الملاذ الضريبي

📅 آخر تحديث: ٢٩ يوليو ٢٠٢٦
✍️ نُشر في: ٢٩ يوليو ٢٠٢٦
📷 يحتوي على 28 صور
الموسوعة الحرة

الملاذ الضريبي مصطلح يُستخدم غالبًا بشكل ازدرائي لوصف مكان ذي معدلات ضرائب منخفضة جدًا للمستثمرين غير المقيمين ، حتى وإن كانت المعدلات الرسمية أعلى. [ أ ] [ 1 ] [ 2 ] [ 3 ] [ 4 ] [ 5 ]

في بعض التعريفات القديمة، توفر الملاذات الضريبية أيضًا سرية مالية . [ ب ] [ 6 ] ومع ذلك، فبينما قد تظهر دول ذات مستويات عالية من السرية ومعدلات ضريبية مرتفعة، ولا سيما الولايات المتحدة وألمانيا في تصنيفات مؤشر السرية المالية (FSI)، [ ج ] في بعض قوائم الملاذات الضريبية، إلا أنها غالبًا ما تُستبعد من القوائم لأسباب سياسية أو بسبب نقص المعرفة بالموضوع. في المقابل، تظهر دول ذات مستويات أقل من السرية ومعدلات ضريبية "فعلية" منخفضة، ولا سيما أيرلندا في تصنيفات مؤشر السرية المالية، في معظم قوائم  الملاذات الضريبية . [ 9 ] وقد أدى الإجماع على معدلات الضرائب الفعلية إلى ملاحظة الأكاديميين أن مصطلحي "الملاذ الضريبي" و" المركز المالي الخارجي " يكادان يكونان مترادفين. [ 10 ] في الواقع، لا تتبع العديد من المراكز المالية الخارجية ممارسات ضريبية ضارة، وهي في طليعة المراكز المالية فيما يتعلق بممارسات مكافحة غسل الأموال والإبلاغ الضريبي الدولي.

أدت التطورات التي شهدها مطلع القرن الحادي والعشرين إلى تقليص قدرة الأفراد والشركات على استخدام الملاذات الضريبية للتهرب الضريبي (عدم سداد الضرائب المستحقة بشكل غير قانوني). وتشمل هذه التطورات إنهاء السرية المصرفية في العديد من الدول، بما فيها سويسرا، عقب إقرار قانون الامتثال الضريبي للحسابات الأجنبية الأمريكي ، واعتماد معظم الدول، بما فيها الملاذات الضريبية التقليدية، لمعيار الإبلاغ المشترك (CRS) - وهو اتفاقية متعددة الأطراف لتبادل بيانات دافعي الضرائب تلقائيًا، أطلقتها منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية ( OECD ). [ 11 ] [ 12 ] وتُلزم الدول المطبقة لمعيار الإبلاغ المشترك البنوك والكيانات الأخرى بتحديد محل إقامة أصحاب الحسابات والمالكين المستفيدين من الشركات [ 13 ] [ 14 ] [ 15 ] [ 16 ] ، وتسجيل أرصدة الحسابات السنوية، وإبلاغ هذه المعلومات إلى وكالات الضرائب المحلية، التي بدورها تُبلغ وكالات الضرائب في أماكن إقامة أصحاب الحسابات أو المالكين المستفيدين من الشركات. [ 17 ] كان الهدف من معيار الإبلاغ المشترك (CRS) هو إنهاء السرية المالية الخارجية والتهرب الضريبي، وتزويد السلطات الضريبية بالمعلومات اللازمة لفرض الضرائب على الدخل والأصول الخارجية. ومع ذلك، لا تزال الشركات الضخمة والمعقدة، مثل الشركات متعددة الجنسيات ، قادرة على تحويل أرباحها إلى الملاذات الضريبية للشركات باستخدام مخططات معقدة.

تُتيح الملاذات الضريبية التقليدية، مثل جيرسي ، معدلات ضريبية صفرية، ونتيجةً لذلك، لا تملك سوى عدد قليل من المعاهدات الضريبية الثنائية. أما الملاذات الضريبية الحديثة للشركات ، فتفرض معدلات ضريبية رسمية (أو "ظاهرية") غير صفرية، وتلتزم بمستويات عالية من معايير منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية ، وبالتالي تمتلك شبكات واسعة من المعاهدات الضريبية الثنائية. مع ذلك، فإن أدوات مكافحة تآكل القاعدة الضريبية وتحويل الأرباح (BEPS) - مثل الفرص الواسعة لإعفاء الدخل من الضرائب، على سبيل المثال - تُمكّن الشركات والمستثمرين غير المقيمين من تحقيق معدلات ضريبية فعلية أقرب إلى الصفر، ليس فقط في الملاذ الضريبي، بل في جميع الدول التي تربطها به معاهدات ضريبية؛ مما يضعها على قوائم الملاذات الضريبية. ووفقًا لدراسات حديثة، تشمل قائمة أفضل  10 ملاذات ضريبية ملاذات تركز على الشركات مثل هولندا وسنغافورة وجمهورية أيرلندا والمملكة المتحدة ؛ بينما تُعدّ لوكسمبورغ وهونغ كونغ وجزر كايمان وبرمودا وجزر العذراء البريطانية وسويسرا من الملاذات الضريبية التقليدية الرئيسية، وكذلك من الملاذات الضريبية الرئيسية للشركات . غالباً ما تعمل الملاذات الضريبية للشركات كـ "قنوات" إلى الملاذات الضريبية التقليدية. [ 18 ] [ 19 ] [ 20 ]

يؤدي استخدام الملاذات الضريبية إلى خسارة في الإيرادات الضريبية لصالح الدول التي لا تُعدّ ملاذات ضريبية. وتتفاوت تقديرات حجم الضرائب  المتهربة، لكن التقديرات الأكثر موثوقية تتراوح بين 100 و250 مليار دولار أمريكي سنويًا. [ 21 ] [ 22 ] [ 23 ] [ 24 ] إضافةً إلى ذلك، قد يخرج رأس المال المحتفظ به في الملاذات الضريبية من القاعدة الضريبية بشكل دائم (تآكل القاعدة الضريبية). وتتفاوت أيضًا تقديرات رأس المال المحتفظ به في الملاذات الضريبية: إذ تتراوح التقديرات الأكثر موثوقية بين 7 و10 تريليونات دولار أمريكي (ما يصل إلى 10% من الأصول العالمية). [ 25 ] وقد لوحظت أضرار الملاذات الضريبية التقليدية والخاصة بالشركات بشكل خاص في الدول النامية، حيث تُعدّ الإيرادات الضريبية ضرورية لبناء البنية التحتية. [ 26 ] [ 27 ] [ 28 ]

يُصنّف أكثر من 15% من الدول أحيانًا كملاذات ضريبية. [ 4 ] [ 9 ] تتميز هذه الملاذات في الغالب باقتصادات ناجحة وحسنة الإدارة، وقد جلبت لها هذه المكانة الازدهار. [ 31 ] [ 32 ] وتُعدّ الدول العشر إلى الخمس عشرة الأولى من حيث نصيب الفرد من الناتج المحلي الإجمالي ، باستثناء مُصدّري النفط والغاز، ملاذات ضريبية. ونظرًا لتضخم نصيب الفرد من الناتج المحلي الإجمالي (بسبب محاسبة تدفقات مشروع مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح)، فإن هذه الملاذات عُرضة للإفراط في الاقتراض (حيث يُقيّم رأس المال الدولي نسبة الدين إلى الناتج المحلي الإجمالي بشكل خاطئ). وقد يؤدي ذلك إلى دورات ائتمانية حادة و/أو أزمات عقارية/مصرفية عند إعادة تقييم تدفقات رأس المال الدولي. ويُعدّ "النمر السلتي" في أيرلندا ، والأزمة المالية اللاحقة في الفترة 2009-2013، مثالًا على ذلك. [ 33 ] وجزيرة جيرسي مثال آخر. [ 34 ] تشير الأبحاث إلى أن الولايات المتحدة هي المستفيد الأكبر ، وأن استخدام الشركات الأمريكية للملاذات الضريبية قد عزز إيرادات الخزانة الأمريكية إلى أقصى حد. [ 35 ]  

انصبّ التركيز التاريخي لمكافحة الملاذات الضريبية (مثل مشاريع منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية وصندوق النقد الدولي ) على المعايير المشتركة والشفافية وتبادل البيانات. [ 36 ] وقد أدى ظهور الملاذات الضريبية للشركات المتوافقة مع معايير منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية، والتي كانت أدواتها الخاصة بمكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح مسؤولة عن معظم الضرائب المفقودة، [ 37 ] [ 26 ] [ 23 ] إلى انتقاد هذا النهج، مقارنةً بالضرائب الفعلية المدفوعة. [ 38 ] [ 39 ] وقد انحرفت بعض الدول ذات الضرائب المرتفعة، مثل الولايات المتحدة والعديد من الدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي، عن مشروع منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية لمكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح في الفترة 2017-2018، لتبني أنظمة ضريبية لمكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح، تستهدف رفع صافي الضرائب المدفوعة من قبل الشركات في الملاذات الضريبية للشركات (مثل قانون التخفيضات الضريبية والوظائف الأمريكي لعام 2017 ، وأنظمة ضريبة الدخل العالمي غير الملموس، وضريبة الحد من الدخل غير الملموس، وضريبة الدخل الأجنبي المباشر، والتحول إلى نظام ضريبي "إقليمي" هجين، ونظام ضريبة الخدمات الرقمية المقترح للاتحاد الأوروبي ، وقاعدة ضريبة الشركات الموحدة المشتركة للاتحاد الأوروبي ). [ 38 ]

تاريخ

ملخص

بينما تم تسجيل مناطق ذات ضرائب منخفضة في اليونان القديمة، فإن الأكاديميين الضريبيين يحددون ما نعرفه باسم الملاذات الضريبية على أنه ظاهرة حديثة، [ 40 ] [ 41 ] ويشيرون إلى المراحل التالية في تطورها:

  • شركات نيوجيرسي وديلاوير في القرن التاسع عشر . في ثمانينيات القرن التاسع عشر، كانت نيوجيرسي تعاني من صعوبات مالية، فدعم حاكمها، ليون أبِت ، خطةً وضعها المحامي النيويوركي، السيد ديل، لإنشاء نظام أكثر مرونة لتأسيس الشركات، بما في ذلك إتاحة "الشركات الجاهزة" (باستثناء الشركات غير المقيمة). وحذت ديلاوير حذوها بإصدار قانون التأسيس العام عام ١٨٩٨، بناءً على ضغوط من محامين آخرين في نيويورك. ونظرًا لنظام التأسيس التقييدي في العالم الأنجلوسكسوني نتيجةً لفقاعة بحر الجنوب ، حققت نيوجيرسي وديلاوير نجاحًا، ورغم أنهما لم تُصنَّفا كملاذات ضريبية صريحة (إذ طُبِّقت عليهما الضرائب الفيدرالية وضرائب الولايات الأمريكية)، فقد حذت العديد من الملاذات الضريبية اللاحقة حذوهما في أنظمة التأسيس "المرنة". [ ٤٠ ]
  • بعد الحرب العالمية الأولى . يُعتقد عمومًا أن المفهوم الحديث للملاذ الضريبي قد ظهر في مرحلة غير محددة في أعقاب الحرب العالمية الأولى مباشرةً . [ 40 ] [ 42 ] تدّعي برمودا أحيانًا أنها كانت أول ملاذ ضريبي استنادًا إلى سنّ أول تشريع للشركات الخارجية عام 1935 من قِبل شركة المحاماة حديثة التأسيس كونيرز ديل وبيرمان . [ 43 ] مع ذلك، يُشير معظم الأكاديميين المتخصصين في الضرائب إلى مثلث زيورخ-تسوغ-ليختنشتاين باعتباره أول "مركز للملاذات الضريبية" الذي نشأ خلال منتصف عشرينيات القرن الماضي. [ 40 ] [ 44 ] أنشأ القانون المدني لليختنشتاين لعام 1924 كيان أنشتالت سيئ السمعة ، بينما طوّرت زيورخ وتسوغ شركة أكتينجيسيلشافت / سوسيتيه أنونيم وغيرها من الشركات المساهمة . [ 40 ] يُحدد الأكاديمي المتخصص في الضرائب رونين بالان مجموعتين من المجموعات الرئيسية الثلاث للملاذات الضريبية، باعتبارهما ظهرتا خلال هذه الفترة:
    • الملاذات الضريبية في الإمبراطورية البريطانية . أنشأت قضية شركة دلتا إيجيبشن لاند آند إنفستمنت المحدودة ضد تود في بريطانيا عام 1929 مفهوم "الشركة غير المقيمة"، واعترفت بأن الشركات المسجلة في بريطانيا والتي لا تمارس أي أنشطة تجارية فيها غير خاضعة للضرائب البريطانية. وأشار الأكاديمي الضريبي سول بيتشيوتو إلى أن إنشاء مثل هذه الشركات "غير المقيمة" كان "ثغرة قانونية جعلت بريطانيا، بمعنى ما، ملاذًا ضريبيًا". وقد انطبق هذا الحكم على الإمبراطورية البريطانية، بما في ذلك برمودا وبربادوس وجزر كايمان. [ 45 ] [ 41 ]
    • الملاذات الضريبية الأوروبية . توسع مثلث زيورخ-تسوغ-ليختنشتاين وانضمت إليه لوكسمبورغ عام 1929 عندما أنشأت شركات قابضة معفاة من الضرائب . [ 46 ] [ 40 ] مع ذلك، في عام 1934، كرد فعل على الكساد العالمي، وضع قانون المصارف السويسري لعام 1934 السرية المصرفية تحت طائلة القانون الجنائي السويسري. [ 45 ] أصبحت السرية والخصوصية جزءًا مهمًا ومميزًا للملاذات الضريبية الأوروبية، مقارنةً بالملاذات الضريبية الأخرى. [ 41 ]
  • المراكز المالية الخارجية بعد الحرب العالمية الثانية . أدت ضوابط العملة التي فُرضت بعد الحرب العالمية الثانية إلى إنشاء سوق اليورو دولار وظهور المراكز المالية الخارجية . [ 47 ] كان العديد من هذه المراكز ملاذات ضريبية تقليدية منذ ما بعد الحرب العالمية الأولى، بما في ذلك جزر كايمان وبرمودا، إلا أن مراكز جديدة مثل هونغ كونغ وسنغافورة بدأت بالظهور. [ 47 ] مثّلت منطقة طنجة الدولية حالةً استثنائيةً من التساهل الضريبي والسرية المصرفية في الفترة التي أعقبت تعليقها خلال الحرب، ولكن انتهى ذلك في عام 1960 نتيجةً لاستقلال المغرب . [ 48 ] : 113 ترسخ موقع لندن كمركز مالي عالمي لهذه المراكز المالية الخارجية عندما أصدر بنك إنجلترا قرارًا في عام 1957 يقضي بأن المعاملات التي تنفذها البنوك البريطانية نيابةً عن مُقرض ومُقترض غير مُقيمين في المملكة المتحدة، لا تُعتبر رسميًا أنها تمت في المملكة المتحدة لأغراض تنظيمية أو ضريبية، حتى وإن سُجلت المعاملة في لندن فقط. [ 45 ] [ 41 ] [ 49 ] استمر ازدهار المراكز المالية الخارجية حتى أصبحت جزر كايمان بحلول عام 2008 رابع أكبر مركز مالي في العالم، بينما أصبحت سنغافورة وهونغ كونغ مركزين ماليين إقليميين رئيسيين . [ 45 ] وبحلول عام 2010، روّج ناشطو الضرائب لفكرة أن المراكز المالية الخارجية مرادفة للملاذات الضريبية، وأن معظم خدماتها تتعلق بالضرائب. [ 10 ] [ 50 ]
  • الملاذات الضريبية القائمة على الاقتصادات الناشئة . إلى جانب الارتفاع الكبير في عدد الشركات الأجنبية العاملة، بدأت تظهر ملاذات ضريبية جديدة منذ أواخر الستينيات لخدمة الأسواق النامية والناشئة، والتي شكلت المجموعة الثالثة التي حددها بالان. كانت جزيرة نورفولك (1966)، وهي إقليم خارجي يتمتع بالحكم الذاتي تابع لأستراليا، أول ملاذ ضريبي في المحيط الهادئ. تلتها فانواتو (1970-1971)، وناورو (1972)، وجزر كوك (1981)، وتونغا (1984)، وساموا (1988)، وجزر مارشال (1990)، وناورو (1994). [ 40 ] أدخلت جميع هذه الملاذات الضريبية تشريعات مألوفة مستوحاة من نموذج الإمبراطورية البريطانية الناجحة والملاذات الضريبية الأوروبية، بما في ذلك فرض ضرائب شبه معدومة على الشركات المعفاة، والشركات غير المقيمة، وقوانين السرية المصرفية على النمط السويسري، وقوانين شركات الائتمان، وقوانين التأمين الخارجي، وتسجيل السفن لأغراض الملاءمة لأسطول الشحن وتأجير الطائرات، ولوائح مفيدة للخدمات الإلكترونية الجديدة (مثل المقامرة، والمواد الإباحية، وما إلى ذلك). [ 45 ] [ 51 ]
  • الملاذات الضريبية التي تركز على الشركات . في عام 1981، نشرت مصلحة الضرائب الأمريكية تقرير غوردون حول استخدام دافعي الضرائب الأمريكيين للملاذات الضريبية، والذي سلط الضوء على استخدامها من قبل الشركات الأمريكية. [ 52 ] في عام 1983، نفذت شركة ماكديرموت إنترناشونال الأمريكية أول عملية تحويل ضريبي عكسي إلى بنما. [ 53 ] وأظهرت المفوضية الأوروبية أن شركة آبل بدأت باستخدام أداة "التحويل الضريبي المزدوج الأيرلندي " سيئة السمعة في وقت مبكر من عام 1991. وأظهر الأكاديمي الضريبي الأمريكي جيمس آر. هاينز جونيور في عام 1994 أن الشركات الأمريكية كانت تحقق معدلات ضريبية فعالة تبلغ حوالي 4% في الملاذات الضريبية التابعة لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية والتي تركز على الشركات، مثل أيرلندا. [ 54 ] عندما أوقف الكونجرس الأمريكي في عام 2004 "التحويلات الضريبية العكسية الصريحة" التي تقوم بها الشركات الأمريكية إلى الملاذات الضريبية في منطقة البحر الكاريبي من خلال إدخال لائحة مصلحة الضرائب الأمريكية رقم 7874، بدأت موجة أكبر بكثير من "التحويلات العكسية للاندماج" التي قامت بها الشركات الأمريكية والتي تضمنت الانتقال إلى الملاذات الضريبية التابعة لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية. [ 53 ] ظهر نوع جديد من الملاذات الضريبية للشركات، متوافق مع معايير منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية، وشفاف، ولكنه يوفر أدوات معقدة للحد من تآكل القاعدة الضريبية وتحويل الأرباح (BEPS) تُمكّن من تحقيق معدلات ضريبية صافية مماثلة للملاذات الضريبية التقليدية. [ 51 ] [ 50 ] ستؤثر مبادرات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية للحد من الملاذات الضريبية بشكل رئيسي على المجموعة الثالثة من الملاذات الضريبية التي وضعها بالان ، والمتمثلة في الملاذات الضريبية القائمة على الاقتصادات الناشئة. ومع ذلك، فقد تم اختيار الملاذات الضريبية التي تركز على الشركات من بين أكبر المراكز المالية الخارجية التي نشأت من الملاذات الضريبية القائمة على الإمبراطورية البريطانية والملاذات الضريبية الأوروبية ، وشملت هولندا وسنغافورة وأيرلندا والولايات المتحدة الأمريكية والمملكة المتحدة، وحتى الملاذات الضريبية التقليدية التي خضعت للإصلاح مثل لوكسمبورغ وهونغ كونغ ومنطقة البحر الكاريبي (جزر كايمان وبرمودا وجزر العذراء البريطانية) وسويسرا. [ 50 ] إن حجم أنشطتهم المتعلقة بـ BEPS يعني أن هذه المجموعة المكونة من 10 ولايات قضائية ستسيطر على قوائم الملاذات الضريبية الأكاديمية منذ عام 2010، بما في ذلك قائمة هاينز لعام 2010 ، وقائمة Conduit and Sink OFC لعام 2017 ، وقائمة زوكمان لعام 2018 .

