بيان مالي موحد

تُعامل الشهرة كأصل غير ملموس ( المعيار المحاسبي الدولي 38.8 ) في قائمة المركز المالي الموحدة. ^{[ 19 ]} وتنشأ في الحالات التي لا تتساوى فيها تكلفة شراء الأسهم مع قيمتها الاسمية ( المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.32 ). ^{[ 20 ]} على سبيل المثال، إذا اشترت شركة أسهمًا لشركة أخرى بقيمة 40,000 دولار أمريكي مقابل 60,000 دولار أمريكي، فإن قيمة الشهرة تبلغ 20,000 دولار أمريكي.

وفقًا للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.32 ، يتم تحديد الشهرة عن طريق قياس الفرق بين إجمالي المقابل المدفوع وصافي مبالغ الأصول القابلة للتحديد المكتسبة في تاريخ الاستحواذ. ^{[ 21 ]}

• المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.37: ينص على أن المقابل المنقول في عملية اندماج الأعمال يجب قياسه بالقيمة العادلة.
• المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.19: يتيح خيار قياس حقوق الأقلية إما بالقيمة العادلة ("طريقة الشهرة الكاملة") أو بنسبة حقوق الأقلية من صافي أصول الشركة المستحوذ عليها القابلة للتحديد. ^{[ 22 ]}
• المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.34: يشير إلى أنه إذا أسفرت العملية الحسابية عن مبلغ سالب، فإنه يُعترف به على أنه "ربح من عملية شراء بصفقة رابحة" في بيان الربح أو الخسارة. ^{[ 23 ]}

إذا لم تمتلك الشركة الأم 100% من أسهم الشركة التابعة، فإن نسبة من صافي الأصول تُعزى إلى مساهمين خارجيين. ويُعرّف هذا في الملحق (أ) من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10 بأنه حقوق ملكية في شركة تابعة لا تُعزى، بشكل مباشر أو غير مباشر، إلى الشركة الأم. ^{[ 24 ]}

يخضع قياس حقوق الأقلية غير المسيطرة في تاريخ الاستحواذ لمعيار التقارير المالية الدولية 3.19 ، والذي يسمح إما بالقيمة العادلة (الشهرة الكاملة) أو بحصة نسبية من صافي أصول الشركة المستحوذ عليها القابلة للتحديد. ^{[ 25 ]} بعد الاستحواذ، يجب تحديث قيمة حقوق الأقلية غير المسيطرة لتعكس حصتها من الدخل الشامل للشركة التابعة، وفقًا لما يقتضيه معيار التقارير المالية الدولية 10.ب94 . ^{[ 26 ]}

يتم تحديد القيمة الدفترية للحقوق غير الخاضعة للضريبة في تاريخ إعداد التقارير على النحو التالي ( المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10.ب94 ):

${\displaystyle NCI_{\text{Balance}}=NCI_{\text{Acq}}+(\%NCI\times \Delta RE_{\text{post}})}$

أين:

• ${\displaystyle NCI_{\text{Acq}}}$= القيمة الأولية في تاريخ الاستحواذ (وفقًا للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.19 ).
• ${\displaystyle {\text{NCI}}\%}$= النسبة المئوية للأسهم التي يمتلكها المساهمون الأقلية.
• ${\displaystyle \Delta RE_{\text{post}}}$= الزيادة أو النقصان في الأرباح المحتجزة للشركة التابعة منذ تاريخ الاستحواذ.

ملاحظة بشأن تخصيص الخسائر: وفقًا للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10.ب94 ، فإن${\displaystyle {\text{NCI}}\%}$يُطبق ذلك على الأرباح والخسائر حتى لو نتج عن ذلك عجز في رصيد حصة الأقلية. ^{[ 27 ]}

يجوز للمجموعة أن تُقيم علاقات تجارية داخلية. ^{[ 28 ]} ومع ذلك، يتطلب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10.ب86(ج) الاستبعاد الكامل للأصول والخصوم وحقوق الملكية والإيرادات والمصروفات والتدفقات النقدية داخل المجموعة المتعلقة بالمعاملات بين كيانات المجموعة. ^{[ 29 ]}

في حال بقاء بضائع في مخزون الشركة المشترية في تاريخ إعداد التقارير، يجب على المجموعة استبعاد الأرباح غير المحققة (PURP) ( المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10.ب86(ج) ). وهذا يضمن تقييم المخزون بالتكلفة الأصلية للمجموعة وفقًا للمعيار المحاسبي الدولي 2 ( المعيار المحاسبي الدولي 2.9 ). ^{[ 30 ]}

يتم حساب مخصص الأرباح غير المحققة (PURP) على النحو التالي:

${\displaystyle {\text{PURP}}={\text{ربح الشركات التابعة}}\times {\frac {\text{المخزون غير المباع}}{\text{إجمالي مبيعات الشركات التابعة}}}}$

ملاحظة هامة بشأن الامتثال: وفقًا لتقرير KPMG حول المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، فإن استبعاد هذه الأرباح ضروري حتى لو تمت المعاملة بشروط تجارية عادلة، لأن المجموعة لا يمكنها "تحقيق" ربح من خلال التداول مع نفسها ( المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 10.ب86 ). ^{[ 31 ]}

While the separate financial statement is primarily used for taxation and determining dividend distributions, the consolidated financial statement serves as a superior information tool because it:

• Eliminates "paper profits": It prevents the group from appearing more profitable by simply "selling" items between subsidiaries (IFRS 10.B86).^[41]
• Reveals hidden risks: It provides a transparent view of the group's total debt (IFRS 10.B86).^[42]
• Reflects operational reality: It shows whether the group's wealth is actually growing through external trade rather than internal asset shifts (IFRS 10.2).^[43]

This synthetic example, based on the IFRS Accounting Taxonomy 2024, demonstrates the presentation of consolidated and separate numbers in a single statement using detailed XBRL tagging.^[44]

(توضيح عرض الربح أو الخسارة الموحدة والدخل الشامل الآخر في بيان واحد وتصنيف المصروفات داخل الربح أو الخسارة حسب الوظيفة) (بآلاف وحدات العملة) ^{[ 45 ]}

الإفصاح عن الآثار الضريبية المتعلقة بكل مكون من مكونات الدخل الشامل الآخر

(بآلاف الوحدات النقدية)

مجموعة XYZ - السنة المنتهية في 31 ديسمبر 20X2 (بآلاف الوحدات النقدية)

شركة متنوعة - السنة المنتهية في 31 ديسمبر 20X7 (بآلاف وحدات العملة - CU)