معاهدة ضريبية

معاهدة الضرائب ، وتُسمى أيضًا اتفاقية تجنب الازدواج الضريبي ، هي اتفاقية بين دولتين لتجنب أو تخفيف الازدواج الضريبي . [ ^{1 ] قد} تشمل هذه المعاهدات مجموعة من الضرائب، بما في ذلك ضرائب الدخل ، وضرائب الميراث ، وضرائب القيمة المضافة ، أو غيرها من الضرائب. ^{[ 2 ]} إلى جانب المعاهدات الثنائية، توجد أيضًا معاهدات متعددة الأطراف. على سبيل المثال، تُعد دول الاتحاد الأوروبي أطرافًا في اتفاقية متعددة الأطراف بشأن ضرائب القيمة المضافة تحت رعاية الاتحاد الأوروبي، بينما تُتاح معاهدة مشتركة بشأن المساعدة الإدارية المتبادلة بين مجلس أوروبا ومنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية لجميع الدول. تهدف معاهدات الضرائب عادةً إلى تخفيض الضرائب المفروضة على المقيمين في الدولة الأخرى في إحدى الدول الموقعة على المعاهدة، وذلك للحد من الازدواج الضريبي على الدخل نفسه.

تختلف الأحكام والأهداف اختلافًا كبيرًا، إذ نادرًا ما تتشابه المعاهدات الضريبية. معظم المعاهدات:

• تحديد الضرائب المشمولة ومن هو المقيم المؤهل للحصول على المزايا،
• تخفيض مبالغ الضرائب المقتطعة من الفوائد والأرباح وحقوق الملكية الفكرية التي يدفعها مقيم في دولة ما إلى مقيمين في دولة أخرى.
• تحديد الضريبة التي تفرضها دولة ما على دخل الأعمال لمقيم في دولة أخرى بحيث لا تتجاوز ذلك الدخل الناتج عن منشأة دائمة في الدولة الأولى.
• تحديد الظروف التي يتم فيها فرض الضرائب على دخل الأفراد المقيمين في بلد ما في البلد الآخر، بما في ذلك الراتب، والعمل الحر، والمعاش التقاعدي، والدخل الآخر.
• ينص على إعفاء أنواع معينة من المنظمات أو الأفراد، و
• توفير أطر إجرائية للتنفيذ وحل النزاعات. ^{[ 3 ]}

تشمل الأهداف المعلنة لإبرام المعاهدات الضريبية عادةً الحد من الازدواج الضريبي، والقضاء على التهرب الضريبي، وتشجيع كفاءة التجارة عبر الحدود. ^{[ 4 ]} ومن المسلّم به عمومًا أن المعاهدات الضريبية تُحسّن اليقين لدى دافعي الضرائب والسلطات الضريبية في تعاملاتهم الدولية. ^{[ 5 ]}

تستخدم العديد من الحكومات والمنظمات معاهدات نموذجية كنقطة انطلاق. وتتبع معاهدات تجنب الازدواج الضريبي عمومًا اتفاقية منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية النموذجية ^{[ 6 ]} ، وتُستخدم تعليقات الدول الأعضاء عليها كدليل لتفسيرها من قبل كل دولة عضو. ومن النماذج الأخرى ذات الصلة اتفاقية الأمم المتحدة النموذجية ^{[ 7 ]} في حالة المعاهدات مع الدول النامية، واتفاقية الولايات المتحدة النموذجية ^{[ 8 ]} في حالة المعاهدات التي تفاوضت عليها الولايات المتحدة.

بشكل عام، لا تُتاح مزايا الاتفاقيات الضريبية إلا للمقيمين الضريبيين في إحدى الدول الموقعة على الاتفاقية. ^{[ 9 ]} وفي معظم الحالات، يُعتبر المقيم الضريبي في دولة ما أي شخص يخضع للضريبة بموجب قوانين تلك الدولة بسبب موطنه أو إقامته أو مكان تأسيسه أو معايير مماثلة. ^{[ 10 ]}