أحداث بارزة

  • ١٩٢٩: قضت المحاكم البريطانية في قضية شركة دلتا إيجيبشن لاند آند إنفستمنت المحدودة ضد تود، بأن الشركات المسجلة في بريطانيا والتي لا تمارس أي أنشطة تجارية فيها، لا تخضع للضرائب البريطانية. وأشار سول بيتشيوتو إلى أن إنشاء مثل هذه الشركات "غير المقيمة" كان "ثغرة قانونية جعلت بريطانيا، بمعنى ما، ملاذاً ضريبياً". وشمل هذا الحكم الإمبراطورية البريطانية، بما في ذلك برمودا وبربادوس وجزر كايمان. [ ٤٥ ]
  • ١٩٣٤: كرد فعل على الكساد العالمي، نصّ قانون المصارف السويسري لعام ١٩٣٤ على تجريم السرية المصرفية بموجب القانون الجنائي السويسري. اشترط القانون "الصمت التام" فيما يتعلق بالأسرار المهنية (أي الحسابات في البنوك السويسرية). و"الصمت التام" يعني الحماية من أي حكومة، بما فيها الحكومة السويسرية. بل إن القانون جرّم الاستفسار أو البحث في "الأسرار التجارية" للبنوك السويسرية. [ ٤٥ ]
  • ١٩٨١: أصدرت وزارة الخزانة الأمريكية والمدعي العام الأمريكي تقريرًا بعنوان: " الملاذات الضريبية واستخدامها من قبل دافعي الضرائب الأمريكيين: نظرة عامة" بقلم ريتشارد أ. جوردون، المستشار الخاص للضرائب الدولية في مصلحة الضرائب الأمريكية. ويحدد تقرير جوردون أنواعًا جديدة من الملاذات الضريبية للشركات ، مثل أيرلندا (التي وُصفت بأنها ملاذ ضريبي للصناعات التحويلية ). [ ٥٢ ]
  • 1983: أول عملية تحويل ضريبي معترف بها رسميًا للشركات الأمريكية ، حيث انتقلت شركة ماكديرموت إنترناشونال من تكساس إلى بنما، وهي ملاذ ضريبي. [ 55 ] [ 53 ]
  • في عام ١٩٩٤، نشر جيمس ر. هاينز الابن بحثه المهم "هاينز-رايس" ، الذي قدم أول قائمة أكاديمية تضم ٤١ ملاذًا ضريبيًا، من بينها ٧ ملاذات ضريبية رئيسية . استخدم بحث هاينز-رايس مصطلح " تحويل الأرباح" ، وأظهر أنه على الرغم من أن العديد من الملاذات الضريبية تتمتع بمعدلات ضريبية ظاهرية أعلى، إلا أن معدلاتها الضريبية الفعلية أقل بكثير. ويوضح هاينز أن الولايات المتحدة الأمريكية تُعد من أكبر مستخدمي الملاذات الضريبية. [ ٥٤ ]
  • في عام 2000، أصدرت منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية أول قائمة رسمية لها تضم ​​35 ملاذًا ضريبيًا استوفت معيارين من معايير المنظمة الثلاثة ؛ ولم يُدرج أي من أعضاء المنظمة البالغ عددهم 35 عضوًا، أو أعضاء الاتحاد الأوروبي البالغ عددهم 28 عضوًا، ضمن قائمة الملاذات الضريبية. [ 29 ] وبحلول عام 2008، كانت ترينيداد وتوباغو الدولة الوحيدة التي استوفت معايير منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية لاعتبارها ملاذًا ضريبيًا. [ 56 ] وبدأ الأكاديميون باستخدام مصطلحي "ملاذات ضريبية تابعة لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية" و"ملاذات ضريبية تابعة للاتحاد الأوروبي".
  • في عام 2000، عرّف مجلس الاستقرار المالي وصندوق النقد الدولي المركز المالي الخارجي (OFC) بقائمة تضم ما بين 42 و46 مركزًا، مستخدمين معايير نوعية. [ 57 ] وفي عام 2007، أصدر صندوق النقد الدولي قائمة منقحة قائمة على المعايير الكمية تضم 22 مركزًا ماليًا خارجيًا . [ 47 ] وفي عام 2018، أصدر قائمة منقحة أخرى قائمة على المعايير الكمية تضم 8 مراكز مالية خارجية رئيسية ، مسؤولة عن 85% من التدفقات المالية الخارجية. [ 37 ] وبحلول عام 2010، اعتبر الأكاديميون المتخصصون في الضرائب المراكز المالية الخارجية والملاذات الضريبية مترادفة . [ 10 ]
  • 2004: أقر الكونغرس الأمريكي قانون خلق فرص العمل الأمريكية لعام 2004 (AJCA) مع المادة 7874 من قانون مصلحة الضرائب الأمريكية، والتي أنهت فعلياً عمليات التهرب الضريبي غير المباشر التي تقوم بها الشركات الأمريكية إلى الملاذات الضريبية في منطقة البحر الكاريبي. [ 53 ]
  • 2009: قدمت شبكة العدالة الضريبية مؤشر السرية المالية ("FSI") ومصطلح "الولاية القضائية السرية"، [ 58 ] لتسليط الضوء على القضايا المتعلقة بالدول المتوافقة مع منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية والتي لديها معدلات ضريبية عالية ولا تظهر في القوائم الأكاديمية للملاذات الضريبية، ولكن لديها مشاكل في الشفافية.
  • في عام 2010، نشر جيمس آر. هاينز الابن قائمة تضم 52 ملاذًا ضريبيًا ، وعلى عكس جميع قوائم الملاذات الضريبية السابقة، تم تقييمها كميًا من خلال تحليل تدفقات استثمارات الشركات. [ 30 ] وكانت قائمة هاينز لعام 2010 أول قائمة تُقدّر أكبر عشرة ملاذات ضريبية عالمية، اثنان منها فقط، وهما جيرسي وجزر العذراء البريطانية، كانتا مدرجتين في قائمة منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية لعام 2000. [ 30 ]
  • 2015: أكملت شركة ميدترونيك أكبر عملية تحويل ضريبي في التاريخ من خلال اندماجها مع شركة كوفيدين في أيرلندا بقيمة 48 مليار دولار أمريكي، بينما أكملت شركة آبل أكبر عملية تحويل ضريبي هجين في التاريخ بنقلها 300 مليار دولار أمريكي من الملكية الفكرية إلى أيرلندا (المعروفة باسم اقتصاد العفريت)؛ وبحلول عام 2016، شددت وزارة الخزانة الأمريكية قواعد التحويل الضريبي، مما دفع شركة فايزر إلى إلغاء اندماجها مع شركة أليرجان بقيمة 160 مليار دولار أمريكي . [ 53 ]
  • في عام 2017، قام فريق CORPNET التابع لجامعة أمستردام ، باستخدام منهج كمي بحت، بتقسيم فهم المؤسسات المالية الخارجية إلى مؤسسات مالية خارجية وسيطة ومؤسسات مالية خارجية مستهدفة . وتطابقت قوائم CORPNET لأفضل خمس مؤسسات مالية خارجية وسيطة وأفضل خمس مؤسسات مالية خارجية مستهدفة مع 9 من أفضل 10 ملاذات ضريبية في قائمة هاينز لعام 2010، باستثناء المملكة المتحدة التي لم تُجرِ أي تغييرات على قانونها الضريبي إلا في الفترة 2009-2012 . [ 59 ] [ 60 ]
  • 2017: أصدرت المفوضية الأوروبية أول قائمة رسمية لها بالملاذات الضريبية، حيث ضمت القائمة السوداء لعام 2017 سبع عشرة دولة، والقائمة الرمادية لعام 2017 سبعًا وأربعين دولة؛ [ 61 ] ومع ذلك، وكما هو الحال مع قائمة منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية السابقة لعام 2010، لم تكن أي من هذه الدول أعضاءً في منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية أو دول الاتحاد الأوروبي الثماني والعشرين، كما أنها لم تكن مدرجة في قائمة أفضل  عشر ملاذات ضريبية . [ 62 ] [ 63 ]
  • في عام 2018، قدّر الأكاديمي الضريبي غابرييل زوكمان ( وآخرون ) أن إجمالي "تحويل أرباح" الشركات (أي مشروع مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح) يحمي أكثر من 250 مليار دولار أمريكي سنويًا من الضرائب. [ 21 ] [ 64 ] وتطابقت قائمة زوكمان لأفضل 10 ملاذات ضريبية لعام 2018 مع 9 من أفضل 10 ملاذات ضريبية في قائمة هاينز لعام 2010، مع تصدّر أيرلندا قائمة الملاذات الضريبية العالمية. [ 65 ] ويُظهر زوكمان أن الشركات الأمريكية تُحوّل ما يقرب من نصف إجمالي الأرباح. [ 66 ] [ 67 ] [ 68 ] [ 69 ]
  • 2019: صوّت البرلمان الأوروبي بالموافقة على تقرير بأغلبية 505 أصوات مقابل 63 صوتًا، يُحدد خمسة "ملاذات ضريبية في الاتحاد الأوروبي" ينبغي إدراجها في قائمة المفوضية الأوروبية للملاذات الضريبية. [ هـ ] [ 71 ] [ 72 ] [ 73 ]

التعريفات

سياق

لا يوجد إجماع مُعتمد بشأن تعريف مُحدد لما يُعتبر ملاذًا ضريبيًا. هذا ما خلصت إليه منظمات غير حكومية ، مثل شبكة العدالة الضريبية في عام 2018، [ 58 ] والتحقيق الذي أجراه مكتب محاسبة الحكومة الأمريكية عام 2008 ، [ 74 ] والتحقيق الذي أجرته دائرة أبحاث الكونغرس الأمريكي عام 2015 ، [ 75 ] والتحقيق الذي أجراه البرلمان الأوروبي عام 2017، [ 76 ] بالإضافة إلى كبار الباحثين الأكاديميين في مجال الملاذات الضريبية. [ 77 ]

إلا أن هذه المسألة جوهرية، إذ أن تصنيف دولة ما على أنها "ملاذ ضريبي" له تبعات على أي دولة تسعى إلى التنمية والتجارة بموجب اتفاقيات ضريبية ثنائية. فعندما أدرجت البرازيل، العضو في مجموعة العشرين، أيرلندا على "القائمة السوداء" عام 2016، تراجع حجم التجارة الثنائية. [ 78 ] [ 79 ]

أكاديمي غير كمي (1994-2016)

كانت إحدى أوائل الأوراق  البحثية المهمة حول الملاذات الضريبية ، [ 80 ] ورقة هاينز-رايس التي نشرها جيمس ر. هاينز الابن عام 1994. [ 54 ] وهي الورقة الأكثر استشهادًا بها في أبحاث الملاذات الضريبية، [ 81 ] حتى أواخر عام 2017، [ 82 ] وهاينز هو المؤلف الأكثر استشهادًا به في هذا المجال. [ 81 ] بالإضافة إلى تقديمها رؤى ثاقبة حول الملاذات الضريبية، فقد تبنت الورقة وجهة نظر مفادها أن تنوع الدول التي تصبح ملاذات ضريبية كبير جدًا لدرجة أن وضع تعريفات تفصيلية لها غير مناسب. اكتفى هاينز بالإشارة إلى أن الملاذات الضريبية هي: "مجموعة من الدول ذات معدلات ضريبية منخفضة بشكل غير عادي". وقد أكد هاينز هذا النهج في ورقة بحثية نشرها عام 2009 بالاشتراك مع داميكا دارماپالا . [ 4 ]

في ديسمبر 2008، كتب دارماپالا أن عملية منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية قد ألغت إلى حد كبير الحاجة إلى تضمين "السرية المصرفية" في أي تعريف للملاذ الضريبي، وأن التعريف أصبح الآن "أولاً وقبل كل شيء، معدلات ضريبة الشركات المنخفضة أو المعدومة"، [ 77 ] وقد أصبح هذا التعريف هو التعريف العام للملاذ الضريبي في "القاموس المالي". [ 1 ] [ 2 ] [ 3 ]

قام هاينز بتنقيح تعريفه في عام 2016 ليشمل الأبحاث المتعلقة بـ "  حوافز الملاذات الضريبية على الحوكمة"، وهو تعريف مقبول على نطاق واسع في الأوساط الأكاديمية. [ 10 ] [ 80 ] [ 83 ]

الملاذات الضريبية هي عادةً دول صغيرة ذات إدارة جيدة تفرض معدلات ضرائب منخفضة أو معدومة على المستثمرين الأجانب.

— جيمس ر. هاينز الابن "الشركات متعددة الجنسيات والملاذات الضريبية"، مراجعة الاقتصاد والإحصاء (2016) [ 5 ]

منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية - صندوق النقد الدولي (1998-2018)

في أبريل 1998، أصدرت منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية تعريفًا للملاذ الضريبي، مفاده استيفاء "ثلاثة من أربعة" معايير. [ 84 ] [ 85 ] وقد صدر هذا التعريف ضمن مبادرتها "المنافسة الضريبية الضارة: قضية عالمية ناشئة". [ 86 ] وبحلول عام 2000، عندما نشرت المنظمة قائمتها الأولى للملاذات الضريبية، [ 29 ] لم تتضمن أيًا من الدول الأعضاء فيها، إذ اعتُبرت جميعها آنذاك منخرطة في المنتدى العالمي الجديد للشفافية وتبادل المعلومات للأغراض الضريبية التابع للمنظمة ، وبالتالي لم تستوفِ المعيارين الثاني والثالث . ولأن المنظمة لم تُدرج أيًا من أعضائها البالغ عددهم 35 عضوًا ضمن قائمة الملاذات الضريبية، تُعرَّف أيرلندا ولوكسمبورغ وهولندا وسويسرا أحيانًا بأنها "ملاذات ضريبية تابعة لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية". [ 87 ]

في عام 2017، كانت ترينيداد وتوباغو الدولة الوحيدة التي استوفت تعريف منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية لعام 1998؛ ولذلك فقد هذا التعريف مصداقيته. [ 56 ] [ 88 ]

  1. لا توجد ضريبة أو ضريبة رمزية على الدخل ذي الصلة؛
  2. عدم وجود تبادل فعال للمعلومات؛
  3. انعدام الشفافية؛
  4. لا توجد أنشطة جوهرية (مثل التسامح مع شركات تصنيع الصفائح النحاسية ) .†

(†) تم سحب المعيار الرابع بعد اعتراضات من إدارة بوش الأمريكية الجديدة في عام 2001، [ 36 ] وفي تقرير منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية لعام 2002 أصبح التعريف "اثنين من ثلاثة معايير". [ 9 ]

يُستشهد بتعريف منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية لعام 1998 في أغلب الأحيان من قبل "ملاذات الضرائب التابعة للمنظمة". [ 89 ] ومع ذلك، فقد هذا التعريف (كما ذُكر أعلاه) مصداقيته عندما، في عام 2017، وبموجب معاييره، لم تُصنّف سوى ترينيداد وتوباغو كملاذ ضريبي، ومنذ ذلك الحين، تجاهله إلى حد كبير أكاديميون متخصصون في الملاذات الضريبية، [ 77 ] [ 83 ] [ 45 ] بما في ذلك تحقيق خدمة أبحاث الكونغرس الأمريكي لعام 2015 حول الملاذات الضريبية، باعتباره تعريفًا تقييديًا، ويُمكّن الملاذات الضريبية المنخفضة وفقًا لتصنيف هاينز (أي التي ينطبق عليها المعيار الأول) من التهرب من تعريف منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية من خلال تحسين التعاون مع المنظمة (وبالتالي لا ينطبق عليها المعياران الثاني والثالث). [ 75 ]

وبالتالي، فإن الأدلة (محدودتها بلا شك) لا تشير إلى أي تأثير لمبادرة منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية على أنشطة الملاذات الضريبية. [...] لذا، لا يُتوقع أن يكون لمبادرة منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية تأثير كبير على استخدام الشركات للملاذات الضريبية، حتى لو (أو عندما) تم تنفيذ المبادرة بالكامل.

— داميكا دارما بالا ، "ما هي المشاكل والفرص التي تخلقها الملاذات الضريبية؟" (ديسمبر 2008) [ 77 ]

في أبريل/نيسان 2000، عرّف منتدى الاستقرار المالي (FSF) مفهوم المركز المالي الخارجي (OFC)، [ 90 ] والذي اعتمده صندوق النقد الدولي في يونيو/حزيران 2000، وأصدر قائمة تضم 46 مركزًا ماليًا خارجيًا . [ 57 ] ركّز تعريف منتدى الاستقرار المالي وصندوق النقد الدولي على أدوات مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح (BEPS ) التي توفرها الملاذات الضريبية، وعلى ملاحظة هاينز بأن التدفقات المحاسبية الناتجة عن هذه الأدوات "غير متناسبة" وبالتالي تشوّه الإحصاءات الاقتصادية للملاذ. ضمت قائمة منتدى الاستقرار المالي وصندوق النقد الدولي ملاذات ضريبية جديدة للشركات، مثل هولندا، التي اعتبرها هاينز صغيرة جدًا في عام 1994. [ 9 ] في أبريل/نيسان 2007، استخدم صندوق النقد الدولي نهجًا كميًا أكثر دقة لإعداد قائمة تضم 22 مركزًا ماليًا خارجيًا رئيسيًا ، [ 47 ] وفي عام 2018، أدرج ثمانية مراكز مالية خارجية رئيسية تستحوذ على 85% من إجمالي التدفقات. [ 37 ] منذ حوالي عام 2010، اعتبر الأكاديميون المتخصصون في الضرائب أن الشركات المالية الخارجية والملاذات الضريبية مصطلحان مترادفان . [ 10 ] [ 91 ] [ 92 ]

البحث الكمي الأكاديمي (2010-2018)

في أكتوبر/تشرين الأول 2010، نشر هاينز قائمة تضم 52 ملاذًا ضريبيًا ، قام بتقييمها كميًا من خلال تحليل تدفقات استثمارات الشركات. [ 30 ] هيمنت ملاذات ضريبية تابعة للشركات على أكبر الملاذات التي حددها هاينز، والتي أشار دارماپالا في عام 2014 إلى أنها تمثل الجزء الأكبر من نشاط الملاذات الضريبية العالمية وفقًا لأدوات مشروع مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح (BEPS). [ 93 ] كانت قائمة هاينز لعام 2010 أول قائمة تُقدّر أكبر عشرة ملاذات ضريبية عالمية، اثنان منها فقط، وهما جيرسي وجزر العذراء البريطانية، كانتا مدرجتين في قائمة منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية لعام 2000.

في يوليو 2017، تجاهل فريق CORPNET التابع لجامعة أمستردام أي تعريف للملاذ الضريبي، وركز على منهج كمي بحت، محللاً 98 مليون اتصال بين الشركات العالمية في قاعدة بيانات Orbis . تطابقت قوائم CORPNET لأفضل خمس شركات مالية خارجية وسيطة (Conduit OFCs) وأفضل خمس شركات مالية خارجية مستهدفة (Sink OFCs ) مع 9 من أفضل 10 ملاذات ضريبية في قائمة هاينز لعام 2010، باستثناء المملكة المتحدة التي لم تُغير قانونها الضريبي إلا في الفترة 2009-2012 . [ 59 ] وقد قسمت دراسة CORPNET حول الشركات المالية الخارجية الوسيطة والمستهدفة فهم الملاذ الضريبي إلى تصنيفين: [ 60 ] [ 94 ]

  • 24 مراكز مالية خارجية مشبعة: وهي الولايات القضائية التي تختفي فيها كمية غير متناسبة من القيمة من النظام الاقتصادي (أي الملاذات الضريبية التقليدية).
  • 5. المراكز المالية الخارجية الوسيطة: هي الولايات القضائية التي تنتقل من خلالها كمية غير متناسبة من القيمة نحو المراكز المالية الخارجية المصرفة (أي الملاذات الضريبية الحديثة للشركات).

في يونيو 2018، نشر الأكاديمي المتخصص في الضرائب غابرييل زوكمان ( وآخرون ) بحثًا تجاهل تعريف الملاذ الضريبي، لكنه قدّر "تحويل أرباح الشركات" (أي BEPS ) و"تحسين ربحية الشركات" التي أشار إليها هاينز ودارمابالا. [ 64 ] وأشار زوكمان إلى أن بحث CORPNET لم يُمثّل الملاذات المرتبطة بشركات التكنولوجيا الأمريكية تمثيلًا كافيًا، مثل أيرلندا وجزر كايمان ، حيث لا تظهر شركات جوجل وفيسبوك وآبل في قاعدة بيانات Orbis. [ 95 ] ومع ذلك، تطابقت قائمة زوكمان لأفضل 10 ملاذات ضريبية لعام 2018 مع 9 من أفضل 10 ملاذات في قائمة هاينز لعام 2010، مع تصدّر أيرلندا قائمة أكبر الملاذات الضريبية العالمية. [ 65 ] أظهرت هذه القوائم (هاينز 2010، وCORPNET 2017، وزوكمان 2018)، وغيرها التي اتبعت منهجًا كميًا بحتًا، إجماعًا قويًا حول أكبر الملاذات الضريبية للشركات.

في أكتوبر/تشرين الأول 2009، أطلقت شبكة العدالة الضريبية مؤشر السرية المالية ("FSI") ومصطلح "الولاية القضائية السرية" [ 58 ] لتسليط الضوء على المشكلات المتعلقة بالدول الملتزمة بمعايير منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية التي تتمتع بمعدلات ضرائب مرتفعة ولا تظهر في القوائم الأكاديمية للملاذات الضريبية، ولكنها تعاني من مشكلات تتعلق بالشفافية. لا يُقيّم مؤشر السرية المالية معدلات الضرائب أو تدفقات مشروع مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح (BEPS) في حساباته؛ ولكنه يُساء فهمه غالبًا على أنه تعريف للملاذات الضريبية في وسائل الإعلام المالية، [ ج ] لا سيما عندما يُدرج الولايات المتحدة وألمانيا ضمن "الولايات القضائية السرية" الرئيسية. [ 96 ] [ 97 ] [ 98 ] ومع ذلك، فإن العديد من أنواع الملاذات الضريبية تُصنف أيضًا ضمن الولايات القضائية السرية.

المجموعات

على الرغم من أن الملاذات الضريبية متنوعة ومتعددة، إلا أن الأكاديميين الضريبيين يعترفون أحيانًا بثلاث "مجموعات" رئيسية من الملاذات الضريبية عند مناقشة تاريخ تطورها: [ 40 ] [ 41 ] [ 51 ] [ 50 ]

كما نوقش في قسم  التاريخ ، كان مثلث زيورخ-تسوغ-ليختنشتاين، الذي أُنشئ في منتصف عشرينيات القرن الماضي، أول مركز معترف به للملاذات الضريبية، وانضمت إليه لوكسمبورغ لاحقًا عام ١٩٢٩. [ ٤٠ ] وقد رُسخت الخصوصية والسرية كجانب مهم من جوانب الملاذات الضريبية الأوروبية. ومع ذلك، تشمل الملاذات الضريبية الأوروبية الحديثة أيضًا ملاذات ضريبية تركز على الشركات، والتي تحافظ على مستويات أعلى من الشفافية وفقًا لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية، مثل هولندا وأيرلندا. [ و ] وتُعد الملاذات الضريبية الأوروبية جزءًا مهمًا من التدفقات العالمية إلى الملاذات الضريبية، حيث أن ثلاثة من المراكز المالية الخارجية الخمسة الرئيسية العالمية هي مراكز أوروبية (أي هولندا وسويسرا وأيرلندا). [ ٦٠ ] وتظهر أربعة ملاذات ضريبية مرتبطة بأوروبا في قوائم أفضل  عشرة ملاذات ضريبية ، وهي: هولندا وأيرلندا وسويسرا ولوكسمبورغ.

