شركات المحاسبة الأربع الكبرى بحضور قوي في لوكسمبورغ، يفوق بكثير عدد سكان البلاد. ويعود ذلك بشكل خاص إلى التطور الكبير الذي يشهده قطاع صناديق الاستثمار في لوكسمبورغ، حيث بلغت قيمة الأصول المُدارة أكثر من 3.5 تريليون يورو حتى 31 مارس 2015. ^{[ 16 ]} ومن بين المساهمين البارزين الآخرين في الاقتصاد الوطني للوكسمبورغ، البنوك (حوالي 140 بنكًا تعمل حاليًا في البلاد)، وشركات التأمين، بالإضافة إلى شركات الأسهم الخاصة، إلى جانب الشركات التجارية التقليدية. وتُعد شركة برايس ووترهاوس كوبرز (PwC) حاليًا الشركة الرائدة بين شركات المحاسبة الأربع الكبرى في لوكسمبورغ من حيث عدد الموظفين (حوالي 3100 موظف) وصافي الإيرادات (500 مليون يورو) في عام 2022. ^{[ 17 ]} كما تتمتع شركات ديلويت ، وكي بي إم جي، وإرنست ويونغ بحضور كبير في لوكسمبورغ. وتتواجد أيضًا شركات أصغر حجمًا، مثل مازارز ، وغرانت ثورنتون ، ومجموعة أليوت، وبي دي أو . بالإضافة إلى صناعة التدقيق، هناك عدد من مقدمي الخدمات وشركات الائتمان المسؤولة بشكل ملحوظ عن خدمات التوطين والمحاسبة، وأبرزها LGL Corporate Services و Intertrust و TMF و Alter Domus و Citco .

• كولين ، دينيس (2014). ملخص القانون قابل للتوافق . لوكسمبورغ: ليجيتيك.رقم الكتاب المعياري الدولي (ISBN) 9782919778447