بشكل عام، يُعتبر الأفراد مقيمين بموجب معاهدة ضريبية ويخضعون للضريبة في المكان الذي يقيمون فيه إقامةً أساسية. ^{[ 11 ]} ومع ذلك، فإن مفهوم الإقامة لأغراض المعاهدة يتجاوز بكثير النطاق الضيق لمكان الإقامة الأساسية. على سبيل المثال، تُعامل العديد من الدول الأشخاص الذين يقضون أكثر من عدد محدد من الأيام في البلاد كمقيمين. ^{[ 12 ]} تشمل الولايات المتحدة مواطنيها وحاملي البطاقة الخضراء، أينما كانوا، كخاضعين للضريبة، وبالتالي كمقيمين لأغراض المعاهدة الضريبية. ^{[ 13 ]} نظرًا لأن تعريف الإقامة واسع النطاق، فإن معظم المعاهدات تُقرّ بأن الشخص قد يستوفي تعريف الإقامة في أكثر من ولاية قضائية (أي "الإقامة المزدوجة") وتُنص على بند "حسم التعارض". ^{[ 14 ]} عادةً ما تتضمن هذه البنود تسلسلًا هرميًا من ثلاثة إلى خمسة معايير لحل مسألة الإقامة المتعددة، وعادةً ما يشمل ذلك الإقامة الدائمة كعامل رئيسي. نادرًا ما تؤثر الإقامة الضريبية على الجنسية أو الإقامة الدائمة، على الرغم من أن بعض أوضاع الإقامة بموجب قانون الهجرة في بلد ما قد تؤثر على الإقامة الضريبية. يشمل ذلك "قاعدة الـ 183 يومًا" عند التمسك بحق الإقامة . ^{[ 15 ]}

قد تُعتبر الكيانات مقيمةً بناءً على بلد مقر إدارتها، أو بلد تأسيسها، أو عوامل أخرى. ^{[ 16 ]} غالبًا ما تُحدد المعايير في معاهدة، والتي قد تُعزز القانون المحلي أو تُلغيه. من الممكن بموجب معظم المعاهدات أن يكون الكيان مقيمًا في كلا البلدين، لا سيما إذا كانت المعاهدة بين دولتين تستخدمان معايير مختلفة للإقامة بموجب قوانينهما المحلية. تُقدم بعض المعاهدات قواعد "حسم" لإقامة الكيان، ^{[ 14 ]} بينما لا تُقدمها معاهدات أخرى. ^{[ 17 ]} لا تُعتبر الإقامة ذات صلة في حالة بعض الكيانات و/أو أنواع الدخل، حيث يخضع أعضاء الكيان للضريبة وليس الكيان نفسه. ^{[ 18 ]} وقد تحولت منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية من مكان الإدارة الفعلي إلى حل كل حالة على حدة باستخدام إجراء الاتفاق المتبادل (MAP) لتحديد حالات تضارب الإقامة المزدوجة. ^{[ 19 ]}

تنص معظم المعاهدات على أن أرباح الأعمال (التي تُحدد أحيانًا في المعاهدة) لمقيم في دولة ما تخضع للضريبة في الدولة الأخرى فقط إذا كانت هذه الأرباح ناتجة عن منشأة دائمة في تلك الدولة. على سبيل المثال، في المعاهدة بين الولايات المتحدة والهند، إذا كان الشخص مقيمًا في كلا البلدين، يُضاف بند آخر إلى الحجة ينص على ما إذا كان يمتلك منزلًا دائمًا أو لديه محل إقامة معتاد أو كان مواطنًا في إحدى الدولتين. ^{[ 20 ]} مع ذلك، تتناول العديد من المعاهدات أنواعًا معينة من أرباح الأعمال (مثل أتعاب أعضاء مجلس الإدارة أو الدخل من أنشطة الرياضيين والفنانين) بشكل منفصل. كما تُحدد هذه المعاهدات ما يُعتبر منشأة دائمة. تتبع معظم المعاهدات الضريبية، وليس جميعها، تعريف المنشأة الدائمة الوارد في المعاهدة النموذجية لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية. ^{[ 21 ]} وفقًا لتعريف منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية، المنشأة الدائمة هي مكان عمل ثابت تُدار من خلاله أعمال المؤسسة. ^{[ 22 ]} تُذكر مواقع محددة على وجه التحديد كأمثلة على المنشآت الدائمة، بما في ذلك الفروع والمكاتب وورش العمل وغيرها. كما تم تقديم استثناءات محددة من تعريف PE، مثل الموقع الذي يتم فيه تنفيذ الأنشطة التمهيدية أو المساعدة فقط (مثل تخزين المخزون أو شراء البضائع أو جمع المعلومات).