الملاذات الضريبية المرتبطة بالإمبراطورية البريطانية

تشمل الأقاليم البريطانية ما وراء البحار (على نفس النطاق الجغرافي) الملاذات الضريبية العالمية الرائدة التقليدية والشركات، بما في ذلك المملكة المتحدة نفسها.

العديد من الملاذات الضريبية هي تبعيات سابقة أو حالية للمملكة المتحدة، ولا تزال تستخدم نفس الهياكل القانونية الأساسية. [ 41 ] تظهر ستة ملاذات ضريبية مرتبطة بالإمبراطورية البريطانية في قوائم  أفضل 10 ملاذات ضريبية ، وهي: الملاذات الضريبية في منطقة الكاريبي (مثل برمودا، وجزر العذراء البريطانية، وجزر كايمان)، والملاذات الضريبية في جزر القنال (مثل جيرسي)، والملاذات الضريبية الآسيوية (مثل سنغافورة وهونغ كونغ). وكما نوقش في قسم  التاريخ ، أنشأت المملكة المتحدة أول "شركة غير مقيمة" لها في عام 1929، وقادت سوق المراكز المالية الخارجية باليورو دولار بعد الحرب العالمية الثانية. [ 40 ] [ 41 ] منذ إصلاح قانون ضريبة الشركات في الفترة 2009-2012، برزت المملكة المتحدة مجددًا كملاذ ضريبي رئيسي يركز على الشركات. [ 59 ] اثنان من المراكز المالية الخارجية الخمسة الرئيسية العالمية (المملكة المتحدة وسنغافورة) ينتميان إلى هذه المجموعة. [ 60 ]

في نوفمبر 2009، قدم مايكل فوت، المسؤول السابق في بنك إنجلترا ومفتش البنوك في جزر البهاما، تقريراً متكاملاً عن التوابع الثلاث للتاج البريطاني (غيرنسي، وجزيرة مان، وجيرسي)، والأقاليم الستة ما وراء البحار (أنغويلا، وبرمودا، وجزر العذراء البريطانية، وجزر كايمان، وجبل طارق، وجزر تركس وكايكوس)، "لتحديد الفرص والتحديات التي تواجهها كمراكز مالية خارجية"، لصالح وزارة الخزانة البريطانية . [ 99 ] [ 100 ]

كما نوقش في قسم  التاريخ ، يعود تاريخ معظم هذه الملاذات الضريبية إلى أواخر الستينيات، وقد استنسخت فعلياً هياكل وخدمات المجموعات المذكورة أعلاه. [ 40 ] معظم هذه الملاذات الضريبية ليست أعضاء في منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية، أو في حالة الملاذات الضريبية المرتبطة بالإمبراطورية البريطانية، لا يوجد عضو بارز في المنظمة ضمن هيكلها الأساسي. [ 40 ] [ 51 ] وقد عانت بعضها من انتكاسات خلال مبادرات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية المختلفة للحد من الملاذات الضريبية (مثل فانواتو وساموا). [ 40 ] ومع ذلك، شهدت ملاذات أخرى، مثل تايوان (لمنطقة آسيا والمحيط الهادئ) وموريشيوس (لأفريقيا)، نمواً ملحوظاً في العقود الماضية. [ 51 ] وقد وُصفت تايوان بأنها "سويسرا آسيا"، مع التركيز على السرية. [ 101 ] على الرغم من عدم وجود أي ملاذ ضريبي مرتبط بالأسواق الناشئة ضمن المراكز المالية الخارجية الخمسة الرئيسية العالمية أو ضمن أي من قوائم  أفضل 10 ملاذات ضريبية ، فإن كلاً من تايوان وموريشيوس تحتلان مرتبة ضمن أفضل عشرة مراكز مالية خارجية عالمية. [ 60 ]

القوائم

أنواع القوائم

تم إعداد ثلاثة أنواع رئيسية من قوائم الملاذات الضريبية حتى الآن: [ 75 ]

  1. حكومية، نوعية: هذه القوائم نوعية وسياسية؛ [ 102 ] فهي لا تُدرج الأعضاء (أو بعضها البعض)، ويتم تجاهلها إلى حد كبير من قِبل البحوث الأكاديمية؛ [ 77 ] [ 45 ] ضم الاتحاد الأوروبي 16 دولة في قائمته لعام 2023 ، وروسيا هي الدولة الوحيدة من منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية أو الاتحاد الأوروبي، أو §  أفضل 10 ملاذات ضريبية . [ 62 ] [ 63 ]
  2. مؤشر السرية المالية (مع العلم أن مؤشر السرية المالية عبارة عن قائمة بـ "الولايات القضائية التي تتمتع بالسرية المالية"، وليس ملاذات ضريبية على وجه التحديد). [ ج ]
  3. غير حكومية، كمية: باتباع نهج كمي موضوعي، يمكنهم تصنيف الحجم النسبي للملاذات الفردية؛ وأشهرها ما يلي:

كما تسلط الأبحاث الضوء على المؤشرات البديلة ، وأبرزها مؤشران هما:

  1. عمليات التهرب الضريبي في الولايات المتحدة - يُعدّ نقل الأفراد أو الكيانات لمقرّاتهم إلى ولاية قضائية ذات ضرائب منخفضة للتهرب قانونيًا من معدلات ضريبة الشركات الأمريكية المرتفعة، بالإضافة إلى الميزة التي تتمتع بها الشركات متعددة الجنسيات عند اتخاذها مقرًا لها في نظام ضريبي إقليمي مثل أيرلندا، مؤشرًا على جدوى الملاذات الضريبية. أما الوجهات الثلاث الأولى لعمليات التهرب الضريبي للشركات الأمريكية منذ عام 1983 فهي: أيرلندا (الأولى)، وبرمودا (الثانية)، والمملكة المتحدة (الثالثة)؛ [ 105 ]
  2. جداول الناتج المحلي الإجمالي للفرد - من بين المؤشرات الأخرى التي تُؤكد صحة تقييم الملاذات الضريبية، وجود تشوهات في بيانات الناتج المحلي الإجمالي عند استخدام أدوات تحليل تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح القائمة على الملكية الفكرية أو القائمة على الديون. وباستثناء الدول غير النفطية والغازية (مثل قطر والنرويج)، والدول ذات الاختصاصات الضريبية الصغيرة، فإن الدول الأعلى في الناتج المحلي الإجمالي للفرد هي ملاذات ضريبية، وتتصدرها: لوكسمبورغ (الأولى)، وسنغافورة (الثانية)، وأيرلندا (الثالثة).

أفضل 10 ملاذات ضريبية

أدى ازدياد استخدام الأساليب الكمية لتحديد الملاذات الضريبية بعد عام 2010 إلى قائمة أكثر استقرارًا لأكبر هذه الملاذات. ويشير دارماپالا إلى أنه نظرًا لهيمنة تدفقات الشركات الناتجة عن مشروع مكافحة التهرب الضريبي على أنشطة الملاذات الضريبية، فإن معظم هذه الملاذات هي ملاذات ضريبية خاصة بالشركات. [ 93 ] كما تظهر تسعة من أكبر عشرة ملاذات ضريبية في دراسة غابرييل زوكمان الصادرة في يونيو 2018 ضمن قوائم أكبر عشرة ملاذات في دراستين كميتين أخريين أُجريتا منذ عام 2010. وتُمثَّل أربعة من أكبر خمسة مراكز مالية خارجية وسيطة؛ مع ذلك، لم تُغيّر المملكة المتحدة قانونها الضريبي إلا في الفترة 2009-2012. [ 59 ] وتُمثَّل جميع المراكز المالية الخارجية الخمسة الأكبر من حيث كونها مراكز استقبال للأموال، على الرغم من أن جيرسي تظهر فقط في قائمة هاينز لعام 2010.

تُسلط الدراسات الضوء على صعود أيرلندا وسنغافورة، وهما مقران إقليميان رئيسيان لبعض أكبر مستخدمي أداة BEPS، مثل آبل وجوجل وفيسبوك . [ 106 ] [ 107 ] [ 108 ] في الربع الأول من عام 2015، أنجزت آبل أكبر عملية BEPS في التاريخ، عندما نقلت ما قيمته 300 مليار دولار أمريكي من الملكية الفكرية إلى أيرلندا، وهو ما وصفه الخبير الاقتصادي الحائز على جائزة نوبل، بول كروغمان، بـ " اقتصاد العفاريت ". في سبتمبر 2018، وباستخدام بيانات ضريبة إعادة الأموال إلى الوطن بموجب قانون تخفيض الضرائب والوظائف، أدرج المكتب الوطني للبحوث الاقتصادية (NBER) الملاذات الضريبية الرئيسية على النحو التالي: "أيرلندا، ولوكسمبورغ، وهولندا، وسويسرا، وسنغافورة، وبرمودا، وملاذات الكاريبي". [ 66 ] [ 67 ]

مقارنة بين أفضل عشر ملاذات ضريبية من الدراسات الكمية الرئيسية منذ عام 2010:
قائمةهاينز 2010 [ 30 ]ITEP 2017 [ g ] [ 103 ]زوكمان 2018 [ 64 ]
الكمالاستثمار الأجنبي المباشرالأرباحBEPS
رتبة
1لوكسمبورغ*‡هولندا*†أيرلندا*†
2جزر كايمان*أيرلندا*†منطقة البحر الكاريبي: جزر كايمان* وجزر فيرجن البريطانية*‡Δ
3أيرلندا*†برمودا*‡سنغافورة*†
4سويسرا*†لوكسمبورغ*‡سويسرا*†
5برمودا*‡جزر كايمان*هولندا*†
6هونغ كونغ*‡سويسرا*†لوكسمبورغ*‡
7جيرسي‡Δسنغافورة*†بورتوريكو
8هولندا*†جزر البهاماΔهونغ كونغ*‡
9سنغافورة*†هونغ كونغ*‡برمودا*‡
10جزر العذراء البريطانية*‡Δجزر العذراء البريطانية*‡Δ(نا حيث أن "الكاريبي" يحتوي على ملاذين آمنين)

(*) تظهر ضمن أفضل عشرة ملاذات ضريبية في القوائم الثلاث؛ تسعة ملاذات ضريبية رئيسية تستوفي هذا المعيار، وهي: أيرلندا، وسنغافورة، وسويسرا، وهولندا (مراكز مالية خارجية وسيطة)، وجزر كايمان، وجزر العذراء البريطانية، ولوكسمبورغ، وهونغ كونغ، وبرمودا (مراكز مالية خارجية مصبّة) . (†) تظهر أيضًا كواحدة من خمسة مراكز مالية خارجية وسيطة (أيرلندا، وسنغافورة، وسويسرا، وهولندا، والمملكة المتحدة)، في بحث CORPNET لعام 2017؛ أو (‡) تظهر أيضًا ضمن أفضل خمسة مراكز مالية خارجية مصبّة (جزر العذراء البريطانية، ولوكسمبورغ، وهونغ كونغ، وجيرسي، وبرمودا)، في بحث CORPNET لعام 2017. (Δ) تم تحديدها في أول قائمة لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية لعام 2000، وهي الأكبر، والتي تضم 35 ملاذًا ضريبيًا (لم تتضمن قائمة منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية سوى ترينيداد وتوباغو بحلول عام 2017). [ 29 ] [ 56 ]

وبالتالي فإن أقوى إجماع بين الأكاديميين فيما يتعلق بأكبر الملاذات الضريبية في العالم هو: أيرلندا وسنغافورة وسويسرا وهولندا (المراكز المالية الخارجية الرئيسية للتمرير)، وجزر كايمان وجزر فيرجن البريطانية ولوكسمبورغ وهونغ كونغ وبرمودا (المراكز المالية الخارجية الرئيسية للاستنزاف)، بينما لا تزال المملكة المتحدة (مركز مالي خارجي رئيسي للتمرير) في طور التحول.

من بين هذه الملاذات الضريبية العشرة الرئيسية، ظهرت جميعها باستثناء المملكة المتحدة وهولندا في قائمة هاينز-رايس الأصلية لعام 1994. لم تكن المملكة المتحدة ملاذًا ضريبيًا في عام 1994، وقدّر هاينز معدل الضريبة الفعلي في هولندا في عام 1994 بأكثر من 20%. (حدد هاينز أيرلندا بأنها صاحبة أدنى معدل ضريبة فعلي بنسبة 4%). أربعة من هذه الملاذات - أيرلندا، وسنغافورة، وسويسرا (3 من أصل 5 من أكبر المراكز المالية الخارجية الوسيطة)، وهونغ كونغ (من بين أكبر 5 مراكز مالية خارجية مستهدفة) - ظهرت في فئة الملاذات الضريبية الرئيسية السبعة في قائمة هاينز-رايس لعام 1994 ؛ مما يسلط الضوء على عدم إحراز تقدم في الحد من الملاذات الضريبية. [ 54 ]

فيما يتعلق بالمؤشرات غير المباشرة ، تضم هذه القائمة، باستثناء كندا، جميع الدول السبع التي استفادت من أكثر من عملية تحويل ضريبي واحدة من الولايات المتحدة منذ عام 1982 (انظر هنا ). [ 105 ] إضافةً إلى ذلك، تقع ست من هذه الملاذات الضريبية الرئيسية ضمن أفضل 15 دولة من حيث نصيب الفرد من الناتج المحلي الإجمالي ، أما الدول الأربع الأخرى، فثلاث منها، وهي دول الكاريبي، غير مدرجة في جداول نصيب الفرد من الناتج المحلي الإجمالي الصادرة عن صندوق النقد الدولي والبنك الدولي.

في تقرير مشترك صادر عن صندوق النقد الدولي في يونيو 2018 حول تأثير تدفقات مشروع مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح على البيانات الاقتصادية العالمية، تم ذكر ثمانية من الدول المذكورة أعلاه (باستثناء سويسرا والمملكة المتحدة) باعتبارها الملاذات الضريبية الرئيسية في العالم. [ 37 ]

أفضل 20 ملاذاً ضريبياً

أطول قائمة صادرة عن بحث كمي غير حكومي حول الملاذات الضريبية هي دراسة جامعة أمستردام CORPNET الصادرة في يوليو 2017 بعنوان " المراكز المالية الخارجية الوسيطة والمستقبلة" ، وتضم 29 مركزًا (5 مراكز مالية خارجية وسيطة و25 مركزًا ماليًا مستقبلًا). وفيما يلي أكبر 20 مركزًا ماليًا (5 مراكز مالية خارجية وسيطة و15 مركزًا ماليًا مستقبلًا)، والتي تتوافق مع القوائم الرئيسية الأخرى على النحو التالي:

(*) يظهر ضمن قائمة أفضل  10 ملاذات ضريبية في جميع القوائم الكمية الثلاث: هاينز 2010، وITEP 2017، وزوكمان 2018 (أعلاه)؛ جميع هذه الملاذات  الضريبية التسعة مدرجة أدناه. (♣) يظهر في قائمة جيمس هاينز لعام 2010 التي تضم 52 ملاذًا ضريبيًا؛ 17 من المواقع العشرين أدناه مدرجة في قائمة جيمس هاينز لعام 2010. (Δ) تم تحديده في أكبر قائمة لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية لعام 2000 التي تضم 35 ملاذًا ضريبيًا (لم تتضمن قائمة منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية سوى ترينيداد وتوباغو بحلول عام 2017)؛ أربعة مواقع فقط أدناه كانت مدرجة في أي قائمة لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية. [ 29 ] (↕) تم تحديده في أول قائمة للاتحاد الأوروبي لعام 2017 التي تضم 17 ملاذًا ضريبيًا؛ [ 61 ] موقع واحد فقط أدناه مدرج في قائمة الاتحاد الأوروبي لعام 2017.

الدول ذات السيادة التي تُعتبر بشكل رئيسي ملاذات ضريبية رئيسية للشركات هي:

  • *♣ أيرلندا - ملاذ ضريبي رئيسي للشركات، ويصنفها بعض الأكاديميين الضريبيين على أنها الأكبر؛ [ 22 ] [ 104 ] [ 67 ] [ 109 ] رائدة في أدوات مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح القائمة على الملكية الفكرية (مثل "الأيرلندية المزدوجة")، وكذلك أدوات مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح القائمة على الديون. [ 105 ] [ 110 ]
  • *♣ سنغافورة – الملاذ الضريبي الرئيسي للشركات في آسيا (مقر منطقة آسيا والمحيط الهادئ لمعظم شركات التكنولوجيا الأمريكية)، وممر رئيسي إلى المراكز المالية الخارجية الآسيوية الرئيسية ، هونغ كونغ وتايوان. [ 111 ]
  • *♣ هولندا – ملاذ ضريبي رئيسي للشركات، [ 18 ] وأكبر مركز تمويل خارجي عبر أدوات مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح القائمة على الملكية الفكرية (مثل " الساندويتش الهولندي ")؛ رائدة تقليديًا في أدوات مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح القائمة على الديون. [ 112 ] [ 113 ]
  • المملكة المتحدة - ملاذ ضريبي متزايد للشركات بعد إعادة هيكلة قانون الضرائب في الفترة 2009-2012 ؛ 17 من أصل 24 مركزًا ماليًا خارجيًا مستهدفًا هي تبعيات حالية أو سابقة للمملكة المتحدة (انظر جدول المراكز المالية الخارجية المستهدفة). [ 19 ] [ 105 ]

الدول ذات السيادة أو المناطق ذات الحكم الذاتي التي تُعتبر ملاذات ضريبية رئيسية للشركات وملاذات ضريبية تقليدية رئيسية في آن واحد:

"الكشف عن المراكز المالية الخارجية": قائمة بالمراكز المالية الخارجية المُستهدفة مرتبة حسب القيمة

الدول ذات السيادة (بما في ذلك الدول بحكم الأمر الواقع) التي تُعتبر بشكل رئيسي ملاذات ضريبية تقليدية (ولكن لديها معدلات ضريبية غير صفرية):

تشمل الدول ذات السيادة أو الدول دون الوطنية التي تعتبر ملاذات ضريبية تقليدية للغاية (أي معدل ضريبة صريح بنسبة 0٪) (قائمة أكثر تفصيلاً في الجدول المقابل):

  • ♣Δ جيرسي (تابعة للمملكة المتحدة)، [ 50 ] لا تزال ملاذاً ضريبياً تقليدياً رئيسياً؛ ويشير بحث CORPNET إلى وجود صلة وثيقة جداً مع Conduit OFC سويسرا (أي أن سويسرا تعتمد بشكل متزايد على جيرسي كملاذ ضريبي تقليدي)؛ وقضايا الاستقرار المالي. [ 34 ]
  • (♣Δ جزيرة مان (تابعة للمملكة المتحدة)، "الملاذ الضريبي الفاشل"، [ 119 ] غير موجودة في دراسة CORPNET (التي نوقشت هنا )، ولكن تم تضمينها من أجل الإكمال.)
  • الأقاليم البريطانية ما وراء البحار الحالية ، انظر الجدول المقابل، حيث أن 17 من أصل 24 إقليمًا من الأقاليم البريطانية ما وراء البحار هي تبعيات حالية أو سابقة للمملكة المتحدة:
    • *♣Δ جزر العذراء البريطانية ، أكبر جزر المحيط الهادئ في العالم، وتظهر بانتظام إلى جانب جزر كايمان وبرمودا (الثلاثي الكاريبي) كمجموعة. [ 120 ] [ 121 ]
    • *♣ تُعتبر برمودا ، [ 122 ] ، ملاذاً ضريبياً للشركات الأمريكية؛ فهي تأتي في المرتبة الثانية بعد أيرلندا كوجهة لعمليات التهرب الضريبي الأمريكية. [ 105 ]
    • *♣ جزر كايمان ، [ 123 ] تُعتبر أيضاً ملاذاً ضريبياً رئيسياً للشركات الأمريكية؛ سادس أكثر الوجهات شعبيةً لعمليات التهرب الضريبي للشركات الأمريكية. [ 105 ]
    • ♣Δ جبل طارق – مثل جزيرة مان، تراجعت بسبب المخاوف، حتى من جانب المملكة المتحدة، بشأن ممارساتها. [ 124 ]
  • ♣ أصبحت موريشيوس ملاذاً ضريبياً رئيسياً للاقتصادات الآسيوية (وخاصة الهند) والأفريقية، وتحتل الآن المرتبة الثامنة عالمياً. [ 125 ] [ 126 ]
  • كوراساو – التبعية الهولندية التي احتلت المرتبة الثامنة في قائمة أوكسفام للملاذات الضريبية، والمرتبة الثانية عشرة كأكبر مركز إيداع للأموال الأجنبية، وقد أدرجت مؤخراً في القائمة الرمادية للاتحاد الأوروبي. [ 127 ]
  • ♣Δ ليختنشتاين – ملاذ ضريبي أوروبي تقليدي راسخ، ويقع خارج قائمة أفضل 10 مراكز مالية خارجية عالمية ذات دلالات سلبية. [ 128 ]
  • ♣Δ جزر البهاما – تعمل كملاذ ضريبي تقليدي (تحتل المرتبة 12 في قائمة Sink OFC)، وتحتل المرتبة 8 في قائمة أرباح ITEP (الشكل 4، الصفحة 16) [ 103 ] للملاذات الضريبية للشركات؛ ثالث أعلى درجة سرية في FSI .
  • ♣Δ↕ ساموا – ملاذ ضريبي تقليدي (تحتل المرتبة 14 في مؤشر Sink OFC)، كانت تتمتع بواحدة من أعلى درجات السرية في مؤشر FSI ، والتي انخفضت بشكل معتدل منذ ذلك الحين. [ 129 ]

قوائم تاريخية واسعة النطاق للملاذات الضريبية

تركز الأبحاث التي أُجريت بعد عام 2010 حول الملاذات الضريبية على التحليل الكمي (الذي يمكن تصنيفه)، وتميل إلى تجاهل الملاذات الضريبية الصغيرة جدًا حيث تكون البيانات محدودة نظرًا لاستخدامها في التهرب الضريبي للأفراد وليس الشركات. آخر قائمة موثوقة وشاملة وغير مصنفة للملاذات الضريبية العالمية هي قائمة جيمس هاينز لعام 2010 التي تضم 52 ملاذًا ضريبيًا. وهي معروضة أدناه، ولكنها موسعة لتشمل 55 ملاذًا تم تحديدها في دراسة "المراكز المالية الخارجية الوسيطة" الصادرة في يوليو 2017 ، والتي لم تُعتبر ملاذات ضريبية في عام 2010، وهي المملكة المتحدة وتايوان وكوراساو. تحتوي قائمة جيمس هاينز لعام 2010 على 34 من أصل 35 ملاذًا ضريبيًا أصليًا لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية؛ [ 29 ] وبالمقارنة مع قائمتي "  أفضل 10 ملاذات ضريبية " و "  أفضل 20 ملاذًا ضريبيًا" أعلاه، يتضح أن إجراءات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية تركز على امتثال الملاذات الضريبية الصغيرة.

