التسعير الخاطئ للتحويلات

يشير مصطلح "التلاعب بأسعار التحويل" ، المعروف أيضاً باسم "التلاعب بأسعار التحويل" أو "التلاعب الاحتيالي بأسعار التحويل" ، ^{[ 1 ]} إلى التبادل التجاري بين الأطراف ذات الصلة بأسعار تهدف إلى التلاعب بالأسواق أو خداع السلطات الضريبية. وتختلف شرعية هذه العملية بين الأنظمة الضريبية؛ إذ يعتبرها معظمها نوعاً من أنواع الاحتيال أو التهرب الضريبي .

عموماً، إذا تفاوض طرفان مستقلان غير مرتبطين بشأن معاملة مالية وتوصلا في النهاية إلى سعر، فإن المعاملة تتم بسعر السوق الصحيح. ووفقاً لمبدأ التعامل على أساس تجاري عادل ، يُفضّل السعر الذي تتم به المعاملة لأغراض ضريبية، لأنه يعكس القيمة العادلة للسلع أو الخدمات. ^{[ 2 ]}

مع ذلك، عندما تكون الأطراف المتفاوضة على الصفقة مرتبطة ببعضها، فقد تحدد سعرًا أقل بشكل مصطنع بهدف تقليل ضرائبها. وبسبب هذه المزايا الضريبية، يُفضّل غالبية الشركات الكبيرة التلاعب بأسعار التحويل. ^{[ 3 ]}

لنفترض أن الشركة "أ" ، وهي شركة متعددة الجنسيات تُنتج منتجًا في أفريقيا وتبيعه في الولايات المتحدة، تُعالج منتجاتها من خلال ثلاث شركات تابعة : "س" (في أفريقيا)، و "ص " (في ملاذ ضريبي ، عادةً ما يكون مركزًا ماليًا خارجيًا )، و "ع" (في الولايات المتحدة)، وتعمل كل منها بتوجيهات من الشركة "أ" . تبيع الشركة "س" منتجها للشركة "ص" بسعر منخفض بشكل مصطنع، مما ينتج عنه ربح منخفض وضريبة منخفضة للشركة " س" في أفريقيا. ثم تبيع الشركة "ص" المنتج للشركة "ع" بسعر مرتفع بشكل مصطنع، يكاد يُعادل سعر التجزئة الذي تبيع به الشركة "ع" المنتج النهائي في الولايات المتحدة. ونتيجة لذلك، تُسجل الشركة "ع" أيضًا ربحًا منخفضًا، وبالتالي ضريبة منخفضة. يُحقق معظم الربح الظاهري من قِبل الشركة "ص" ، على الرغم من أنها تعمل كوسيط فقط دون إضافة قيمة تُذكر (إن وُجدت) للمنتج (من المُرجح أن المنتجات لا تمر فعليًا عبر الدولة "ص" ، بل تُشحن مباشرة من "س" إلى "ع" ). ولأن الشركة "ص" تعمل في ملاذ ضريبي، فإنها تدفع ضرائب قليلة جدًا، مما يؤدي إلى زيادة أرباح الشركة الأم " أ" . تُحرم كلتا الولايتين القضائيتين للشركتين X و Z من دخل الضرائب الذي كان من حقهما الحصول عليه لو تم تداول المنتج في كل مرحلة بسعر السوق . ^{[ 4 ]}

في المثال السابق، لم يكن اختيار دولة أفريقية محض صدفة. فرغم قلة الدراسات التحليلية التجريبية حول التسعير التحويلي، إلا أنه من الواضح أن نسبة التلاعب في أسعار الصادرات الأفريقية أعلى منها في الدول المتقدمة، وذلك بسبب ضعف تطبيق مبادئ منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية في أفريقيا، وقلة صرامة القوانين عموماً.