في حين أن الاتفاقيات الضريبية عمومًا لا تحدد فترة زمنية معينة لممارسة الأنشطة التجارية في موقع ما قبل اعتباره منشأة دائمة، فإن معظم الدول الأعضاء في منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية لا تعتبر وجود منشأة دائمة قائمًا في حال وجود مكان عمل لمدة تقل عن ستة أشهر، ما لم تكن هناك ظروف استثنائية. ^{[ 23 ]} وتنص العديد من الاتفاقيات صراحةً على فترة أطول، عادةً سنة أو أكثر، يجب أن يستمر فيها موقع البناء قبل اعتباره منشأة دائمة. ^{[ 24 ]} إضافةً إلى ذلك، تتضمن بعض الاتفاقيات، وخاصةً تلك التي يكون أحد أطرافها على الأقل دولة نامية، أحكامًا تعتبر المنشأة الدائمة قائمة إذا ما تم ممارسة أنشطة معينة (مثل الخدمات) لفترات زمنية محددة، حتى في الحالات التي لا تُعتبر فيها المنشأة الدائمة قائمة في الظروف العادية.

حتى في حال عدم قيام مقيم في دولة ما بممارسة أنشطته التجارية في دولة أخرى من خلال مكان أو شركة ثابتة، قد يُعتبر وجود منشأة دائمة قائماً في تلك الدولة الأخرى إذا تمت ممارسة النشاط التجاري من خلال شخص في تلك الدولة مخوّل بإبرام العقود نيابةً عن مقيم الدولة الأولى. ^{[ 25 ]} وبالتالي، لا يمكن لمقيم في دولة ما تجنب اعتبار وجود منشأة دائمة قائماً لديه بمجرد العمل من خلال وكيل تابع بدلاً من ممارسة نشاطه التجاري مباشرةً. مع ذلك، فإن ممارسة النشاط التجاري من خلال وكيل مستقل لا يؤدي عموماً إلى اعتبار وجود منشأة دائمة قائماً. ^{[ 26 ]}

تنص العديد من الأنظمة الضريبية على تحصيل الضرائب من غير المقيمين من خلال إلزام دافعي أنواع معينة من الدخل باقتطاع الضريبة من مدفوعاتهم وتحويلها إلى السلطات الضريبية. ^{[ 27 ]} وقد تُطبق ترتيبات الاقتطاع على الفوائد والأرباح وحقوق الملكية الفكرية ومدفوعات المساعدة الفنية. وتُخفّض معظم الاتفاقيات الضريبية أو تُلغي مبلغ الضريبة المطلوب اقتطاعها من المقيمين في الدولة الموقعة على الاتفاقية. ^{[ 28 ]}

تُوفّر معظم المعاهدات آلياتٍ لإلغاء الضرائب المفروضة على المقيمين في دولةٍ ما من قِبل الدولة الأخرى، وذلك في حال كان مقدار الخدمات أو مدتها ضئيلاً، بينما تُفرض الضرائب على الدخل المُكتسب في الدولة الأخرى في حال لم يكن الدخل ضئيلاً. كما تُوفّر معظم المعاهدات أحكاماً خاصة للفنانين والرياضيين من دولةٍ ما الذين يحصلون على دخلٍ في الدولة الأخرى، مع العلم أن هذه الأحكام تختلف اختلافاً كبيراً. كذلك، تُحدّد معظم المعاهدات حدوداً للضرائب المفروضة على المعاشات التقاعدية أو غيرها من مصادر دخل التقاعد. ^{[ 29 ]}

تُعفي معظم المعاهدات الضريبية دخل بعض الموظفين الدبلوماسيين من الضرائب. كما تنص معظمها على إعفاء بعض الكيانات المعفاة من الضرائب في دولة ما من الضرائب في الدولة الأخرى أيضاً. وتشمل هذه الكيانات عادةً المؤسسات الخيرية، وصناديق التقاعد، والكيانات المملوكة للدولة. وتنص العديد من المعاهدات على إعفاءات ضريبية أخرى تراها إحدى الدولتين أو كلتاهما مناسبة في إطار نظامها الحكومي أو الاقتصادي. ^{[ 30 ]}

تحدد الاتفاقيات الضريبية عادةً الحد الأقصى لمعدل الضريبة الذي يمكن فرضه على أنواع معينة من الدخل. فعلى سبيل المثال، قد تنص إحدى الاتفاقيات على أن الفوائد التي يحصل عليها غير المقيم المؤهل للاستفادة من مزايا الاتفاقية لا تخضع لضريبة تزيد عن خمسة بالمائة (5%). ومع ذلك، قد ينص القانون المحلي في بعض الحالات على معدل ضريبي أقل بغض النظر عن الاتفاقية. وفي هذه الحالة، يُعمل بالمعدل الضريبي المحلي الأقل. ^{[ 31 ]}