  1. أندوراΔ
  2. أنغيلا‡Δ
  3. أنتيغوا وبربوداΔ
  4. أروباΔ
  5. جزر البهاما‡Δ
  6. البحرين↕Δ
  7. باربادوس↕Δ
  8. بليز‡Δ
  9. برمودا‡
  10. جزر العذراء البريطانية ‡Δ
  11. جزر كايمان‡
  12. جزر كوكΔ
  13. كوستاريكا
  14. [كوراساو‡] غير مدرجة في قائمة هاينز
  15. قبرص‡
  16. جيبوتي
  17. دومينيكاΔ
  18. جبل طارق‡Δ
  19. غرينادا↕Δ
  20. غيرنسيΔ
  21. هونغ كونغ‡
  22. أيرلندا†
  23. جزيرة مانΔ
  24. جيرسي‡Δ
  25. الأردن
  26. لبنان
  27. ليبيريا‡Δ
  28. ليختنشتاين‡Δ
  29. لوكسمبورغ‡
  30. ماكاو↕
  31. جزر المالديف
  32. مالطا‡
  33. جزر مارشال‡↕Δ
  34. موريشيوس‡
  35. ميكرونيزيا
  36. موناكو‡Δ
  37. مونتسيراتΔ
  38. ناورو‡Δ
  39. هولندا† وجزر الأنتيلΔ
  40. نيوي
  41. بنما↕Δ
  42. ساموا‡↕Δ
  43. سان مارينو
  44. سيشل‡Δ
  45. سنغافورة†
  46. سانت كيتس ونيفيسΔ
  47. سانت لوسيا↕Δ
  48. سانت مارتن
  49. سانت فنسنت وجزر غرينادين‡Δ
  50. سويسرا†
  51. [تايوان‡] غير مدرجة في قائمة هاينز
  52. تونغاΔ
  53. جزر تركس وكايكوسΔ
  54. [المملكة المتحدة†] غير مدرج في قائمة هاينز
  55. فانواتوΔ

(†) صُنفت كإحدى القنوات الخمس من قِبل شبكة CORPNET في عام 2017؛ وتضم القائمة أعلاه جميع القنوات الخمس. (‡) صُنفت كإحدى أكبر 24 وجهة هروب من قِبل شبكة CORPNET في عام 2017؛ وتضم القائمة أعلاه 23 وجهة من أصل 24 (باستثناء غيانا). (↕) أُدرجت في أول قائمة للاتحاد الأوروبي لعام 2017 تضم 17 ملاذًا ضريبيًا؛ وتضم القائمة أعلاه 8 وجهات من أصل 17. [ 61 ] (Δ) أُدرجت في أول قائمة لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية لعام 2000، وهي الأكبر، وتضم 35 ملاذًا ضريبيًا (لم تتضمن قائمة منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية سوى ترينيداد وتوباغو بحلول عام 2017)؛ وتضم القائمة أعلاه 34 وجهة من أصل 35 (باستثناء جزر فيرجن الأمريكية). [ 29 ]

حالات غير عادية

الكيانات المخصصة في الولايات المتحدة:

الدول السيادية الكبرى التي تظهر في قوائم السرية المالية (مثل مؤشر السرية المالية )، ولكنها لا تظهر في قوائم الملاذات الضريبية للشركات أو قوائم الملاذات الضريبية التقليدية، هي:

  • الولايات المتحدة - تشتهر بالسرية، وفقًا لمؤشر السرية المالية (انظر الولايات المتحدة كملاذ ضريبي )؛ وتظهر بشكل "مثير للجدل" في بعض القوائم. [ 96 ]
  • ألمانيا - على غرار الولايات المتحدة، يمكن إدراج ألمانيا في قوائم السرية الضريبية، وفقًا لمؤشر السرية المالية. [ 133 ]

لم تظهر الولايات المتحدة ولا ألمانيا في أي من قوائم الملاذات الضريبية التي وضعها كبار الباحثين الأكاديميين في هذا المجال، وهم جيمس آر. هاينز جونيور ، وداميكا دارماپالا ، وغابرييل زوكمان . ولا توجد حالات معروفة لشركات أجنبية قامت بتحويلات ضريبية إلى الولايات المتحدة أو ألمانيا لأغراض ضريبية، وهي سمة أساسية للملاذات الضريبية للشركات. [ 105 ]

الملاذات الضريبية السابقة

  • كانت بيروت ، لبنان، تُعرف سابقاً بأنها الملاذ الضريبي الوحيد في الشرق الأوسط . إلا أن هذا الوضع تغير بعد انهيار البنك الدولي عام 1966، [ 134 ] وما تلاه من تدهور سياسي وعسكري في لبنان، مما ثبط استخدام الدول الأجنبية للبلاد كملاذ ضريبي.
  • كانت ليبيريا تتمتع بصناعة تسجيل سفن مزدهرة . إلا أن سلسلة الحروب الأهلية الدامية في التسعينيات وأوائل الألفية الثانية ألحقت ضرراً بالغاً بالثقة في البلاد. ويُعد استمرار قطاع تسجيل السفن حتى الآن دليلاً جزئياً على نجاحه المبكر، وجزئياً دليلاً على نجاح نقل السجل الوطني للشحن إلى نيويورك، الولايات المتحدة الأمريكية.
  • شهدت منطقة طنجة الدولية وجوداً قصيراً كملاذ ضريبي في الفترة الممتدة بين نهاية السيطرة الفعلية من قبل الإسبان في عام 1945 وحتى إعادة توحيدها رسمياً مع المغرب في عام 1956.
  • كانت بعض جزر المحيط الهادئ ملاذات ضريبية، لكن منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية فرضت قيودًا على هذا الوضع في أواخر التسعينيات، مطالبةً إياها بالتنظيم والشفافية، تحت طائلة التهديد بإدراجها في القائمة السوداء. وصرح مفوض الخدمات المالية في فانواتو في مايو/أيار 2008 بأن بلاده ستُصلح قوانينها وتتوقف عن كونها ملاذًا ضريبيًا. وأضاف: "لقد ارتبطنا بهذه الوصمة لفترة طويلة، ونسعى الآن للتخلص من هذه الصورة النمطية". [ 135 ] [ 136 ]

حجم

ملصق صادر عن مصلحة الضرائب والجمارك البريطانية لمكافحة التهرب الضريبي في الخارج

يُعدّ تقدير الحجم المالي للملاذات الضريبية أمرًا معقدًا نظرًا لافتقارها المتأصل للشفافية. [ 38 ] حتى الدول التي تلتزم بمتطلبات الشفافية لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية، مثل أيرلندا ولوكسمبورغ وهولندا، توفر أدوات سرية بديلة (مثل الصناديق الاستئمانية، وصناديق الاستثمار البديلة المؤهلة، وصناديق الاستثمار غير الخاضعة للضريبة ) التي يمكن استخدامها لإخفاء هوية المستفيدين الحقيقيين. [ 137 ] على سبيل المثال، عندما اكتشفت المفوضية الأوروبية أن معدل ضريبة شركة آبل في أيرلندا يبلغ 0.005% ، وجدت أن آبل استخدمت صناديق استثمار غير خاضعة للضريبة أيرلندية للتهرب من تقديم حساباتها العامة الأيرلندية منذ أوائل التسعينيات. [ 138 ]

بالإضافة إلى ذلك، يحدث أحيانًا خلط بين الأرقام التي تركز على حجم الضرائب السنوية المفقودة بسبب الملاذات الضريبية (والتي تُقدر بمئات المليارات من الدولارات الأمريكية)، والأرقام التي تركز على حجم رأس المال الموجود في الملاذات الضريبية (والتي تُقدر بتريليونات الدولارات الأمريكية). [ 137 ]

اعتبارًا من مارس 2019، وكانت أكثر الطرق موثوقية المستخدمة لتقدير الحجم المالي هي: [ 137 ]

  1. بيانات مصرفية. تقدير حجم رأس المال في النظام المصرفي الخاص و/أو الخارجي من خلال ملفات البنوك لدى صندوق النقد الدولي وبنك التسويات الدولية ؛ المرتبطة بالعديد من المنظمات غير الحكومية.
  2. بيانات الحسابات القومية. تقدير مقدار رأس المال غير المطابق في بيانات الحسابات القومية العالمية ؛ مرتبط بالأكاديمي الضريبي غابرييل زوكمان .
  3. بيانات الشركات. تقدير تدفقات BEPS للشركات متعددة الجنسيات غير الخاضعة للضريبة؛ المرتبطة بالأكاديميين الضريبيين (هاينز، زوكمان)، والمنظمات غير الحكومية، ودراسات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية وصندوق النقد الدولي.

وقد صدرت العديد من "التقديرات التقريبية" الأخرى من قبل المنظمات غير الحكومية، والتي تُعدّ إما مشتقات بدائية من الطريقة الأولى ("بيانات مصرفية")، وكثيراً ما تُنتقد هذه التقديرات لاعتمادها على تفسيرات واستنتاجات خاطئة من البيانات المصرفية والمالية العالمية الإجمالية، مما يؤدي إلى تقديرات غير سليمة. [ 137 ] [ 139 ]

وجدت إحدى المقالات أن الملاذات الضريبية تظهر بشكل متكرر في الصناعات كثيفة المعرفة بما في ذلك صناعة الأدوية والتكنولوجيا الحيوية وصناعة أشباه الموصلات . [ 140 ]

أسعار الخدمات الخارجية: إعادة النظر (2012-2014)

من الدراسات البارزة حول الأثر المالي دراسة "سعر الملاذات الضريبية: مراجعة في 2012-2014"، التي أجراها كبير الاقتصاديين السابق في شركة ماكينزي، جيمس إس. هنري . [ 141 ] [ 142 ] [ 143 ] أجرى هنري هذه الدراسة لصالح شبكة العدالة الضريبية (TJN)، وقام، كجزء من تحليله، بتوثيق تاريخ التقديرات المالية السابقة الصادرة عن منظمات مختلفة. [ 137 ] [ 38 ]

استخدم هنري بشكل رئيسي بيانات مصرفية عالمية من مصادر تنظيمية مختلفة لتقدير ما يلي: [ 142 ] [ 143 ]

  1. تم استثمار ما بين 21 إلى 32 تريليون دولار أمريكي من الأصول العالمية (أكثر من 20٪ من الثروة العالمية) "معفاة من الضرائب تقريبًا [...] في أكثر من 80 ولاية قضائية سرية خارجية"؛ [ 144 ]
  2. يتم فقدان ما بين 190 إلى 255 مليار دولار أمريكي من الإيرادات الضريبية السنوية بسبب ما سبق ذكره؛
  3. يمثل الأفراد من مجموعة فرعية من 139 دولة "منخفضة إلى متوسطة الدخل" والتي تتوفر عنها البيانات، ما بين 7.3 و 9.3 تريليون دولار أمريكي؛
  4. لا تشمل هذه الأرقام سوى "الأصول المالية" ولا تشمل أصولاً مثل العقارات والمعادن الثمينة وما إلى ذلك.

بفضل مصداقية هنري وعمق تحليله، حظي التقرير باهتمام دولي واسع. [ 141 ] [ 145 ] [ 146 ] وقد استكملت شبكة العدالة الانتقالية (TJN) تقريره بتقرير آخر حول تبعات التحليل على صعيد عدم المساواة العالمية وفقدان الإيرادات في الاقتصادات النامية. [ 147 ] تعرض التقرير لانتقادات في تقرير صدر عام 2013 بتمويل من مؤسسة جيرسي فاينانس (وهي جماعة ضغط لقطاع الخدمات المالية في جيرسي)، وكتبه أكاديميان أمريكيان هما ريتشارد موريس وأندرو جوردون. [ 139 ] وفي عام 2014، أصدرت شبكة العدالة الانتقالية تقريرًا ردًا على هذه الانتقادات. [ 148 ] [ 149 ]

الثروة الخفية للأمم (2015)

في عام 2015، نشر الخبير الاقتصادي الضريبي الفرنسي غابرييل زوكمان كتاب "الثروة الخفية للأمم" ، الذي استخدم بيانات الحسابات القومية العالمية لحساب حجم صافي الأصول الأجنبية للدول الغنية غير المُعلنة لأنها موجودة في الملاذات الضريبية. وقدّر زوكمان أن ما يقارب 8-10% من الثروة المالية العالمية للأسر، أو ما يزيد عن 7.6 تريليون دولار أمريكي، مُودعة في الملاذات الضريبية. [ 25 ] [ 27 ] [ 150 ] [ 38 ]

بعد كتابه الصادر عام 2015، نشر زوكمان عدة أوراق بحثية بالاشتراك مع آخرين، ركزت على استخدام الشركات للملاذات الضريبية، بعنوان "الأرباح المفقودة للدول" (2016-2018)، [ 21 ] [ 22 ] و"الامتياز الضريبي الباهظ" (2018)، [ 66 ] [ 67 ] ، والتي أظهرت أن الشركات تُخفي أكثر من 250 مليار دولار أمريكي سنويًا من الضرائب. وأوضح زوكمان أن ما يقرب من نصف هذه الشركات هي شركات أمريكية، [ 68 ] وأن هذا كان المحرك الرئيسي لتراكم ودائع نقدية خارجية للشركات الأمريكية تتراوح بين تريليون وتريليوني دولار أمريكي منذ عام 2004. [ 69 ] وأظهر تحليل زوكمان (وآخرون) أن أرقام الناتج المحلي الإجمالي العالمي قد تشوهت بشكل كبير بسبب تدفقات مشروع مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح (BEPS) للشركات متعددة الجنسيات. [ 151 ] [ 38 ]

أشارت دراسة أجراها زوكمان وزملاؤه عام 2022 إلى أن 36% من أرباح الشركات متعددة الجنسيات تُحوّل إلى الملاذات الضريبية. [ 152 ] ولو أُعيد توجيه هذه الأرباح إلى مصادرها المحلية، "لزادت الأرباح المحلية بنحو 20% في دول الاتحاد الأوروبي ذات الضرائب المرتفعة، و10% في الولايات المتحدة، و5% في الدول النامية، بينما انخفضت بنسبة 55% في الملاذات الضريبية." [ 152 ]

تقارير منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية/صندوق النقد الدولي (منذ عام 2007)

في عام 2007، قدّرت منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية أن رأس المال المحتفظ به في الخارج يتراوح بين 5 و7 تريليونات دولار أمريكي، ما يمثل حوالي 6-8% من إجمالي الاستثمارات العالمية المُدارة. [ 153 ] وفي عام 2017، وفي إطار مشروع منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية لمكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح (BEPS)، قدّرت المنظمة أن ما بين 100 و240 مليار دولار أمريكي من أرباح الشركات يتم حمايتها من الضرائب عبر أنشطة BEPS التي تُنفذ من خلال ملاذات ضريبية. [ 23 ] [ 38 ]

في عام 2018، نشرت مجلة "التمويل والتنمية" الفصلية التابعة لصندوق النقد الدولي بحثًا مشتركًا بين الصندوق وأكاديميين متخصصين في الضرائب بعنوان "كشف الحجاب"، والذي قدّر أن نحو 12 تريليون دولار أمريكي من استثمارات الشركات العالمية كانت "استثمارات وهمية" مُهيكلة للتهرب من ضرائب الشركات، ومتركزة في ثمانية مواقع رئيسية. [ 37 ] وفي عام 2019، نشر الفريق نفسه بحثًا آخر بعنوان "صعود الاستثمارات الوهمية"، والذي قدّر أن نسبة عالية من الاستثمار الأجنبي المباشر العالمي كانت "وهمية"، وأن "الشركات الوهمية في الملاذات الضريبية تُقوّض تحصيل الضرائب في الاقتصادات المتقدمة والناشئة والنامية". [ 26 ] وخصّ البحث أيرلندا بالذكر، وقدّر أن أكثر من ثلثي استثماراتها الأجنبية المباشرة كانت "وهمية". [ 154 ] [ 155 ]

الحوافز

ازدهار

أظهر جيمس ر. هاينز الابن ، في العديد من الأبحاث، أن الملاذات الضريبية عادةً ما تكون دولًا صغيرة ولكنها تتمتع بحوكمة رشيدة، وأن كونها ملاذًا ضريبيًا قد جلب ازدهارًا كبيرًا. [ 31 ] [ 32 ] وفي عام 2009، أشار هاينز ودارماپالا إلى أن حوالي 15% من الدول تُعد ملاذات ضريبية، لكنهما تساءلا عن سبب عدم تحول المزيد من الدول إلى ملاذات ضريبية بالنظر إلى الازدهار الاقتصادي الملحوظ الذي يمكن أن تجلبه. [ 4 ]

يوجد ما يقرب من 40 ملاذاً ضريبياً رئيسياً في العالم اليوم، لكن العوائد الاقتصادية الكبيرة الظاهرة للتحول إلى ملاذ ضريبي تثير التساؤل عن سبب عدم وجود المزيد منها.

- داميكا دارمابالا ، جيمس ر. هاينز جونيور ، ما هي الدول التي أصبحت ملاذات ضريبية؟ (2009) [ 4 ]

خلص هاينز ودارماپالا إلى أن الحوكمة تُشكّل تحديًا رئيسيًا للدول الصغيرة الساعية إلى التحوّل إلى ملاذات ضريبية. فالدول التي تتمتع بحوكمة قوية وتشريعات موثوقة من قِبل الشركات والمستثمرين الأجانب هي وحدها القادرة على أن تصبح ملاذات ضريبية. [ 4 ] وقد وضع رأي هاينز ودارماپالا الإيجابي بشأن الفوائد المالية للتحوّل إلى ملاذ ضريبي، فضلًا عن كونهما من أبرز الباحثين الأكاديميين في هذا المجال، في صراع حاد مع منظمات غير حكومية تُدافع عن العدالة الضريبية ، مثل شبكة العدالة الضريبية، التي اتهمتهما بالترويج للتهرب الضريبي. [ 156 ] [ 157 ] [ 158 ]

الناتج المحلي الإجمالي للفرد

تحظى الملاذات الضريبية بتصنيفات عالية في نصيب الفرد من الناتج المحلي الإجمالي ، إذ تُضخّم إحصاءاتها الاقتصادية "الرئيسية" بشكل مصطنع بفعل تدفقات مشروع مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح (BEPS) التي تُضاف إلى الناتج المحلي الإجمالي للملاذ، ولكنها غير خاضعة للضريبة فيه. [ 37 ] [ 159 ] وباعتبارها أكبر مُيسّري تدفقات مشروع مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح، تُشكّل الملاذات الضريبية التي تُركّز على الشركات، على وجه الخصوص، غالبية المراكز العشرة إلى الخمسة عشر الأولى في جداول نصيب الفرد من الناتج المحلي الإجمالي، باستثناء الدول النفطية والغازية (انظر الجدول أدناه). وتشير الأبحاث المتعلقة بالملاذات الضريبية إلى أن ارتفاع نصيب الفرد من الناتج المحلي الإجمالي، في غياب الموارد الطبيعية المادية، يُعد مؤشرًا تقريبيًا هامًا للملاذ الضريبي. [ 47 ] ويُعرّف صندوق النقد الدولي ومؤسسة الاستقرار المالي (FSF) المركز المالي الخارجي بأنه دولة تتجاوز فيها تدفقات مشروع مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح حجم اقتصادها المحلي. [ 47 ] كانت معاملة أبل في الربع الأول من عام 2015 "اقتصاد العفريت" BEPS في أيرلندا مثالًا دراماتيكيًا، مما دفع أيرلندا إلى التخلي عن مقاييس الناتج المحلي الإجمالي والناتج القومي الإجمالي في فبراير 2017، لصالح مقياس جديد، وهو الدخل القومي الإجمالي المعدل ، أو GNI*.