يُعزى حوالي 60% من هروب رؤوس الأموال من أفريقيا إلى ممارسات التسعير التحويلي غير السليمة. ^{[ 5 ]} ويُقدّر حجم هذا الهروب من الدول النامية بعشرة أضعاف حجم المساعدات التي تتلقاها، وضعف خدمة الدين التي تدفعها. ^{[ 6 ] [ 7 ]} وتشير تقارير الاتحاد الأفريقي إلى أن حوالي 30% من الناتج المحلي الإجمالي لدول أفريقيا جنوب الصحراء الكبرى قد حُوِّل إلى الملاذات الضريبية. ^{[ 8 ]} ويعتقد أحد محللي الضرائب أنه لو دُفعت هذه الأموال، لكانت معظم دول القارة قد صُنِّفت ضمن الدول المتقدمة. ^{[ 9 ]}

مثال آخر هو شركة تصنيع سيارات، مقرها الرئيسي في اليابان ولها فرع في الهند. لنفترض أن العمليات في اليابان تتكبد خسائر، بينما يحقق الفرع الهندي أرباحًا. على الرغم من أن الفرع الهندي يحقق أرباحًا، إلا أن ربح العمليات الهندية سينخفض ​​بسبب شراء أحد المكونات من الشركة الأم اليابانية بسعر مرتفع بشكل غير معقول. وبالتالي، سينخفض ​​المبلغ المستحق عليها من الضرائب، مما يعود بالفائدة على الشركة ككل. وبالمثل، تنخفض خسائر الشركة اليابانية نتيجة حصولها على هذا المبلغ الإضافي مقابل المكون من الفرع الهندي. والنتيجة هي أن شركة تصنيع السيارات ككل تدفع ضرائب أقل. ^{[ 10 ]}

بشكل عام، ثمة صلة بين العولمة والمخاوف بشأن التنمية غير المتوازنة ، وذلك لأن سوء تسعير التحويلات قد ساهم أيضاً في التنمية غير المتكافئة العقلانية ، وفقاً لأسونغو: "يشير ذلك إلى ممارسات العولمة غير العادلة التي تتبناها الدول المتقدمة على حساب الدول الأقل نمواً وإفقارها". ^{[ 11 ]}

يُقدّم ستيغليتز مثالاً طبيعياً وعاماً آخر على التسعير الخاطئ، والذي يُركّز على التنمية غير المتكافئة العقلانية وحقيقة أن التسعير يختلف اختلافاً كبيراً بين الدول، موضحاً ذلك بقوله  : "يحصل متوسط ​​البقرة الأوروبية على دعم قدره دولارين في اليوم؛ ويعيش أكثر من نصف سكان العالم النامي على أقل من ذلك. ويبدو أنه من الأفضل أن تكون بقرة في أوروبا من أن تكون شخصاً فقيراً في دولة نامية... فبدون الدعم، لن يكون إنتاج القطن مجدياً للولايات المتحدة؛ وبفضله، تُعدّ الولايات المتحدة، كما ذكرنا، أكبر مُصدّر للقطن في العالم" ^{[ 12 ].}

تتناول مبادئ منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية مسألة أسعار السلع والخدمات التي تُباع بها بين الأطراف ذات الصلة، وذلك وفقًا للاتفاقيات الدولية لتجنب الازدواج الضريبي. ففي النصف الثاني من القرن العشرين، بدأت مشكلة التسعير التحويلي بالظهور كإشكالية رئيسية، ولذا كان على منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية توحيد الأطر التنظيمية لمكافحة هذه الظاهرة بفعالية. ونظرًا لأن هذه المسألة تهم دولًا متعددة، فلا يمكن حلها إلا من خلال تعاون دقيق بين الدول، مما استدعى إبرام اتفاقيات دولية لوضع مبادئ توجيهية تنظيمية.