عمومًا، تُنظَّم ضرائب الدخل وضرائب الميراث في معاهدات منفصلة. ^{[ 32 ]} غالبًا ما تغطي معاهدات ضريبة الميراث ضرائب التركات والهبات. يُعرَّف الموطن الضريبي بموجب هذه المعاهدات عادةً بالرجوع إلى الموطن وليس الإقامة الضريبية . تُحدِّد هذه المعاهدات الأشخاص والممتلكات الخاضعة للضريبة في كل دولة عند نقل الملكية عن طريق الميراث أو الهبة. تُحدِّد بعض المعاهدات الطرف الذي يتحمل عبء هذه الضريبة، ولكن غالبًا ما يعتمد هذا التحديد على القانون المحلي (الذي قد يختلف من دولة إلى أخرى).

تسمح معظم اتفاقيات ضريبة الميراث لكل دولة بفرض ضرائب على المقيمين في الدولة الأخرى على العقارات الواقعة في الدولة المُصدرة للضريبة، والممتلكات التي تُشكل جزءًا من تجارة أو عمل في الدولة المُصدرة للضريبة، والممتلكات المنقولة المادية الموجودة في الدولة المُصدرة للضريبة وقت نقل الملكية (باستثناء السفن والطائرات التي تُشغل دوليًا في أغلب الأحيان)، وبعض البنود الأخرى. كما تسمح معظم الاتفاقيات للتركة أو الواهب بالمطالبة ببعض الخصومات أو الإعفاءات أو الخصومات الضريبية عند حساب الضريبة، والتي قد لا تُمنح لغير المقيمين. ^{[ 33 ]}

تُوفّر جميع الاتفاقيات الضريبية تقريبًا آليةً مُحدّدةً لإلغاء الازدواج الضريبي، إلا أن خطر الازدواج الضريبي لا يزال قائمًا. وتتطلّب هذه الآلية عادةً أن يمنح كل بلد ائتمانًا ضريبيًا مقابل ضرائب البلد الآخر لتخفيض الضرائب المفروضة على مُقيم في ذلك البلد. ففي الاتفاقية بين الولايات المتحدة والهند، وبموجب اتفاقية تجنب الازدواج الضريبي، إذا نشأ دخل فوائد في الهند وكان المبلغ مملوكًا لمُقيم في الولايات المتحدة، فإن هذا المبلغ يخضع للضريبة في الولايات المتحدة. ومع ذلك، قد تخضع هذه الفوائد أيضًا للضريبة في الهند وفقًا لقانون ضريبة الدخل الهندي. ^{[ 34 ]} وقد تُوفّر الاتفاقية آلياتٍ للحدّ من هذا الائتمان الضريبي، وقد لا تُوفّرها، وقد تُقيّد أو لا تُقيّد تطبيق آليات القانون المحلي لتحقيق ذلك. ^{[ 35 ]}

قد يُغيّر دافعو الضرائب أماكن إقامتهم وأصولهم للتهرب من دفع الضرائب. ولذلك، تشترط بعض المعاهدات على كل دولة من الدول الموقعة عليها مساعدة الدولة الأخرى في تحصيل الضرائب، ومواجهة قاعدة الإيرادات ، وإنفاذ قوانينها الضريبية الأخرى. ^{[ 36 ]} وتتضمن معظم المعاهدات الضريبية، كحد أدنى، شرطًا يقضي بتبادل الدول المعلومات اللازمة لتعزيز الإنفاذ. ^{[ 14 ]}

يهدف هذا الاتفاق إلى تعزيز التعاون الدولي في المسائل الضريبية من خلال تبادل المعلومات. وقد تم تطويره من قبل فريق العمل المعني بالتبادل الفعال للمعلومات التابع للمنتدى العالمي لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية .

تألفت مجموعة العمل من ممثلين من الدول الأعضاء في منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية بالإضافة إلى مندوبين من أروبا وبرمودا والبحرين وجزر كايمان وقبرص وجزيرة مان ومالطا وموريشيوس وجزر الأنتيل الهولندية وسيشيل وسان مارينو .

انبثق هذا الاتفاق من جهود منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية لمعالجة الممارسات الضريبية الضارة. ويُعدّ غياب التبادل الفعال للمعلومات أحد المعايير الأساسية لتحديد هذه الممارسات. وقد تمثلت مهمة فريق العمل في وضع أداة قانونية تُمكّن من إرساء تبادل فعال للمعلومات.