يمكن للتضخم المصطنع للناتج المحلي الإجمالي أن يجذب رؤوس أموال أجنبية مقومة بأقل من قيمتها الحقيقية (والتي تستخدم مؤشر نسبة الدين إلى الناتج المحلي الإجمالي "الظاهري" في الملاذ الآمن)، مما يُنتج فترات من النمو الاقتصادي القوي. [ 32 ] ومع ذلك، فإن زيادة المديونية تؤدي إلى دورات ائتمانية أكثر حدة، لا سيما عندما يكون التضخم المصطنع للناتج المحلي الإجمالي مكشوفًا للمستثمرين الأجانب. [ 33 ] [ 160 ]

وصف الخبير الاقتصادي الحائز على جائزة نوبل بول كروغمان إعادة صياغة الحسابات القومية لأيرلندا في عام 2015، نتيجة لإعادة هيكلة أدوات BEPS الخاصة بشركة Apple في الربع الأول من عام 2015، بأنها "اقتصاد العفريت".
صندوق النقد الدولي (2017) الناتج المحلي الإجمالي للفرد [ 161 ]البنك الدولي (2016) الناتج المحلي الإجمالي للفرد [ 161 ] [ 162 ]
رتبةالبلد/الإقليميكتب
1قطرالنفط والغاز
—ماكاوملاذ ضريبي (مصرف للضرائب)
2لوكسمبورغأفضل 10 ملاذات ضريبية (Sink OFC)
3سنغافورةأفضل 10 ملاذات ضريبية (مكتب وسيط)
4برونايالنفط والغاز
5أيرلنداأفضل 10 ملاذات ضريبية (مكتب وسيط)
6النرويجالنفط والغاز
7الكويتالنفط والغاز
8الإمارات العربية المتحدةالنفط والغاز
9 سويسراأفضل 10 ملاذات ضريبية (مكتب وسيط)
—هونغ كونغأفضل 10 ملاذات ضريبية (مكاتب الضرائب)
10سان مارينوملاذ ضريبي (مصرف للضرائب)
11الولايات المتحدة59,495‡
12المملكة العربية السعوديةالنفط والغاز
13هولنداأفضل 10 ملاذات ضريبية (مكتب وسيط)
14أيسلندا52,150‡
15البحرينالنفط والغاز
رتبةالبلد/الإقليميكتب
1قطرالنفط والغاز
2لوكسمبورغأفضل 10 ملاذات ضريبية (Sink OFC)
—ماكاوملاذ ضريبي (مصرف للضرائب)
3سنغافورةأفضل 10 ملاذات ضريبية (مكتب وسيط)
4برونايالنفط والغاز
5الإمارات العربية المتحدةالنفط والغاز
6أيرلنداأفضل 10 ملاذات ضريبية (مكتب وسيط)
7 سويسراأفضل 10 ملاذات ضريبية (مكتب وسيط)
8النرويجالنفط والغاز
—هونغ كونغأفضل 10 ملاذات ضريبية (Sink OFC)
9الولايات المتحدة57,467‡
10المملكة العربية السعوديةالنفط والغاز
11أيسلندا51,399‡
12هولنداأفضل 10 ملاذات ضريبية (مكتب وسيط)
13النمسا50,078‡
14الدنمارك49,496‡
15السويد49,175‡

ملحوظات:

  1. البيانات مستمدة من قائمة الدول حسب الناتج المحلي الإجمالي (تعادل القوة الشرائية) للفرد ، والأرقام، حيثما تظهر (مميزة بـ ‡)، هي دولارات أمريكية للفرد بالنسبة للأماكن التي ليست ملاذات ضريبية.
  2. يشير مصطلح  "أفضل 10 ملاذات ضريبية" في الجدول إلى أفضل 10 ملاذات ضريبية المذكورة أعلاه؛ 6 من أصل 9 ملاذات ضريبية  تظهر في جميع أفضل 10 ملاذات ضريبية ممثلة أعلاه (أيرلندا، وسنغافورة، وسويسرا، وهولندا، ولوكسمبورغ، وهونغ كونغ)، أما الملاذات الثلاثة المتبقية (جزر كايمان، وبرمودا، وجزر فيرجن البريطانية)، فلا تظهر في جداول الناتج المحلي الإجمالي للفرد الصادرة عن البنك الدولي وصندوق النقد الدولي.
  3. يشير مصطلحا "Conduit OFC" و"Sink OFC" إلى دراسة أجرتها شبكة CORPNET التابعة لجامعة أمستردام عام 2017 حول شبكات الألياف الضوئية الموصلة والمستقبلة.

قبول

في عام 2018، أوضح الخبير الاقتصادي البارز في مجال الملاذات الضريبية، غابرييل زوكمان ، أن معظم النزاعات الضريبية للشركات تنشأ بين دول ذات ضرائب مرتفعة، وليس بين دول ذات ضرائب مرتفعة وأخرى ذات ضرائب منخفضة. [ 163 ] وأظهرت أبحاث زوكمان (وآخرين) أن النزاعات مع ملاذات ضريبية رئيسية مثل أيرلندا ولوكسمبورغ وهولندا نادرة للغاية. [ 64 ] [ 164 ]

نُبين نظرياً وتجريبياً أنه في ظل النظام الضريبي الدولي الحالي، لا تملك السلطات الضريبية في الدول ذات الضرائب المرتفعة حافزاً لمكافحة تحويل الأرباح إلى الملاذات الضريبية. وبدلاً من ذلك، تُركز جهودها في إنفاذ القانون على نقل الأرباح المُسجلة في دول أخرى ذات ضرائب مرتفعة، ما يُعدّ في الواقع سرقةً للإيرادات من بعضها البعض. يُمكن لهذا القصور في السياسة أن يُفسر استمرار تحويل الأرباح إلى الدول ذات الضرائب المنخفضة على الرغم من التكاليف الباهظة التي تتكبدها الدول ذات الضرائب المرتفعة.

فوائد

عوامل النمو

من المجالات البحثية المثيرة للجدل في الملاذات الضريبية، الادعاء بأن هذه الملاذات تُسهم فعلياً في تعزيز النمو الاقتصادي العالمي من خلال حلّ المشكلات المُتصوَّرة في الأنظمة الضريبية للدول ذات الضرائب المرتفعة (مثل المناقشة السابقة حول النظام الضريبي "العالمي" في الولايات المتحدة). ويستشهد رواد أكاديميون بارزون في أبحاث الملاذات الضريبية، مثل هاينز [ 166 ] ودارماپالا [ 77 ] وغيرهم [ 167 ] ، بأدلة تُشير إلى أن الملاذات الضريبية، في بعض الحالات، تُسهم في تعزيز النمو الاقتصادي في الدول ذات الضرائب المرتفعة، ويمكنها دعم أنظمة ضريبية هجينة مُفيدة، تجمع بين ضرائب أعلى على النشاط المحلي، وضرائب أقل على رأس المال أو الدخل ذي المصادر الدولية.

إن تأثير الملاذات الضريبية على الرفاه الاقتصادي في البلدان ذات الضرائب المرتفعة غير واضح، على الرغم من أن توافر الملاذات الضريبية يبدو أنه يحفز النشاط الاقتصادي في البلدان المجاورة ذات الضرائب المرتفعة.

— جيمس ر. هاينز الابن ، "ملخص: الملاذات الضريبية" (2007) [ 31 ]

تُغيّر الملاذات الضريبية طبيعة المنافسة الضريبية بين الدول، مما قد يسمح لها بالحفاظ على معدلات ضريبية محلية مرتفعة، تُخفّف فعلياً بالنسبة للمستثمرين الدوليين المتنقلين الذين تُجرى معاملاتهم عبر هذه الملاذات. [...] في الواقع، شهدت الدول القريبة من الملاذات الضريبية نمواً أسرع في الدخل الحقيقي مقارنةً بالدول الأبعد عنها، ربما يعود ذلك جزئياً إلى التدفقات المالية وتأثيراتها على السوق.

— جيمس ر. هاينز الابن ، "جزر الكنز" ص 107 (2010) [ 30 ]

أشارت الورقة البحثية الأكثر استشهاداً بها حول المراكز المالية الخارجية ("OFCs")، [ 168 ] وهو مصطلح وثيق الصلة بالملاذات الضريبية، إلى الجوانب الإيجابية والسلبية لهذه المراكز على الاقتصادات المجاورة ذات الضرائب المرتفعة، أو اقتصادات المصدر، وخلصت بشكل طفيف إلى تفضيلها. [ 169 ]

الخلاصة: باستخدام عينات ثنائية ومتعددة الأطراف، وجدنا تجريبياً أن المراكز المالية الخارجية الناجحة تشجع السلوكيات غير المشروعة في البلدان المصدرة، لأنها تسهل التهرب الضريبي وغسل الأموال. [...] ومع ذلك، فإن المراكز المالية الخارجية التي أُنشئت لتسهيل الأنشطة غير المرغوب فيها قد يكون لها عواقب إيجابية غير مقصودة. [...] نستنتج مبدئياً أن المراكز المالية الخارجية تُوصف بشكل أدق بأنها "متعايشة".

— أندرو ك. روز، مارك م. شبيغل، "المراكز المالية الخارجية: طفيليات أم متعايشات؟"، المجلة الاقتصادية ، (سبتمبر 2007) [ 169 ]

مع ذلك، يُعارض أكاديميون بارزون آخرون في مجال الضرائب هذه الآراء بشدة، مثل دراسة سليمرود وويلسون، اللذين وصفا في أوراقهما  البحثية الهامة حول الملاذات الضريبية ، هذه الملاذات بأنها طفيلية على الدول ذات الأنظمة الضريبية العادية، مما قد يُلحق الضرر باقتصاداتها. [ 170 ] إضافةً إلى ذلك، انتقدت جماعات مناصرة العدالة الضريبية هاينز وغيره بشدة في هذه الآراء. [ 157 ] [ 158 ] أظهر بحثٌ أجراه صندوق النقد الدولي في يونيو 2018 أن جزءًا كبيرًا من الاستثمار الأجنبي المباشر القادم من الملاذات الضريبية إلى الدول ذات الضرائب المرتفعة، كان في الواقع منشؤه تلك الدول، [ 37 ] فعلى سبيل المثال، كان أكبر مصدر للاستثمار الأجنبي المباشر في المملكة المتحدة في الواقع من المملكة المتحدة نفسها، ولكنه استُثمر عبر الملاذات الضريبية. [ 171 ]

تتداخل الحدود بين النظريات الاقتصادية المتنازع عليها على نطاق أوسع، والمتعلقة بتأثير ضرائب الشركات على النمو الاقتصادي، وجدوى فرض هذه الضرائب من عدمه. ويسلط باحثون آخرون، مثل زوكمان ، ممن درسوا الملاذات الضريبية، الضوء على ظلم هذه الملاذات، ويرون في آثارها خسارة في الدخل اللازم لتنمية المجتمع. [ 172 ] ولا يزال هذا الموضوع مثيرًا للجدل، حيث يوجد مؤيدون ومعارضون له. [ 173 ]

إيصالات الضرائب الأمريكية

توصلت دراسة هاينز-رايس لعام 1994 ، والتي أكدها باحثون آخرون، [ 167 ] إلى أن: انخفاض معدلات الضرائب الأجنبية [في الملاذات الضريبية] يُعزز في نهاية المطاف تحصيل الضرائب الأمريكية . [ 54 ] أوضح هاينز أنه نتيجةً لعدم دفع ضرائب أجنبية باستخدام الملاذات الضريبية، تجنبت الشركات الأمريكية متعددة الجنسيات تراكم أرصدة ضريبية أجنبية من شأنها أن تُقلل من التزاماتها الضريبية في الولايات المتحدة. وقد عاد هاينز إلى هذه النتيجة عدة مرات، وفي بحثه المنشور عام 2010 بعنوان "جزر الكنز"، حيث بيّن كيف استخدمت الشركات الأمريكية متعددة الجنسيات الملاذات الضريبية وأدوات مشروع مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح (BEPS) للتهرب من الضرائب اليابانية على استثماراتها في اليابان، أشار إلى أن هذا الأمر قد تم تأكيده من خلال أبحاث تجريبية أخرى على مستوى الشركات. [ 35 ] كان لملاحظات هاينز تأثير على السياسة الأمريكية تجاه الملاذات الضريبية، بما في ذلك قواعد " وضع علامة في المربع " لعام 1996 [ ح ] ، والعداء الأمريكي لمحاولات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية للحد من أدوات مكافحة التهرب الضريبي في أيرلندا، [ ط ] [ 36 ] ولماذا، على الرغم من الكشف العلني عن التهرب الضريبي من قبل شركات مثل جوجل وفيسبوك وآبل، باستخدام أدوات مكافحة التهرب الضريبي الأيرلندية، لم تفعل الولايات المتحدة سوى القليل لوقفها. [ 167 ]

تُسجّل الشركات الأمريكية متعددة الجنسيات أكثر من نصف أرباحها غير الأمريكية في الملاذات الضريبية باستخدام أدوات مشروع مكافحة التهرب الضريبي (BEPS ) ( مكتب التحليل الاقتصادي لعام 2016 ). [ 66 ] [ 67 ]

تؤدي معدلات الضرائب الأجنبية المنخفضة إلى انخفاض الإعفاءات الضريبية الأجنبية وزيادة إجمالي تحصيلات الضرائب الأمريكية (هاينز ورايس، 1994). [ 54 ] ويقدم دايرينغ وليندسي (2009)، [ 35 ] أدلة على أن الشركات الأمريكية التي لديها فروع أجنبية في بعض الملاذات الضريبية تدفع ضرائب أجنبية أقل وضرائب أمريكية أعلى من الشركات الأمريكية الكبيرة المماثلة لها في جوانب أخرى.

— جيمس ر. هاينز الابن ، "جزر الكنز" ص 107 (2010) [ 30 ]

أكدت الأبحاث التي أجريت في الفترة من يونيو إلى سبتمبر 2018 أن الشركات الأمريكية متعددة الجنسيات هي أكبر مستخدمي الملاذات الضريبية وأدوات مشروع مكافحة التهرب الضريبي (BEPS) على مستوى العالم. [ 68 ] [ 69 ] [ 151 ]

تستخدم الشركات الأمريكية متعددة الجنسيات الملاذات الضريبية [ j ] أكثر من الشركات متعددة الجنسيات من الدول الأخرى التي حافظت على لوائح الشركات الأجنبية الخاضعة لسيطرتها. ولا تسجل أي دولة أخرى من دول منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية، غير الملاذات الضريبية، نسبةً أعلى من الأرباح الأجنبية المسجلة في الملاذات الضريبية مقارنةً بالولايات المتحدة. [...] يشير هذا إلى أن نصف إجمالي الأرباح العالمية المحولة إلى الملاذات الضريبية تُحولها الشركات الأمريكية متعددة الجنسيات. في المقابل، تصل نسبة الأرباح المحولة إلى دول الاتحاد الأوروبي إلى حوالي 25%، وإلى بقية دول منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية إلى 10%، وإلى الدول النامية إلى 15% (Tørsløv et al., 2018).

— غابرييل زوكمان ، توماس رايت، "الامتياز الضريبي الباهظ"، أوراق عمل المكتب الوطني للبحوث الاقتصادية (سبتمبر 2018). [ 66 ] [ 67 ]

توزيع أرباح الشركات الأمريكية (كنسبة  مئوية من الناتج المحلي الإجمالي الأمريكي) المسجلة في مواقع أجنبية (بيانات مكتب التحليل الاقتصادي) [ 174 ]

في عام 2019، أدركت مجموعات غير أكاديمية، مثل مجلس العلاقات الخارجية ، حجم استخدام الشركات الأمريكية للملاذات الضريبية:

لا يزال أكثر من نصف الأرباح التي تُعلن الشركات الأمريكية عن تحقيقها في الخارج مُسجلاً في عدد قليل من الملاذات الضريبية المنخفضة، وهي أماكن لا تُعدّ، بطبيعة الحال، موطناً للعملاء والعمال ودافعي الضرائب الذين يُسهّلون معظم أعمالها. فعلى سبيل المثال، يُمكن لشركة متعددة الجنسيات توجيه مبيعاتها العالمية عبر أيرلندا، ودفع حقوق الامتياز لفرعها الهولندي، ثم تحويل الدخل إلى فرعها في برمودا، مستفيدةً من معدل ضريبة الشركات الصفري في برمودا.

— براد سيتسر ، "الكشف عن الخدعة العالمية الخفية في قانون إصلاح الضرائب لترامب"، صحيفة نيويورك تايمز (فبراير 2019). [ 174 ]

فسّرت جماعات العدالة الضريبية بحث هاينز على أنه انخراط الولايات المتحدة في منافسة ضريبية مع دول ذات ضرائب أعلى (أي أن الخزانة الأمريكية تجني ضرائب زائدة على حساب الآخرين). ويبدو أن قانون تخفيض الضرائب والوظائف لعام 2017 يدعم هذا الرأي، إذ مكّن الخزانة الأمريكية من فرض ضريبة إعادة توطين بنسبة 15.5% على أكثر من تريليون دولار من الأرباح الخارجية غير الخاضعة للضريبة التي تراكمت لدى الشركات الأمريكية متعددة الجنسيات باستخدام أدوات مشروع مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح من إيرادات خارج الولايات المتحدة. ولو دفعت هذه الشركات الأمريكية متعددة الجنسيات ضرائب على هذه الأرباح غير الأمريكية في البلدان التي جُمعت فيها، لما كان هناك التزام ضريبي إضافي يُذكر على الولايات المتحدة. وقدّر بحث زوكمان ورايت (2018) أن معظم فوائد إعادة التوطين بموجب قانون تخفيض الضرائب والوظائف ذهبت إلى مساهمي الشركات الأمريكية متعددة الجنسيات، وليس إلى الخزانة الأمريكية. [ 66 ] [ ك ]

يعزو الأكاديميون المتخصصون في دراسة الملاذات الضريبية دعم واشنطن لاستخدام الشركات الأمريكية لهذه الملاذات إلى تسوية سياسية بين واشنطن ودول منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية الأخرى ذات الضرائب المرتفعة، وذلك للتعويض عن أوجه القصور في النظام الضريبي الأمريكي "العالمي". [ 175 ] [ 176 ] وكان هاينز قد دعا إلى التحول إلى نظام ضريبي "إقليمي"، كما هو الحال في معظم الدول الأخرى، مما من شأنه أن يُلغي حاجة الشركات الأمريكية متعددة الجنسيات إلى الملاذات الضريبية. وفي عام 2016، أظهر هاينز، بالتعاون مع أكاديميين ألمان متخصصين في الضرائب، أن الشركات الألمانية متعددة الجنسيات لا تستخدم الملاذات الضريبية إلا نادرًا لأن نظامها الضريبي، وهو نظام "إقليمي"، يُغنيها عن ذلك. [ 177 ]

استشهد مجلس المستشارين الاقتصاديين ("CEA") بأبحاث هاينز عند صياغة قانون تخفيض الضرائب والوظائف (TCJA) في عام 2017، ودعا إلى الانتقال إلى إطار نظام ضريبي "إقليمي" هجين. [ 178 ] [ 179 ]

المفاهيم

هناك عدد من المفاهيم البارزة فيما يتعلق بكيفية تعامل الأفراد والشركات مع الملاذات الضريبية: [ 45 ] [ 180 ]

الدولة التي تم الاستيلاء عليها

يصف بعض المؤلفين المختصين بالملاذات الضريبية هذه الدول بأنها "دول مُستَغَلّة" من قِبَل قطاع التمويل الخارجي فيها، مما يوحي بأن المتطلبات القانونية والضريبية وغيرها من المتطلبات الخاصة بشركات الخدمات المهنية العاملة من الملاذ الضريبي تُعطى أولوية أعلى من أي احتياجات متعارضة للدولة. [ 50 ] [ 181 ] وقد استُخدم هذا المصطلح بشكل خاص لوصف الملاذات الضريبية الأصغر حجمًا، [ 182 ] ومن أمثلتها ولاية ديلاوير، وجزر سيشل، [ 183 ] ​​وجيرسي. [ 184 ] ومع ذلك، فقد استُخدم مصطلح "الدولة المُستَغَلّة" أيضًا لوصف المراكز المالية الخارجية أو الملاذات الضريبية الأكبر والأكثر رسوخًا التابعة لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية والاتحاد الأوروبي. [ 185 ] [ 186 ] [ 187 ] وقد أشار رونين بالان إلى أنه حتى عندما تبدأ الملاذات الضريبية كـ"مراكز تجارية"، فإنها قد تُستَغَل في نهاية المطاف من قِبَل "شركات التمويل والقانون الأجنبية القوية التي تُسنّ قوانين هذه الدول والتي تستغلها بعد ذلك". [ 188 ] تشمل الأمثلة الملموسة الكشف العلني في عام 2016 عن الهيكل الضريبي لمشروع غولدكريست التابع لشركة أمازون ، والذي أظهر مدى تعاون دولة لوكسمبورغ الوثيق مع أمازون لأكثر من عامين لمساعدتها على التهرب من الضرائب العالمية. [ 189 ] [ 190 ] ومن الأمثلة الأخرى قيام الحكومة الهولندية بإلغاء بنود لمنع التهرب الضريبي للشركات من خلال إنشاء أداة "ساندويتش الهولندية " لمكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح، والتي قامت شركات المحاماة الهولندية بتسويقها لاحقًا للشركات الأمريكية.

عندما تولى جوب وين ، المدير التنفيذي السابق لرأس المال الاستثماري في بنك إيه بي إن أمرو ، منصب وزير الدولة للشؤون الاقتصادية في مايو 2003، لم يمضِ وقت طويل حتى نشرت صحيفة وول ستريت جورنال تقريرًا عن جولته في الولايات المتحدة، حيث عرض خلالها السياسة الضريبية الهولندية الجديدة على عشرات من محامي الضرائب والمحاسبين ومديري الضرائب في الشركات الأمريكية. وفي يوليو 2005، قرر إلغاء البند الذي كان يهدف إلى منع التهرب الضريبي من قبل الشركات الأمريكية، وذلك استجابةً لانتقادات مستشاري الضرائب.