في هذا الصدد، نشرت منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OECD) في يوليو 2017 نسخة موحدة جديدة من إرشاداتها بعنوان "إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية بشأن التسعير التحويلي للشركات متعددة الجنسيات والإدارات الضريبية 2017"، والتي تتضمن التوجيهات المنقحة بشأن الملاذات الآمنة المعتمدة في عام 2013، بالإضافة إلى بعض التصحيحات لخطة عمل مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح (BEPS). ويُعدّ مبدأ التعامل على أساس تجاري بحت حجر الزاوية في هذه الإرشادات، وهو مُعرّف في المادة 9 من اتفاقية منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية النموذجية للضرائب بأنه "إذا وُضعت أو فُرضت شروط بين شركتين في علاقاتهما التجارية أو المالية تختلف عن تلك التي تُفرض بين شركات مستقلة، فإن أي أرباح كان من الممكن أن تتحقق لإحدى الشركتين لولا تلك الشروط، ولكنها لم تتحقق بسببها، يجوز إدراجها ضمن أرباح تلك الشركة وفرض الضريبة عليها وفقًا لذلك." ^{[ 13 ]}

ابتكرت الحكومات العديد من التدابير لتجنب إساءة استخدام التسعير التحويلي بفضل منشورات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية، التي تُحدد عدة طرق لتقييم مشروعية أي معاملة. وهناك خمس طرق شائعة الاستخدام: طريقة السعر المقارن غير الخاضع للرقابة (CUP)، وطريقة سعر إعادة البيع (RPM)، وطريقة التكلفة زائد الربح (C+)، وطريقة تقسيم الربح (PSM)، وطريقة هامش الربح الصافي للمعاملة (TNMM). تُعد طريقة هامش الربح الصافي للمعاملة الطريقة الأكثر شيوعًا للتحقق من صحة التسعير التحويلي والتأكد من عدم وجود تلاعب في أسعار النقل. ومن مزايا هذه الطريقة أن جميع المعلومات اللازمة لتطبيقها متاحة مجانًا في جميع قواعد البيانات العامة والتجارية. ^{[ 14 ]}

تشمل الحلول "الإبلاغ القطري" للشركات، حيث تفصح الشركات عن أنشطتها في كل دولة، وبالتالي تحظر استخدام الملاذات الضريبية التي تُمارس فيها أنشطة اقتصادية حقيقية. ^{[ 5 ]} ويُحرز تقدم في هذا الاتجاه، كما هو موثق على خريطة. ^{[ 15 ]} في حين يمكن تحديد التسعير التحويلي المناسب للسلع المادية من خلال مقارنته بأسعار سلع مماثلة تُباع لأطراف غير ذات صلة، فإن التسعير التحويلي للسلع غير المادية، وهي نتاج الجهود الفكرية، نادرًا ما يكون له مكافئات قابلة للمقارنة. ولذلك، يجب تحديد الأسعار التحويلية بناءً على توقعات الدخل المستقبلي. ^{[ 16 ]} وينتشر التلاعب بالتسعير على نطاق واسع. فقد كشفت خديجة شريف وجون غروبلر، في مقال لهما في مجلة السياسة العالمية ، ^{[ 17 ]} عن تلاعب في التسعير التحويلي للماس الأفريقي من أنغولا وجمهورية الكونغو الديمقراطية بقيمة لا تقل عن 3.5 مليار دولار، وذلك من خلال استخدام التقييم الداخلي للشركات، والشركات الوهمية ، والملاذات الضريبية، ولا سيما دبي وسويسرا .

في السويد (وهي دولة ذات ضرائب مرتفعة)، شاع بين عامي 2005 و2010 ما يُعرف بـ"حلقات الفائدة"، حيث كانت تُقدّم قروض أو استثمارات بسيطة بين شركة سويدية وشركة في ملاذ ضريبي، ويتم تحديد سعر الفائدة بشكل خاطئ لخلق خصم ضريبي في السويد. وقد أُغلقت هذه الثغرة في عام 2013.

• الملاذ الضريبي
• التسعير التحويلي
• تآكل القاعدة الضريبية وتحويل الأرباح