يمثل هذا الاتفاق معيارًا للتبادل الفعال للمعلومات لأغراض مبادرة منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية بشأن الممارسات الضريبية الضارة. هذا الاتفاق، الذي صدر في أبريل 2002، ليس وثيقة ملزمة، ولكنه يتضمن نموذجين للاتفاقيات الثنائية. وقد استند عدد من الاتفاقيات الثنائية إلى هذا الاتفاق. ^{[ 37 ]}

تُوفّر جميع الاتفاقيات الضريبية تقريبًا آليةً ما تُمكّن دافعي الضرائب والدول من حلّ النزاعات الناشئة بموجب هذه الاتفاقية. ^{[ 38 ]} وعمومًا، تُعرف الجهة الحكومية المسؤولة عن إجراءات تسوية النزاعات بموجب الاتفاقية بالسلطة المختصة في الدولة. وتتمتع السلطات المختصة عادةً بصلاحية إلزام حكومتها في حالات مُحدّدة. وغالبًا ما تنصّ آلية الاتفاقية على سعي السلطات المختصة إلى التوصل إلى اتفاق لحلّ النزاعات.

تضمنت معاهدات حديثة لبعض الدول بندًا يهدف إلى منع "التحايل على المعاهدات"، وهو الاستخدام غير المناسب للمعاهدات الضريبية من قبل المقيمين في دول أخرى. تحرم هذه البنود، التي تحدد المزايا، المقيمين الذين لا يستوفون شروطًا إضافية من مزايا المعاهدة الضريبية. وتختلف بنود تحديد المزايا اختلافًا كبيرًا من معاهدة إلى أخرى، وغالبًا ما تكون معقدة للغاية. ^{[ 39 ]} تركز معاهدات بعض الدول، مثل المملكة المتحدة وإيطاليا، على الغرض الشخصي من معاملة معينة، فتحرم من المزايا إذا أُبرمت المعاملة بهدف الحصول على مزايا بموجب المعاهدة. بينما تركز دول أخرى، مثل الولايات المتحدة، على الخصائص الموضوعية للطرف الساعي للحصول على المزايا. عمومًا، لا يتأثر الأفراد والشركات المساهمة العامة وفروعها سلبًا بأحكام بند تحديد المزايا النموذجي في معاهدة ضريبية أمريكية. فيما يتعلق بالكيانات الأخرى، تميل الأحكام إلى حرمان الكيان الساعي للحصول على المزايا من هذه المزايا إذا لم يكن مملوكًا بشكل كافٍ من قبل مقيمين في إحدى الدول الموقعة على المعاهدة (أو، في حالة المعاهدات مع أعضاء كتلة اقتصادية موحدة مثل الاتحاد الأوروبي أو اتفاقية التجارة الحرة لأمريكا الشمالية، من قبل "مستفيدين مكافئين" في نفس مجموعة الدول). ^{[ 40 ]} ومع ذلك، حتى في الحالات التي لا تكون فيها الكيانات مملوكة لمقيمين مؤهلين، غالبًا ما تتوفر المزايا للدخل المُكتسب من ممارسة نشاط تجاري أو مهني. ^{[ 41 ]}

تُعتبر المعاهدات القانون الأعلى في العديد من الدول. وفي هذه الدول، تُعطى أحكام المعاهدات الأولوية الكاملة على أحكام القانون المحلي المتعارضة معها. فعلى سبيل المثال، لم تتمكن العديد من دول الاتحاد الأوروبي من إنفاذ برامج الإغاثة الجماعية الخاصة بها بموجب توجيهات الاتحاد الأوروبي . وفي بعض الدول، تُعتبر المعاهدات مساوية للقانون المحلي. ^{[ 42 ]} وفي هذه الدول، يجب حل أي تعارض بين القانون المحلي والمعاهدة بموجب آليات تسوية المنازعات المنصوص عليها إما في القانون المحلي أو في المعاهدة. ^{[ 43 ]}

• إعفاءات ضريبية على المعاشات التقاعدية
• معاهدات الضرائب الأسترالية
• معاهدات الضرائب مع بربادوس
• معاهدات ضريبة الدخل في كندا
• معاهدات الضرائب الهولندية
• معاهدات الضرائب مع موريشيوس
• معاهدات الضرائب في سنغافورة
• معاهدات الضرائب في المملكة المتحدة
• معاهدات ضريبة الدخل الأمريكية
• قائمة معاهدات الضرائب على التركات والهبات في الولايات المتحدة
• بوابة تبادل المعلومات الضريبية