— أوكسفام / دي كورسبوندنت ، "كيف أصبحت هولندا ملاذاً ضريبياً"، 31 مايو 2017. [ 191 ] [ 192 ]

قرار ضريبي تفضيلي

يمكن استخدام الأحكام الضريبية التفضيلية من قبل السلطات القضائية لأسباب حميدة، مثل تقديم حوافز ضريبية لتشجيع التجديد الحضري. ومع ذلك، يمكن أيضًا استخدام هذه الأحكام لتوفير جوانب من الأنظمة الضريبية الموجودة عادةً في الملاذات الضريبية التقليدية. [ 45 ] فعلى سبيل المثال، بينما يدفع المواطنون البريطانيون ضرائب كاملة على أصولهم، لا يدفع المواطنون الأجانب المقيمون قانونيًا في المملكة المتحدة أي ضرائب على أصولهم العالمية، طالما بقيت خارج المملكة المتحدة؛ وبالتالي، بالنسبة للمقيم الأجنبي، تتصرف المملكة المتحدة بطريقة مشابهة للملاذات الضريبية التقليدية. [ 193 ] يقول بعض الأكاديميين في مجال الضرائب إن التمييز بين الأحكام الضريبية التفضيلية والملاذات الضريبية التقليدية "مسألة نسبية أكثر من أي شيء آخر". [ 45 ] [ 194 ] وقد جعلت منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية التحقيق في الأحكام الضريبية التفضيلية جزءًا أساسيًا من مشروعها طويل الأجل لمكافحة الممارسات الضريبية الضارة ، والذي بدأ عام 1998؛ وبحلول عام 2019، كانت المنظمة قد حققت في أكثر من 255 حكمًا ضريبيًا تفضيليًا. [ 195 ] كشفت تسريبات لوكس لعام 2014 عن 548 قرارًا ضريبيًا صادرًا عن سلطات لوكسمبورغ لعملاء شركة برايس ووترهاوس كوبرز. وعندما فرضت المفوضية الأوروبية غرامة على شركة آبل قدرها 13 مليار دولار أمريكي في عام 2016 ، وهي أكبر غرامة ضريبية في التاريخ، زعمت أن آبل حصلت على "قرارات ضريبية تفضيلية" في عامي 1991 و2007. [ 138 ] [ 196 ]

التهرب الضريبي

يمكن للشركات نقل مقرها القانوني من ولاية قضائية ذات ضرائب مرتفعة إلى ملاذ ضريبي عن طريق تنفيذ عملية عكسية ضريبية . وتُعرف هذه العملية بـ" العكس الضريبي الصريح "، حيث لا يكون للشركة أنشطة تجارية تُذكر في الموقع الجديد. وكانت أول عملية عكسية ضريبية هي نقل شركة ماكديرموت إنترناشونال إلى بنما عام 1983. [ 55 ] [ 53 ] وقد حظر الكونغرس الأمريكي فعليًا عمليات "العكس الضريبي الصريح" للشركات الأمريكية من خلال إدخال اللائحة الضريبية رقم 7874 في قانون خلق فرص العمل الأمريكي لعام 2004. [ 53 ] أما " العكس الضريبي الناتج عن الاندماج " فهو عندما تتجاوز الشركة اللائحة الضريبية رقم 7874 من خلال الاندماج مع شركة لها "وجود تجاري جوهري" في الموقع الجديد. [ 53 ] ويعني شرط الوجود التجاري الجوهري أن الشركات الأمريكية لا يمكنها اللجوء إلى عمليات العكس الضريبي إلا في الملاذات الضريبية الأكبر، وخاصةً ملاذات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية وملاذات الاتحاد الأوروبي. أدى تشديد اللوائح من قبل وزارة الخزانة الأمريكية في عام 2016، بالإضافة إلى إصلاح قانون تخفيض الضرائب والوظائف لعام 2017، إلى تقليص المزايا الضريبية للشركات الأمريكية التي تتحول إلى ملاذات ضريبية. [ 53 ]

تآكل القاعدة الضريبية وتحويل الأرباح

حتى عندما تُجري شركة ما عملية تهرب ضريبي إلى ملاذ ضريبي، فإنها تحتاج أيضًا إلى تحويل (أو تجريد ) أرباحها غير الخاضعة للضريبة إلى ذلك الملاذ الضريبي الجديد. [ 53 ] تُعرف هذه الأساليب بتقنيات تآكل القاعدة الضريبية وتحويل الأرباح (BEPS). [ 93 ] وقد استخدمت الشركات الأمريكية أدوات بارزة في إطار مشروع BEPS، مثل "العملة الأيرلندية المزدوجة مع شطيرة هولندية"، لتكوين احتياطيات نقدية خارجية غير خاضعة للضريبة تتراوح قيمتها بين تريليون وتريليوني دولار أمريكي في ملاذات ضريبية مثل برمودا (على سبيل المثال، " الثقب الأسود" لشركة آبل في برمودا ) خلال الفترة من 2004 إلى 2017. [ 197 ] وكما نوقش في قسم "  النطاق المالي" ، قدّرت منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية في عام 2017 أن أدوات BEPS حمت ما بين 100 و200 مليار دولار أمريكي من أرباح الشركات السنوية من الضرائب؛ بينما قدّر زوكمان في عام 2018 أن الرقم أقرب إلى 250 مليار دولار أمريكي سنويًا. وقد حدث هذا على الرغم من مشروع BEPS التابع لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية للفترة 2012-2016. في عام 2015، نفذت شركة أبل أكبر صفقة مسجلة في التاريخ ضمن مشروع مكافحة التهرب الضريبي عندما نقلت ما قيمته 300 مليار دولار أمريكي من حقوق الملكية الفكرية الخاصة بها إلى أيرلندا، فيما أطلق عليه اسم "التحويل الضريبي الهجين".

تُعدّ أدوات محاسبة الملكية الفكرية ، التي تُستخدم لنقل الأرباح بين الدول، من أبرز أدوات مشروع مكافحة التهرب الضريبي (BEPS). ويُعتبر مفهوم تحميل الشركات تكاليفها في دولة ما على أرباحها في دولة أخرى (أي التسعير التحويلي ) مفهومًا ومقبولًا على نطاق واسع. إلا أن الملكية الفكرية تُمكّن الشركات من "إعادة تقييم" تكاليفها بشكل كبير. فعلى سبيل المثال، قد تصل تكلفة تطوير برنامج رئيسي إلى مليار دولار أمريكي، تشمل الرواتب والنفقات العامة. وتُمكّن محاسبة الملكية الفكرية من نقل الملكية القانونية للبرنامج إلى ملاذ ضريبي، حيث يُعاد تقييمه ليُصبح بقيمة 100 مليار دولار أمريكي، وهو السعر الجديد الذي تُحمّل به هذه التكاليف على الأرباح العالمية. ويؤدي هذا إلى تحويل جميع الأرباح العالمية إلى الملاذ الضريبي. وقد وُصفت الملكية الفكرية بأنها "الأداة الرئيسية للتهرب الضريبي للشركات". [ 198 ] [ 199 ]

ملاذات ضريبية للشركات

جدول ترتيب الأنظمة القانونية لمركز الملكية الفكرية العالمي (GIPC) لعام 2018 : الفئة الفرعية لبراءات الاختراع [ 200 ]

تُؤكد المراكز المالية الخارجية التقليدية، مثل جزر كايمان وجزر العذراء البريطانية وجيرسي وجيرنزي، على حيادها الضريبي تجاه الشركات. ولذلك، فهي لا تُبرم عادةً اتفاقيات ضريبية ثنائية شاملة مع دول أخرى ذات ضرائب أعلى. وبدلاً من ذلك، تخضع العائدات من هياكل الاستثمار في تلك الدول لضريبة اقتطاع كاملة تُحددها الدولة المعنية داخل حدودها. وتُوفر جميع الأقاليم البريطانية ما وراء البحار والتبعيات التابعة للتاج البريطاني شفافية ضريبية كاملة وإبلاغاً ضريبياً تلقائياً إلى السلطات الضريبية المحلية عبر نظام الإبلاغ المشترك (CRS) ونظام الإبلاغ الضريبي العادل (FACTA).

تُبقي ملاذات ضريبية أخرى، مثل تلك الموجودة في أوروبا أو آسيا، على معدلات ضريبية ظاهرية أعلى للشركات، لكنها توفر بدلاً من ذلك أدوات معقدة وسرية لمكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح (BEPS) وتقارير ضريبية عامة (PTRs) تُقرّب معدل الضريبة الفعلي للشركات من الصفر؛ وتبرز هذه الملاذات بشكل واضح في الولايات القضائية الرائدة في مجال قانون الملكية الفكرية (انظر الرسم البياني). وتزيد هذه "الملاذات الضريبية للشركات" (أو المراكز المالية الخارجية الوسيطة) من مصداقيتها من خلال إلزام الشركات التي تستخدم أدوات BEPS/PTRs بالحفاظ على "وجود فعلي" في الملاذ؛ ويُطلق على هذا ضريبة التوظيف ، وقد تُكلّف الشركة ما يقارب 2-3% من إيراداتها. ومع ذلك، تُمكّن هذه المبادرات الملاذ الضريبي للشركات من الحفاظ على شبكات واسعة من المعاهدات الضريبية الثنائية الكاملة، والتي تسمح للشركات الموجودة في الملاذ بتحويل الأرباح العالمية غير الخاضعة للضريبة إلى الملاذ (وإلى المراكز المالية الخارجية المستهدفة، كما هو موضح أعلاه). تنفي هذه "الملاذات الضريبية للشركات" بشدة أي صلة لها بكونها ملاذاً ضريبياً، وتحافظ على مستويات عالية من الامتثال والشفافية، حيث أن العديد منها مدرج في القائمة البيضاء لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (وهي أعضاء في منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية أو الاتحاد الأوروبي). العديد من أفضل 10 ملاذات ضريبية هي  "ملاذات ضريبية للشركات".

المواسير والأحواض

في عام 2017، نشر فريق بحث CORPNET التابع لجامعة أمستردام نتائج تحليله المطول للبيانات الضخمة لأكثر من 98 مليون اتصال بين الشركات العالمية. تجاهل فريق CORPNET أي تعريف سابق للملاذ الضريبي أو أي مفاهيم قانونية أو متعلقة بالهيكلة الضريبية، واعتمد بدلاً من ذلك على منهج كمي بحت. قسمت نتائج CORPNET فهم الملاذات الضريبية إلى نوعين: ملاذات مالية خارجية تقليدية (Sink OFCs) ، وهي الملاذات الضريبية التي توجه إليها الشركات أموالها غير الخاضعة للضريبة، وملاذات مالية خارجية وسيطة (Conduit OFCs) ، وهي الولايات القضائية التي تُنشئ هياكل ضريبية متوافقة مع معايير منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية، مما يُتيح توجيه الأموال غير الخاضعة للضريبة من الولايات القضائية ذات الضرائب الأعلى إلى الملاذات المالية الخارجية التقليدية. على الرغم من اتباع منهج كمي بحت، فإن أفضل 5 ملاذات مالية خارجية وسيطة وأفضل 5 ملاذات مالية خارجية تقليدية (Sink OFCs) وفقًا لـ CORPNET تتطابق إلى حد كبير مع قائمة أفضل 10 ملاذات ضريبية أكاديمية أخرى . تضم المراكز المالية الخارجية التابعة لشبكة CORPNET عدة ولايات قضائية رئيسية تُعتبر ملاذات ضريبية لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية و/أو الاتحاد الأوروبي، بما في ذلك هولندا والمملكة المتحدة وسويسرا وأيرلندا. [ 60 ] [ 94 ] [ 201 ] ترتبط المراكز المالية الخارجية التابعة لشبكة CORPNET ارتباطًا وثيقًا بـ"الملاذات الضريبية للشركات" الحديثة، بينما ترتبط المراكز المالية الخارجية التابعة لها بـ"الملاذات الضريبية التقليدية". 

غلاف معفى من الضرائب

إلى جانب الهياكل المؤسسية، توفر الملاذات الضريبية أيضًا أغلفة قانونية معفاة من الضرائب (أو "محايدة ضريبيًا") لحيازة الأصول، تُعرف أيضًا باسم شركات الأغراض الخاصة (SPVs) أو شركات الأغراض الخاصة (SPCs). [ 50 ] لا تقتصر مزايا هذه الشركات على إعفائها من جميع الضرائب والرسوم وضريبة القيمة المضافة فحسب، بل إنها مصممة خصيصًا لتلبية المتطلبات التنظيمية والمصرفية لقطاعات محددة. [ 50 ] على سبيل المثال، تُعد شركة الأغراض الخاصة المعفاة من الضرائب بموجب المادة 110 غلافًا رئيسيًا في سوق التوريق العالمي. [ 201 ] توفر هذه الشركة ميزات تشمل الهياكل اليتيمة ، والتي تُسهّل دعم متطلبات الحماية من الإفلاس ، وهو أمر غير مناسب في المراكز المالية الكبرى ، لأنه قد يضر بالقاعدة الضريبية المحلية، ولكنه ضروري للبنوك في عمليات التوريق. تُعد شركة الأغراض الخاصة في جزر كايمان هيكلًا يستخدمه مديرو الأصول نظرًا لقدرتها على استيعاب فئات الأصول مثل أصول الملكية الفكرية، وأصول العملات المشفرة، وأصول أرصدة الكربون. تشمل المنتجات المنافسة صندوق الاستثمار البديل الأيرلندي (QIAIF) وصندوق الاستثمار المتغير (SICAV) في لوكسمبورغ . [ 202 ]

تسريبات البيانات

تعرضت بعض الشركات في الملاذات الضريبية للحصول غير القانوني على بيانات حسابات العملاء، سواءً كان ذلك بشكل علني أو غير علني، ومن أبرز الأمثلة على ذلك:

قضية الضرائب في ليختنشتاين (2008)

في عام ٢٠٠٨، دفعت المخابرات الفيدرالية الألمانية ٤.٢ مليون يورو لهينريش كيبر، وهو مسؤول سابق عن أرشفة بيانات تكنولوجيا المعلومات في بنك LGT Treuhand في ليختنشتاين، مقابل قائمة تضم ١٢٥٠ تفاصيل حسابات عملاء البنك. [ ٢٠٣ ] وأعقب ذلك تحقيقات واعتقالات بتهم التهرب الضريبي غير القانوني. [ ٢٠٤ ] وشاركت السلطات الألمانية البيانات مع مصلحة الضرائب الأمريكية، ودفعت مصلحة الضرائب والجمارك البريطانية ١٠٠ ألف جنيه إسترليني مقابل البيانات نفسها. [ ٢٠٥ ] كما تلقت السلطات في عدة دول أوروبية أخرى، بالإضافة إلى أستراليا وكندا، البيانات. وقد احتجت سلطات ليختنشتاين بشدة على القضية وأصدرت أمرًا بالقبض على الرجل المشتبه في تسريبه البيانات. [ ٢٠٦ ]

تسربات المياه في جزر العذراء البريطانية (2013)

في أبريل/نيسان 2013، نشر الاتحاد الدولي للصحفيين الاستقصائيين (ICIJ) قاعدة بيانات قابلة للبحث بحجم 260 غيغابايت، تضم 2.5 مليون ملف لعملاء ملاذات ضريبية، سُرّبت بشكل مجهول إلى الاتحاد، وقام بتحليلها 112 صحفيًا في 58 دولة. [ 207 ] [ 208 ] كانت غالبية العملاء من الصين وهونغ كونغ وتايوان والاتحاد الروسي وجمهوريات الاتحاد السوفيتي سابقًا؛ حيث حُدّدت جزر العذراء البريطانية كأهم ملاذ ضريبي للعملاء الصينيين، وقبرص كملاذ ضريبي مهم للعملاء الروس. [ 209 ] تضمنت التسريبات أسماءً بارزة، من بينهم مدير حملة فرانسوا هولاند ، جان جاك أوجييه ؛ ووزير مالية منغوليا، بايارتسوغت سانغاجاف؛ ورئيس أذربيجان؛ وزوجة نائب رئيس الوزراء الروسي؛ والسياسي الكندي أنتوني ميرشانت . [ 210 ]

تسريبات لوكسمبورغ (2014)

في نوفمبر/تشرين الثاني 2014، نشر الاتحاد الدولي للصحفيين الاستقصائيين (ICIJ) 28 ألف وثيقة، بلغ حجمها الإجمالي 4.4 غيغابايت، تتضمن معلومات سرية حول قرارات ضريبية خاصة سرية صادرة عن لوكسمبورغ لصالح شركة برايس ووترهاوس كوبرز خلال الفترة من 2002 إلى 2010، والتي استفاد منها عملاؤها في لوكسمبورغ. وكشف تحقيق الاتحاد الدولي للصحفيين الاستقصائيين عن 548 قرارًا ضريبيًا لأكثر من 340 شركة متعددة الجنسيات مقرها في لوكسمبورغ. وقد استقطبت تسريبات "لوكس ليكس" اهتمامًا دوليًا واسعًا، وأثارت جدلًا حول مخططات التهرب الضريبي للشركات في لوكسمبورغ وغيرها. وساهمت هذه الفضيحة في تطبيق إجراءات تهدف إلى الحد من الإغراق الضريبي وتنظيم مخططات التهرب الضريبي التي تُفيد الشركات متعددة الجنسيات. [ 211 ] [ 212 ]

تسريبات سويسرية (2015)

في فبراير/شباط 2015، حصلت صحيفة "لوموند" الفرنسية على أكثر من 3.3 غيغابايت من بيانات عملاء سرية تتعلق بمخطط للتهرب الضريبي، يُزعم أنه نُفِّذ بعلم وتشجيع من بنك HSBC البريطاني متعدد الجنسيات عبر فرعه السويسري، HSBC Private Bank (Suisse) . وكان مصدر هذه البيانات محلل الحاسوب الفرنسي هيرفيه فالسياني ، الذي قدم بيانات عن حسابات لأكثر من 100 ألف عميل و20 ألف شركة خارجية لدى HSBC في جنيف. ووُصف هذا الكشف بأنه "أكبر تسريب في تاريخ القطاع المصرفي السويسري". واستعانت "لوموند" بـ154 صحفيًا من 47 وسيلة إعلامية مختلفة لمعالجة البيانات، من بينها صحيفة "الغارديان" و "زود دويتشه تسايتونغ" والاتحاد الدولي للصحفيين الاستقصائيين (ICIJ). [ 213 ] [ 214 ]

وثائق بنما (2015)

الدول التي وردت أسماء سياسيين أو مسؤولين حكوميين أو مقربين منهم في التسريب الذي جرى في أبريل 2016

في عام 2015، سُرّبت 11.5 مليون وثيقة، بحجم إجمالي 2.6 تيرابايت، تحتوي على معلومات مالية ومعلومات عن علاقات المحامين بالعملاء لأكثر من 214,488 كيانًا خارجيًا، يعود تاريخ بعضها إلى سبعينيات القرن الماضي، من شركة المحاماة البنمية موساك فونسيكا ، إلى الصحفي الألماني باستيان أوبرماير في صحيفة زود دويتشه تسايتونغ (SZ). ونظرًا للحجم غير المسبوق للبيانات، تعاونت صحيفة زود دويتشه تسايتونغ مع الاتحاد الدولي للصحفيين الاستقصائيين (ICIJ)، بالإضافة إلى صحفيين من 107 مؤسسات إعلامية في 80 دولة قاموا بتحليل الوثائق. وبعد أكثر من عام من التحليل، نُشرت أولى التقارير الإخبارية في 3 أبريل/نيسان 2016. وتضمنت الوثائق أسماء شخصيات عامة بارزة من مختلف أنحاء العالم، من بينهم رئيس الوزراء البريطاني ديفيد كاميرون ورئيس الوزراء الأيسلندي سيغموندور دافيد غونلاوغسون . [ 215 ]

أوراق الفردوس (2017)

في عام 2017، سُرّبت 13.4 مليون وثيقة، بحجم إجمالي 1.4 تيرابايت، تُفصّل أنشطة عملاء شركة المحاماة " أبلبي" (Appleby ) ، وهي شركة محاماة رائدة في مجال الخدمات القانونية الخارجية، وتغطي 19 ملاذًا ضريبيًا، إلى الصحفيين الألمانيين فريدريك أوبرماير وباستيان أوبرماير في صحيفة "زود دويتشه تسايتونغ " (SZ). وكما حدث مع وثائق بنما في عام 2015، تعاونت صحيفة "زود دويتشه تسايتونغ" مع الاتحاد الدولي للصحفيين الاستقصائيين (ICIJ) وأكثر من 100 مؤسسة إعلامية لمعالجة الوثائق. وتضمنت الوثائق أسماء أكثر من 120 ألف شخص وشركة، من بينهم آبل، وAIG، والأمير تشارلز، والملكة إليزابيث الثانية، ورئيس كولومبيا خوان مانويل سانتوس، ووزير التجارة الأمريكي آنذاك ويلبر روس. وبحجم 1.4 تيرابايت، تُعدّ هذه ثاني أكبر عملية تسريب بيانات في التاريخ بعد وثائق بنما لعام 2016. [ 216 ]

أوراق باندورا (2021)

في أكتوبر/تشرين الأول 2021، سرب الاتحاد الدولي للصحفيين الاستقصائيين 11.9 مليون وثيقة بحجم 2.9 تيرابايت من البيانات . وكشف التسريب عن حسابات سرية خارجية لـ 35 من قادة العالم، من بينهم رؤساء حاليون وسابقون، ورؤساء وزراء، ورؤساء دول، بالإضافة إلى أكثر من 100 ملياردير وشخصية مشهورة ورجل أعمال.

في تقرير مؤرخ في 15 يونيو 2023، [ 217 ] أدلى برلمان الاتحاد الأوروبي باعترافات مثيرة للقلق بشأن السلوك والدعاية المحيطة بخرق بيانات أوراق باندورا:

يؤكد البرلمان على أهمية حماية حرية الصحفيين في تغطية قضايا المصلحة العامة دون التعرض لخطر اتخاذ إجراءات قانونية مكلفة، بما في ذلك عند تلقيهم وثائق أو مجموعات بيانات أو مواد أخرى سرية أو مقيدة، بغض النظر عن مصدرها. (الفقرة 2)

يأسف البرلمان لغياب المساءلة الديمقراطية في عملية إعداد "قائمة الاتحاد الأوروبي للولايات القضائية غير المتعاونة لأغراض ضريبية"؛ ويذكر بأن المجلس يبدو أحياناً وكأنه يسترشد بدوافع دبلوماسية أو سياسية بدلاً من التقييمات الموضوعية عند اتخاذ قرار بنقل الدول من "القائمة الرمادية" إلى "القائمة السوداء" والعكس؛ ويؤكد أن هذا يقوض مصداقية القوائم وقابليتها للتنبؤ وفائدتها؛ ويدعو إلى استشارة البرلمان في إعداد القائمة وإلى مراجعة شاملة لمعايير الفرز (الفقرة 78).

[يشير البرلمان] إلى أنه على الرغم من تطبيق التشريعات الأوروبية والوطنية بشأن شفافية الملكية المستفيدة، كما ورد في تقارير المنظمات غير الحكومية، فإن جودة البيانات في بعض السجلات العامة للاتحاد الأوروبي تتطلب تحسينًا (الفقرة 60).

التدابير المضادة

يمكن تصنيف التدابير المضادة المختلفة التي اتخذتها السلطات القضائية ذات الضرائب المرتفعة ضد الملاذات الضريبية إلى الأنواع التالية:

  • الشفافية. الإجراءات التي تعزز الشفافية بشأن الكيانات العاملة داخل الملاذ الضريبي، بما في ذلك تبادل البيانات والمعلومات.
  • القوائم السوداء. أداة قسرية تستخدمها كل من منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية والاتحاد الأوروبي لتشجيع تعاون الملاذات الضريبية مع مبادرات الشفافية الخاصة بها.
  • محدد. مجموعات من الإجراءات التشريعية و/أو التنظيمية التي تستهدف قضايا محددة تتعلق بالملاذات الضريبية.
  • أساسي. حيث تقوم السلطات القضائية ذات الضرائب المرتفعة بإصلاح أنظمتها الضريبية لإزالة الحوافز لاستخدام الملاذات الضريبية.
  • دولي. حيث تقرر دول متعددة تغيير أساس الضرائب العادلة.

الشفافية

قانون الامتثال الضريبي للحسابات الأجنبية الأمريكي (FATCA)

في عام 2010، أقرّ الكونغرس قانون الامتثال الضريبي للحسابات الأجنبية (FATCA)، الذي يُلزم المؤسسات المالية الأجنبية ذات النطاق الواسع - كالبنوك، وشركات الوساطة المالية، وصناديق التحوّط، وصناديق التقاعد، وشركات التأمين، والصناديق الاستئمانية - بالإبلاغ مباشرةً إلى مصلحة الضرائب الأمريكية (IRS) عن جميع عملائها من الأشخاص الأمريكيين . وابتداءً من يناير 2014، يُلزم قانون FATCA المؤسسات المالية الأجنبية بتقديم تقارير سنوية إلى مصلحة الضرائب الأمريكية تتضمن اسم وعنوان كل عميل أمريكي، بالإضافة إلى أكبر رصيد حساب خلال العام، وإجمالي عمليات السحب والإيداع لأي حساب يملكه شخص أمريكي. [ 218 ] كما يُلزم قانون FATCA أي شركة أجنبية غير مدرجة في بورصة، أو أي شراكة أجنبية تمتلك فيها نسبة 10% من الأسهم الأمريكية، بالإبلاغ إلى مصلحة الضرائب الأمريكية عن أسماء وأرقام التعريف الضريبي (TIN) لأي مالك أمريكي. كما يتطلب قانون الامتثال الضريبي للحسابات الأجنبية (FATCA) من المواطنين الأمريكيين وحاملي البطاقة الخضراء الذين لديهم أصول مالية أجنبية تزيد عن 50,000 دولار أمريكي إكمال نموذج 8938 جديد لتقديمه مع الإقرار الضريبي 1040 ، بدءًا من السنة المالية 2010. [ 219 ]

منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية CRS

في عام 2014، حذت منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية حذو قانون الامتثال الضريبي للحسابات الأجنبية (FATCA) بإصدار معيار الإبلاغ المشترك ، وهو معيار معلوماتي للتبادل التلقائي للمعلومات الضريبية والمالية على مستوى العالم (وهو معيار كان قانون FATCA يحتاجه بالفعل لمعالجة البيانات). وتشمل الدول المشاركة في معيار الإبلاغ المشترك منذ عام 2017 فصاعدًا: أستراليا، وجزر البهاما، والبحرين، وبرمودا، والبرازيل، وجزر العذراء البريطانية، وبروناي دار السلام، وكندا، وجزر كايمان، وتشيلي، والصين، وجزر كوك، وجيرنزي، وهونغ كونغ، وإندونيسيا، وإسرائيل، واليابان، وجيرسي، والكويت، ولبنان، وماكاو، وماليزيا، وموريشيوس، وموناكو، ونيوزيلندا، وبنما، وقطر، وروسيا، والمملكة العربية السعودية، وسنغافورة، وسويسرا، وتركيا، والإمارات العربية المتحدة، وأوروغواي. [ 220 ]

القوائم السوداء

منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية

في قمة مجموعة العشرين التي عُقدت في لندن بتاريخ 2 أبريل 2009، اتفقت دول المجموعة على وضع قائمة سوداء للملاذات الضريبية، تُصنّف وفقًا لنظام من أربعة مستويات، بناءً على الامتثال لـ "معيار ضريبي متفق عليه دوليًا". [ 221 ] ويمكن الاطلاع على القائمة كما هي بتاريخ 2 أبريل 2009 على موقع منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية. [ 222 ] وكانت المستويات الأربعة كالتالي:

  1. تلك التي طبقت المعيار بشكل كبير (تشمل معظم البلدان ولكن الصين لا تزال تستثني هونغ كونغ وماكاو ) .
  2. الملاذات الضريبية التي التزمت بالمعيار - ولكنها لم تنفذه بالكامل بعد - (تشمل مونتسيرات ، وناورو ، ونيوي ، وبنما ، وفانواتو ).
  3. المراكز المالية التي التزمت بالمعيار - ولكنها لم تنفذه بالكامل بعد - (بما في ذلك غواتيمالا وكوستاريكا وأوروغواي ) .
  4. أولئك الذين لم يلتزموا بالمعيار (فئة فارغة)

صُنفت الدول الواقعة في أدنى القائمة مبدئيًا على أنها "ملاذات ضريبية غير متعاونة". صُنفت أوروغواي في البداية على أنها غير متعاونة. ومع ذلك، عند الاستئناف، صرحت منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية بأنها تستوفي قواعد الشفافية الضريبية، وبالتالي رفعت تصنيفها. اتخذت الفلبين خطوات لإزالة اسمها من القائمة السوداء، وكان رئيس الوزراء الماليزي نجيب رزاق قد أشار سابقًا إلى أنه لا ينبغي أن تكون ماليزيا في أدنى القائمة. [ 223 ]

في أبريل/نيسان 2009، أعلنت منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية، على لسان رئيسها أنخيل غوريا، رفع أسماء كوستاريكا وماليزيا والفلبين وأوروغواي من القائمة السوداء بعد التزامها الكامل بتبادل المعلومات وفقًا لمعايير المنظمة. [ 224 ] ورغم دعوات الرئيس الفرنسي السابق نيكولا ساركوزي لإدراج هونغ كونغ وماكاو في القائمة بشكل منفصل عن الصين، إلا أنهما لم تُدرجا بشكل مستقل حتى الآن، مع أنه من المتوقع إضافتهما لاحقًا. [ 221 ]

كان رد فعل الحكومات على الحملة الأمنية داعماً بشكل عام، وإن لم يكن شاملاً. [ 225 ] انتقد رئيس وزراء لوكسمبورغ، جان كلود يونكر ، القائمة، مصرحاً بأنها "تفتقر إلى المصداقية"، لعدم إدراجها ولايات أمريكية عديدة توفر بنية تحتية لتأسيس الشركات لا يمكن تمييزها عن جوانب الملاذات الضريبية البحتة التي تعترض عليها مجموعة العشرين. [ 226 ] اعتباراً من عام 2012، نفذت 89 دولة إصلاحات كافية لإدراجها في القائمة البيضاء لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية. [ 227 ]

الاتحاد الأوروبي

في ديسمبر/كانون الأول 2017، اعتمدت المفوضية الأوروبية "قائمة سوداء" للأقاليم لتشجيع الامتثال والتعاون، وهي: ساموا الأمريكية ، والبحرين ، وبربادوس ، وغرينادا ، وغوام ، وكوريا الجنوبية ، وماكاو ، وجزر مارشال ، ومنغوليا ، وناميبيا ، وبالاو ، وبنما ، وسانت لوسيا ، وساموا ، وترينيداد وتوباغو ، وتونس ، والإمارات العربية المتحدة . [ 61 ] إضافةً إلى ذلك، أصدرت المفوضية "قائمة رمادية" تضم 47 ولاية قضائية كانت قد التزمت بالفعل بالتعاون مع الاتحاد الأوروبي لتغيير قواعدها المتعلقة بالشفافية الضريبية والتعاون. [ 228 ] وكانت ساموا، وهي واحدة فقط من بين 17 ملاذًا ضريبيًا مدرجًا في القائمة السوداء للاتحاد الأوروبي، ضمن قائمة "  أفضل 20 ملاذًا ضريبيًا " المذكورة أعلاه. ولم تتضمن قوائم الاتحاد الأوروبي أي ولايات قضائية تابعة لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية أو الاتحاد الأوروبي، أو أيًا من قائمة "  أفضل 10 ملاذات ضريبية" . [ 62 ] [ 63 ] [ 229 ] [ 230 ] بعد أسابيع قليلة، في يناير 2018، وصف مفوض الضرائب في الاتحاد الأوروبي ، بيير موسكوفيتشي ، أيرلندا وهولندا بأنهما "منطقتان ضريبيتان". [ 231 ] [ 232 ] وبعد بضعة أشهر فقط، قلّص الاتحاد الأوروبي القائمة السوداء، [ 233 ] وبحلول نوفمبر 2018، لم تضم سوى خمس ولايات قضائية: ساموا الأمريكية، وغوام، وساموا، وترينيداد وتوباغو، وجزر فيرجن الأمريكية. [ 234 ] ومع ذلك، بحلول مارس 2019، وُسّعت القائمة السوداء للاتحاد الأوروبي لتشمل 15 ولاية قضائية، بما في ذلك برمودا، التي تُعدّ من بين أكبر 10 ملاذات ضريبية وخامس أكبر مركز مالي خارجي مُستَغَلّ . [ 235 ]

في 27 مارس/آذار 2019، صوّت البرلمان الأوروبي بأغلبية 505 أصوات مقابل 63 صوتًا ضدّ تقرير جديد شبّه لوكسمبورغ ومالطا وأيرلندا وهولندا وقبرص بأنها " تُظهر سمات الملاذات الضريبية وتُسهّل التخطيط الضريبي العدواني". [ 71 ] [ 236 ] ومع ذلك، ورغم هذا التصويت، فإن المفوضية الأوروبية غير مُلزمة بإدراج هذه الدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي على القائمة السوداء . [ 70 ]

البرتغال

منذ مطلع العقد الأول من الألفية الثانية، اعتمدت البرتغال قائمة محددة بالولايات القضائية التي تعتبرها الحكومة ملاذات ضريبية، وترتبط بهذه القائمة مجموعة من العقوبات الضريبية المفروضة على دافعي الضرائب المقيمين في البرتغال. ومع ذلك، فقد وُجهت انتقادات لهذه القائمة [ 237 ] لعدم موضوعيتها أو منطقيتها من وجهة نظر اقتصادية.

محدد

مقاومة الانقلاب

لمنع عمليات التهرب الضريبي الصريحة للشركات الأمريكية إلى ملاذات ضريبية، لا سيما في منطقة الكاريبي (مثل برمودا وجزر كايمان)، أضاف الكونغرس الأمريكي اللائحة 7874 إلى قانون مصلحة الضرائب الأمريكية مع إقرار قانون خلق فرص العمل الأمريكية لعام 2004. ورغم فعالية هذا التشريع، فقد استدعت الحاجة إلى لوائح إضافية من وزارة الخزانة الأمريكية في الفترة 2014-2016 لمنع عمليات التهرب الضريبي الأكبر بكثير الناتجة عن عمليات الاندماج ، والتي بلغت ذروتها بالحظر الفعلي لصفقة استحواذ شركة فايزر-ألرغان في أيرلندا عام 2016، والتي بلغت قيمتها 160 مليار دولار أمريكي. ومنذ هذه التعديلات، لم تحدث أي عمليات تهرب ضريبي جوهرية أخرى في الولايات المتحدة.

مناهضة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح

في قمة مجموعة العشرين في لوس كابوس عام 2012 ، تم الاتفاق على أن تضطلع منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية بمشروع لمكافحة أنشطة تآكل القاعدة الضريبية ونقل الأرباح (BEPS) التي تقوم بها الشركات. وفي قمة مجموعة العشرين في أنطاليا عام 2015 ، تم الاتفاق على أداة متعددة الأطراف لمكافحة تآكل القاعدة الضريبية ونقل الأرباح، تتألف من "15 إجراءً" مصممة للتنفيذ محليًا وعبر أحكام معاهدات الضرائب الثنائية. وقد اعتُمدت هذه الأداة في 24 نوفمبر/تشرين الثاني 2016، ووقّعت عليها منذ ذلك الحين أكثر من 78 دولة، ودخلت حيز التنفيذ في يوليو/تموز 2018. وقد وُجهت انتقادات لهذه الأداة لـ"تخفيفها" لعدد من مبادراتها المقترحة، بما في ذلك الإبلاغ القطري ("CbCr")، ولإتاحتها العديد من الاستثناءات التي استغلتها العديد من الملاذات الضريبية التابعة لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية والاتحاد الأوروبي. ولم توقع الولايات المتحدة على هذه الأداة.

مناهضة الازدواج الأيرلندي

كانت "الشركة الأيرلندية المزدوجة" أكبر أداة في تاريخ مشروع مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح (BEPS)، حيث كانت بحلول عام 2015 تحمي أكثر من 100 مليار دولار أمريكي، معظمها من أرباح الشركات الأمريكية، من الضرائب الأمريكية. عندما فرضت المفوضية الأوروبية غرامة قدرها 13 مليار يورو على شركة آبل لاستخدامها هيكلاً هجيناً غير قانوني يُعرف باسم "الشركة الأيرلندية المزدوجة" ، أشار تقريرها إلى أن آبل كانت تستخدم هذا الهيكل منذ عام 1991 على الأقل. [ 238 ] أشارت العديد من تحقيقات مجلس الشيوخ والكونغرس في واشنطن إلى معرفة عامة بوجود "الشركة الأيرلندية المزدوجة" منذ عام 2000 فصاعداً. ومع ذلك، لم تكن الولايات المتحدة هي التي أجبرت أيرلندا في النهاية على إغلاق هذا الهيكل في عام 2015، بل المفوضية الأوروبية؛ [ 239 ] ومُنح المستخدمون الحاليون مهلة حتى عام 2020 لإيجاد ترتيبات بديلة، اثنان منها (مثل ترتيب الشعير الفردي ) كانا يعملان بالفعل. [ 240 ] [ 241 ] يُعزى عدم اتخاذ الولايات المتحدة أي إجراء، على غرار موقفها من اتفاقية منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية متعددة الأطراف (المذكورة أعلاه)، إلى  كونها أكبر مستخدم ومستفيد من الملاذات الضريبية. ومع ذلك، يشير بعض المعلقين إلى أن الإصلاح  الجذري لقانون ضريبة الشركات الأمريكي بموجب قانون تخفيض الضرائب والوظائف لعام 2017 قد يغير هذا الوضع. [ 242 ]

أساسي

المملكة المتحدة

بعد خسارة المملكة المتحدة 22 صفقة تهرب ضريبي بين عامي 2007 و2010، معظمها لصالح أيرلندا، قررت إجراء إصلاح شامل لقانون ضرائب الشركات. [ 243 ] بين عامي 2009 و2012، خفضت المملكة المتحدة معدل ضريبة الشركات الرئيسي من 28% إلى 20% (ثم إلى 19%)، وغيرت قانون ضرائب الشركات البريطاني من "نظام ضريبي عالمي" إلى "نظام ضريبي إقليمي"، وأنشأت أدوات جديدة لمكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح (BEPS) تعتمد على الملكية الفكرية، بما في ذلك صندوق براءات الاختراع منخفض الضرائب . [ 243 ] في عام 2014، ذكرت صحيفة وول ستريت جورنال أن "المملكة المتحدة هي الرابحة الآن في صفقات التهرب الضريبي في الولايات المتحدة". [ 244 ] في عرض تقديمي عام 2015، أوضحت مصلحة الضرائب والجمارك البريطانية (HMRC) أن العديد من صفقات التهرب الضريبي البريطانية المتبقية من الفترة 2007 إلى 2010 قد عادت إلى المملكة المتحدة نتيجة للإصلاحات الضريبية (أما البقية فقد دخلت في معاملات لاحقة ولم تتمكن من العودة، بما في ذلك شركة شاير ). [ 245 ]

الولايات المتحدة

اتبعت الولايات المتحدة إصلاحًا مشابهًا إلى حد كبير لما قامت به المملكة المتحدة بإقرار قانون تخفيض الضرائب والوظائف لعام 2017 (TCJA)، الذي خفّض معدل ضريبة الشركات الأمريكية من 35% إلى 21%، وغيّر نظام ضريبة الشركات الأمريكية من "نظام ضريبي عالمي" إلى نظام هجين "إقليمي"، وأنشأ أدوات جديدة لمكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح (BEPS) تعتمد على الملكية الفكرية، مثل ضريبة المستثمرين الأجانب في المؤسسات المالية (FDII)، بالإضافة إلى أدوات أخرى لمكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح مثل ضريبة الحد الأدنى للضريبة (BEAT). [ 246 ] [ 247 ] وفي سياق الدعوة إلى قانون تخفيض الضرائب والوظائف، اعتمد مجلس المستشارين الاقتصاديين للرئيس بشكل كبير على أعمال الأكاديمي جيمس ر. هاينز جونيور حول استخدام الشركات الأمريكية للملاذات الضريبية وردود فعل الشركات الأمريكية المحتملة تجاه هذا القانون. [ 82 ] ومنذ إقرار قانون تخفيض الضرائب والوظائف، حددت شركة فايزر معدلات ضريبية إجمالية عالمية مشابهة جدًا لما توقعته في محاولتها الفاشلة للاندماج العكسي مع شركة أليرجان في أيرلندا عام 2016.

دولي

في يناير/كانون الثاني 2019، أصدرت منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية مذكرة سياساتية بشأن مقترحات جديدة لمكافحة أنشطة الشركات متعددة الجنسيات في إطار مشروع مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح (BEPS)، والتي أطلق عليها المعلقون اسم "BEPS 2.0". وأعلنت المنظمة في بيانها الصحفي أن مقترحاتها تحظى بدعم الولايات المتحدة، بالإضافة إلى الصين والبرازيل والهند. وتتضمن المقترحات الجديدة إصلاحات جوهرية لضرائب الشركات، حيث يتم فرض الضرائب على الأرباح في مكان استهلاك المنتج، بدلاً من مكان إنتاج قيمته (كما هو معمول به حالياً). ورغم أن الاتحاد الأوروبي كان من أشد المؤيدين لهذا المفهوم، إلا أن الولايات المتحدة كانت تعارضه تقليدياً. ومع ذلك، يُعتقد أن إقرار قانون خفض الضرائب والوظائف لعام 2017 قد غيّر موقف واشنطن من لجوء الشركات الأمريكية إلى الملاذات الضريبية، التي لا تزال أكبر مستخدمي هذه الملاذات في العالم. واستجابةً لهذه المبادرة الجديدة لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية، أسقط الاتحاد الأوروبي، وفرنسا على وجه الخصوص، مقترح "الضريبة الرقمية" لصالح السماح لمبادرة BEPS 2.0 التابعة للمنظمة بالوصول إلى نهايتها، والمقرر إنجازها بحلول عام 2020.

في عام 2021، أصدرت مجموعة العشرين ومنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية تقريرًا يقترح تغييرًا في كيفية فرض الضرائب على الشركات متعددة الجنسيات. ويُعرّف التقرير الشركة متعددة الجنسيات بأنها شركة يتجاوز حجم مبيعاتها العالمية 20 مليار يورو، وتحقق ربحية قبل الضريبة تزيد عن 10%. ويهدف التقرير إلى توزيع الأرباح التي تتجاوز نسبة الـ 10% المسموح بها بين جميع الدول التي حققت فيها الشركة متعددة الجنسيات مبيعاتها. وقد وافقت 139 دولة عضو في منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية على هذا التقرير حتى 9 يونيو 2023. [ 248 ]

انظر أيضاً

تعابير اصطلاحية مماثلة

ملاحظات توضيحية

  1. ↑ تتميز العديد من الملاذات الضريبية التي تركز على الشركات بمعدلات ضريبية اسمية عالية (مثل هولندا بنسبة 25٪، والمملكة المتحدة بنسبة 19٪، وسنغافورة بنسبة 17٪، وأيرلندا بنسبة 12.5٪)، ولكنها تحافظ على نظام ضريبي يستبعد بنودًا كافية من الدخل الخاضع للضريبة لجعلالمعدلات الضريبية الفعلية أقرب إلى الصفر.
  2. ↑ منذ مبادرات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية وصندوق النقد الدولي وفرقة العمل المعنية بالإجراءات المالية (FATF) التي صدرت بعد عام 2000 بشأن الحد من السرية المصرفية وزيادة الشفافية، يعتبر الأكاديميون المعاصرون عنصر السرية غير ضروري. انظر §  التعريفات .
  3. يُساء فهم مؤشر السرية المالية (FSI) غالبًا على أنه تصنيف "للملاذات الضريبية"، إلا أنه لا يُحدد كميًا التهرب الضريبي أو تدفقات مشروع مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح (BEPS) كما تفعل قوائم الملاذات الضريبية الكمية الحديثة؛ بل هو تقييم نوعي لمؤشرات السرية ، ولا يُقيّم بعضًا من أكثر أدوات السرية شيوعًا - مثل الشركات ذات المسؤولية غير المحدودة ، والصناديق الاستئمانية، والعديد من الكيانات ذات الأغراض الخاصة (مثل صناديق الاستثمار البديلة المؤهلة الأيرلندية وصناديق الاستثمار البديلة المؤهلة ذات المسؤولية المحدودة) - والتي لا يُطلب من معظمها تقديم حسابات عامة في الملاذات الضريبية الرئيسية، مثل أيرلندا والمملكة المتحدة. [ 7 ] [ 8 ]
  4. ↑ بلغ عدد الدول ذات السيادة 206 دولة اعتبارًا من سبتمبر 2018، لذا فإن 15٪ تعادل ما يزيد قليلاً عن 30 ملاذًا ضريبيًا؛ احتوت قائمة منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية لعام 2000 على 35 ملاذًا ضريبيًا، [ 29 ] واحتوت قائمة جيمس هاينز لعام 2010 على 52 ملاذًا ضريبيًا، [ 30 ] وقائمة دراسة Conduit and Sink OFCs لعام 2017تضم 29 دولة.
  5. ↑ لا يُلزم تصويتالبرلمان الأوروبي المفوضية الأوروبية بإدراج هذه "الملاذات الضريبية للاتحاد الأوروبي" رسميًا في القائمة الرسمية للاتحاد الأوروبي للملاذات الضريبية (القائمة السوداء أو القائمة الرمادية)؛ ولكي يكون ملزمًا، يجب أن يكون تصويتًا بالإجماع من جميع الدول الأعضاء. [ 70 ]
  6. ↑ ترتبط أيرلندا أيضًا بالملاذات الضريبية المرتبطة بالإمبراطورية البريطانية، حيث أن النظام القانوني الأيرلندي القائم على القانون العام ونظام ضريبة الشركات مستمدان بشكل أكبر من المملكة المتحدة، وليس من أوروبا القارية.
  7. 1 2 تركز قائمة ITEP فقط على شركات Fortune 500؛ ويؤكد ارتباطها القوي بقوائم الملاذات الضريبية المستمدة من الدراسات العالمية أن الشركات الأمريكية متعددة الجنسيات هي المصدر الأكثر هيمنة للتهرب الضريبي العالمي، ومستخدمي الملاذات الضريبية.
  8. قبل عام 1996، كانت الولايات المتحدة، كغيرها من الدول ذات الدخل المرتفع، تطبق قواعد لمكافحة التهرب الضريبي - تُعرف باسم أحكام "الشركات الأجنبية الخاضعة للسيطرة" - تهدف إلى فرض ضرائب فورية في الولايات المتحدة على بعض الإيرادات الأجنبية (مثل حقوق الملكية الفكرية والفوائد) التي تُسهّل تحويل الأرباح. في عام 1996، أصدرت مصلحة الضرائب الأمريكية لوائح مكّنت الشركات الأمريكية متعددة الجنسيات من تجنب بعض هذه القواعد عن طريق اختيار معاملة فروعها الأجنبية كما لو لم تكن شركات، بل كيانات غير معترف بها لأغراض ضريبية. يُطلق على هذه الخطوة اسم "وضع علامة في المربع" لأن هذا كل ما يلزم فعله في نموذج مصلحة الضرائب الأمريكية رقم 8832 لتفعيلها، وكان استخدام أدوات مشروع مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح الأيرلندية (BEPS) على الإيرادات غير الأمريكية بمثابة حل وسط لمنع الشركات الأمريكية متعددة الجنسيات من مغادرة الولايات المتحدة (صفحة 10). [ 66 ]
  9. ↑ رفضت الولايات المتحدة التوقيع على الصك متعدد الأطراف لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية بشأن تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح ("MLI") في 24 نوفمبر 2016.
  10. ↑ تسرد الورقة الملاذات الضريبية على النحو التالي: أيرلندا، ولوكسمبورغ، وهولندا، وسويسرا، وسنغافورة، وبرمودا، وملاذات الكاريبي (الصفحة 6).
  11. ↑ افترض تحليل زوكمان ورايت أن الشركات الأمريكية متعددة الجنسيات ستدفع في نهاية المطاف معدل ضريبة بنسبة 35% في الولايات المتحدة (أي أنها ستعيد أموالها غير الخاضعة للضريبة من حساباتها الخارجية في مرحلة ما في المستقبل)؛ أما إذا افترضنا أنها ستترك أموالها الخارجية خارج الولايات المتحدة بشكل دائم، فإن الخزانة الأمريكية ستكون المستفيد الرئيسي.

للمزيد من القراءة

الأوراق الأكاديمية

فيما يلي أكثر الأوراق البحثية استشهادًا حول "الملاذات الضريبية"، وفقًا لتصنيفها في قاعدة بيانات IDEAS/RePEc للأوراق الاقتصادية، في بنك الاحتياطي الفيدرالي في سانت لويس . [ 81 ]

أشارت المفوضية الأوروبية في ملخصها لعام 2017 إلى الأوراق البحثية التي تحمل علامة (‡) باعتبارها أهم الأبحاث المتعلقة بالملاذات الضريبية. [ 80 ]

[ 81 ] أوراق بحثية حول الملاذات الضريبية ، مصنفة حسب الاستشهادات الأكاديمية، على مدى السنوات الـ 25 الماضية.
رتبةورقمجلةالمجلد - العدد - الصفحةالمؤلف(ون)سنة
1‡"الجنة المالية: الملاذات الضريبية الأجنبية والأعمال التجارية الأمريكية" [ 54 ]المجلة الفصلية للاقتصاد109 (1) 149–182جيمس هاينز ، إريك رايس1994
2‡"الطلب على عمليات الملاذات الضريبية" [ 249 ]مجلة الاقتصاد العام90 (3) 513–531ميهير ديساي ، سي إف فولي، جيمس هاينز2006
3‡"ما هي الدول التي تصبح ملاذات ضريبية؟" [ 4 ]مجلة الاقتصاد العام93 (9–10) 1058–1068داميكا دارمابالا ، جيمس هاينز2009
4‡"الثروة المفقودة للأمم: هل أوروبا والولايات المتحدة مدينتان صافيتان أم دائنتان صافيتان؟" [ 10 ]المجلة الفصلية للاقتصاد128 (3) 1321–1364غابرييل زوكمان2013
5‡"المنافسة الضريبية مع الملاذات الضريبية الطفيلية" [ 170 ]مجلة الاقتصاد العام93 (11–12) 1261–1270جويل سليمرود ، جون د. ويلسون2006
6"ما هي المشاكل والفرص التي تخلقها الملاذات الضريبية؟" [ 77 ]مراجعة أكسفورد للسياسة الاقتصادية24 (4) 661–679داميكا دارمابالا ، جيمس هاينز2008
7"في مدح الملاذات الضريبية: التخطيط الضريبي الدولي" [ 167 ]المجلة الاقتصادية الأوروبية54 (1) 82–95تشينغ هونغ، مايكل سمارت2010
8‡"نهاية السرية المصرفية: تقييم حملة مجموعة العشرين على الملاذات الضريبية"المجلة الاقتصادية الأمريكية6 (1) 65–91نيلز جوهانسون، غابرييل زوكمان2014
9‡"فرض الضرائب عبر الحدود: تتبع الثروة وأرباح الشركات" [ 25 ]مجلة وجهات النظر الاقتصادية28 (4) 121–148غابرييل زوكمان2014
10‡"جزر الكنز" [ 30 ]مجلة وجهات النظر الاقتصادية24 (4) 103–26جيمس هاينز2010

الكتب الرئيسية

(مع ما لا يقل عن 300 استشهاد على جوجل سكولار )

مقالات متنوعة

مراجع

  1. 1 2 "معجم فايننشال تايمز: تعريف الملاذ الضريبي" . فايننشال تايمز . يونيو 2018. مؤرشف من الأصل في 17 يونيو 2018. تم الاسترجاع في 17 يونيو 2018. دولة ذات ضرائب منخفضة أو معدومة تمنح الأفراد أو الشركات الأجنبية الإقامة الضريبية لتجنب الضرائب في بلدانهم الأصلية .
  2. ١ ٢ " تعريف ومعنى الملاذ الضريبي" . قاموس كولينز الإنجليزي . مؤرشف من الأصل في ٢٨ ديسمبر ٢٠١٧. تم الاطلاع عليه في ٢٧ ديسمبر ٢٠١٧. الملاذ الضريبي هو بلد أو مكان يتميز بانخفاض معدل الضرائب، مما يدفع الناس إلى اختيار العيش فيه أو تسجيل شركاتهم فيه لتجنب دفع ضرائب أعلى في بلدانهم.
  3. 1 2 "تعريف ومعنى الملاذ الضريبي" . قاموس كامبريدج الإنجليزي . 2018. مؤرشف من الأصل في 17 يونيو 2018. تم الاسترجاع في 17 يونيو 2018. مكان يدفع فيه الناس ضرائب أقل مما كانوا سيدفعونه لو كانوا يعيشون في بلدهم .
  4. 1 2 3 4 5 6 7 8 داميكا دارماپالا ؛ جيمس ر. هاينز الابن (2009). "ما هي الدول التي تصبح ملاذات ضريبية؟" ( ملف PDF) . مجلة الاقتصاد العام . 93 ( 9-10 ): 1058-1068 . doi : 10.1016/j.jpubeco.2009.07.005 . S2CID 16653726. مؤرشف (ملف PDF) من الأصل في 8 أغسطس 2017. تم الاطلاع عليه في 16 أغسطس 2018. تُعرف "الملاذات الضريبية " بأنها مواقع ذات معدلات ضرائب منخفضة للغاية ومزايا ضريبية أخرى مصممة لجذب المستثمرين الأجانب. 
  5. 1 2 جيمس ر. هاينز الابن ؛ آنا غومبرت؛ مونيكا شنيتزر (2016). "الشركات متعددة الجنسيات والملاذات الضريبية" . مجلة الاقتصاد والإحصاء . 98 (4): 713-727 . doi : 10.1162/REST_a_00591 . S2CID 54649623. مؤرشف من الأصل في 17 أبريل 2019. تم الاسترجاع في 16 أغسطس 2018. الملاذات الضريبية هي عادةً دول صغيرة ذات حوكمة جيدة تفرض معدلات ضرائب منخفضة أو معدومة على المستثمرين الأجانب. 
  6. ↑ شاكسون، نيكولاس (9 يناير 2011). "شرح: ما هو الملاذ الضريبي؟" . صحيفة الغارديان . تم الاطلاع عليه بتاريخ 27 ديسمبر 2017 .
  7. ↑ «تقرير جديد: هل تدفع آبل ضرائب أقل من 1% في الاتحاد الأوروبي؟» . شبكة العدالة الضريبية . 28 يونيو 2018. مؤرشف من الأصل في 2 يوليو 2018. تم الاطلاع عليه في 1 سبتمبر 2018. يُعزى استمرار آبل وجوجل وغيرهما في إخفاء معلوماتهم المالية في أيرلندا إلى تقاعس الحكومة الأيرلندية عن تطبيق توجيه المحاسبة الصادر عن الاتحاد الأوروبي عام 2013 ، والذي كان سيُلزم بنشر البيانات المالية كاملةً، حتى عام 2017، وحتى بعد ذلك، احتفظت الحكومة بإعفاء بعض الشركات القابضة من تقديم التقارير المالية حتى عام 2022.
  8. ↑ " أيرلندا تُمارس ألاعيبها في آخر فرصة لتحقيق العدالة الضريبية" . ريتشارد مورفي . 4 يوليو 2018. مؤرشف من الأصل في 8 يوليو 2018. تم الاطلاع عليه في 1 سبتمبر 2018. يجب إلزام الفروع المحلية للشركات متعددة الجنسيات بتقديم حساباتها إلى السجلات العامة، وهو ما لا يحدث حاليًا. أيرلندا ليست مجرد ملاذ ضريبي في الوقت الراهن، بل هي أيضًا ولاية قضائية تُمارس فيها السرية المؤسسية.
  9. 1 2 3 4 لورينز بويينك؛ فرانسيس ويزيج (يوليو 2007). "تحديد الملاذات الضريبية ومراكز التمويل الخارجية" (ملف PDF) . شبكة العدالة الضريبية ومركز أبحاث الشركات متعددة الجنسيات . مؤرشف (ملف PDF) من الأصل في 7 ديسمبر 2017. تم الاطلاع عليه في 17 يونيو 2018. بُذلت محاولات عديدة لتحديد الملاذات الضريبية ومراكز التمويل الخارجية (OFCs) وإدراجها في قوائم . تهدف هذه الورقة الموجزة إلى مقارنة هذه القوائم وتوضيح المعايير المستخدمة في إعدادها.
  10. 1 2 3 4 5 6 غابرييل زوكمان (أغسطس 2013). "الثروة المفقودة للأمم: هل أوروبا والولايات المتحدة مدينتان صافيتان أم دائنتان صافيتان؟" (ملف PDF) . المجلة الفصلية للاقتصاد . 128 (3): 1321-1364 . CiteSeerX 10.1.1.371.3828 . doi : 10.1093/qje/qjt012 . مؤرشف ( ملف PDF) من الأصل في 9 أغسطس 2017. تم الاسترجاع في 28 أغسطس 2018. تُعرف الملاذات الضريبية بأنها مناطق ذات ضرائب منخفضة توفر للشركات والأفراد فرصًا للتهرب الضريبي (هاينز، 2008). في هذه الورقة، سأستخدم مصطلحي "الملاذ الضريبي" و"المركز المالي الخارجي" بشكل متبادل (قائمة الملاذات الضريبية التي تناولها دارماپالا وهاينز (2009) مطابقة لقائمة المراكز المالية الخارجية التي تناولها منتدى الاستقرار المالي (صندوق النقد الدولي، 2000)، باستثناء بعض الاستثناءات الطفيفة). 
  11. ↑ معيار التبادل التلقائي لمعلومات الحسابات المالية في المسائل الضريبية | اقرأ عبر الإنترنت . 2014. doi : 10.1787/9789264216525-en . ISBN 978-92-64-21651-8تم الاطلاع عليه بتاريخ 27 أكتوبر 2023 .{{cite book}}تم |website=تجاهله ( مساعدة )
  12. ↑ "CRS حسب الاختصاص القضائي" . www.oecd.org .
  13. ↑ معيار التبادل التلقائي لمعلومات الحسابات المالية في المسائل الضريبية | اقرأ عبر الإنترنت . 2014. doi : 10.1787/9789264216525-en . ISBN 978-92-64-21651-8تم الاطلاع عليه بتاريخ 27 أكتوبر 2023 .{{cite book}}تم |website=تجاهله ( مساعدة )
  14. ↑ معيار التبادل التلقائي لمعلومات الحسابات المالية في المسائل الضريبية | اقرأ عبر الإنترنت . 2014. doi : 10.1787/9789264216525-en . ISBN 978-92-64-21651-8تم الاطلاع عليه بتاريخ 27 أكتوبر 2023 .{{cite book}}تم |website=تجاهله ( مساعدة )
  15. ↑ معيار التبادل التلقائي لمعلومات الحسابات المالية في المسائل الضريبية | اقرأ عبر الإنترنت . 2014. doi : 10.1787/9789264216525-en . ISBN 978-92-64-21651-8تم الاطلاع عليه بتاريخ 27 أكتوبر 2023 .{{cite book}}تم |website=تجاهله ( مساعدة )
  16. ↑ معيار التبادل التلقائي لمعلومات الحسابات المالية في المسائل الضريبية | اقرأ عبر الإنترنت . 2014. doi : 10.1787/9789264216525-en . ISBN 978-92-64-21651-8تم الاطلاع عليه بتاريخ 27 أكتوبر 2023 .{{cite book}}تم |website=تجاهله ( مساعدة )
  17. ↑ معيار التبادل التلقائي لمعلومات الحسابات المالية في المسائل الضريبية | اقرأ عبر الإنترنت . 2014. doi : 10.1787/9789264216525-en . ISBN 978-92-64-21651-8تم الاطلاع عليه بتاريخ 27 أكتوبر 2023 .{{cite book}}تم |website=تجاهله ( مساعدة )
  18. ١ ٢ "هولندا والمملكة المتحدة أكبر قنوات التهرب الضريبي للشركات" . صحيفة الغارديان . ٢٥ يوليو ٢٠١٧. مؤرشف من الأصل في ٢٤ مايو ٢٠١٨. تم الاطلاع عليه في ٢٣ مايو ٢٠١٨ .
  19. 1 2 "هل أصبحت المملكة المتحدة بالفعل ملاذاً ضريبياً كما تدّعي أنها لن تكون؟" . بلومبيرغ نيوز. 31 يوليو 2017. مؤرشف من الأصل في 13 يونيو 2018. تم الاطلاع عليه في 23 مايو 2018 .
  20. ↑ "الملاذات الضريبية قد تكون قريبة بشكلٍ مفاجئ من المنزل" . بلومبيرغ فيو. ١١ أبريل ٢٠١٧. مؤرشف من الأصل في ١٧ يونيو ٢٠١٨. تم الاطلاع عليه في ٢٣ مايو ٢٠١٨ .
  21. 1 2 3 "زوكمان: دراسة لغابرييل زوكمان: الشركات تدفع أرباحها إلى الملاذات الضريبية للشركات بينما تكافح الدول في سبيل ذلك" . صحيفة وول ستريت جورنال . 10 يونيو 2018. مؤرشف من الأصل في 4 أبريل 2019. تم الاطلاع عليه في 13 يونيو 2018. يؤدي تحويل الأرباح هذا إلى خسارة إجمالية في الإيرادات السنوية تبلغ 250 مليار دولار على مستوى العالم .
  22. 1 2 3 غابرييل زوكمان (أبريل 2018). "الأرباح المفقودة للأمم" (ملف PDF) . ص 68. مؤرشف (ملف PDF) من الأصل في 12 يونيو 2018. تم الاطلاع عليه في 15 مايو 2018 . 
  23. 1 2 3 "موجز معلومات أساسية عن مشروع BEPS" ( ملف PDF) . منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية . يناير 2017. ص 9. مؤرشف (ملف PDF) من الأصل بتاريخ 22 يوليو 2017. تم الاطلاع عليه بتاريخ 1 يونيو 2018. مع تقدير متحفظ للخسارة السنوية في الإيرادات تتراوح بين 100 و240 مليار دولار أمريكي، فإن المخاطر كبيرة بالنسبة للحكومات في جميع أنحاء العالم. ويُقدر أن يكون تأثير مشروع BEPS على البلدان النامية، كنسبة مئوية من الإيرادات الضريبية، أعلى منه في البلدان المتقدمة. 
  24. ↑ «تُكلّف الملاذات الضريبية الحكومات 200 مليار دولار سنويًا. لقد حان الوقت لتغيير طريقة عمل الضرائب العالمية» . المنتدى الاقتصادي العالمي . 27 فبراير 2020. تاريخ الاطلاع: 26 مارس 2020 .
  25. 1 2 3 غابرييل زوكمان (أغسطس 2014). "فرض الضرائب عبر الحدود: تتبع الثروة الشخصية وأرباح الشركات" . مجلة وجهات النظر الاقتصادية . 28 (4): 121-148 . doi : 10.1257/jep.28.4.121 .
  26. 1 2 3 يانيك دامغارد؛ توماس الكجير؛ نيلز جوهانسون (سبتمبر 2019). "صعود الاستثمارات الوهمية" . التمويل والتنمية صندوق النقد الدولي الربع سنوية . 56 (3).
  27. 1 2 غابرييل زوكمان (8 نوفمبر 2017). "التفاوت الشديد وراء التهرب الضريبي العالمي" . صحيفة الغارديان . مؤرشف من الأصل في 8 مارس 2019. تم الاطلاع عليه في 6 مارس 2019. يُحتفظ بما يعادل 10% من الناتج المحلي الإجمالي العالمي في الخارج من قبل أفراد أثرياء في شكل ودائع مصرفية وأسهم وسندات وحصص في صناديق استثمار مشتركة، وغالبًا ما يكون ذلك باسم شركات وهمية ومؤسسات وصناديق استئمانية مجهولة الهوية.
  28. ↑ "يمكن استخدام كل سنت يُفقد في الملاذات الضريبية لتعزيز أنظمتنا الصحية والاجتماعية" . openDemocracy . تم الاطلاع عليه بتاريخ 26 مارس 2020 .
  29. 1 2 3 4 5 6 7 "نحو تعاون ضريبي عالمي" (ملف PDF) . منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية . أبريل 2000. ص 17. مؤرشف (ملف PDF) من الأصل في 31 مارس 2018. تم الاطلاع عليه في 1 يونيو 2018 . الملاذات الضريبية: 1. أندورا 2. أنغيلا 3. أنتيغوا وبربودا 4. أروبا 5. جزر البهاما 6. البحرين 7. بربادوس 8. بليز 9. جزر العذراء البريطانية 10. جزر كوك 11. دومينيكا 12. جبل طارق 13. غرينادا 14. غيرنسي 15. جزيرة مان 16. جيرسي 17. ليبيريا 18. ليختنشتاين 19. جزر المالديف 20. جزر مارشال 21. موناكو 22. مونتسيرات 23. ناورو 24. جزر الأنتيل 25. نيوي 26. بنما 27. ساموا 28. سيشيل 29. سانت لوسيا 30. سانت كيتس ونيفيس 31. سانت 32. فينسنت وجزر غرينادين 33. تونغا 34. جزر تركس وكايكوس 35. جزر العذراء الأمريكية 36. فانواتو 
  30. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 جيمس ر. هاينز الابن (2010). "جزر الكنز" . مجلة وجهات النظر الاقتصادية . 4 (24): 103-125 . الجدول 1: 52 ملاذًا ضريبيًا
  31. 1 2 3 جيمس ر. هاينز الابن (2007). "الملاذات الضريبية" (ملف PDF) . قاموس بالغراف الجديد للاقتصاد . مؤرشف (ملف PDF) من الأصل في 24 سبتمبر 2016. تم الاطلاع عليه في 16 أغسطس 2018. الملاذات الضريبية هي مناطق ذات ضرائب منخفضة توفر للشركات والأفراد فرصًا للتهرب الضريبي. تجذب هذه الملاذات حصصًا غير متناسبة من الاستثمار الأجنبي المباشر العالمي، ونتيجة لذلك، نمت اقتصاداتها بوتيرة أسرع بكثير من نمو العالم ككل خلال السنوات الخمس والعشرين الماضية.
  32. 1 2 3 جيمس ر. هاينز الابن (2005). "هل تزدهر الملاذات الضريبية؟" (ملف PDF) . السياسة الضريبية والاقتصاد . 19 : 65-99 . doi : 10.1086/tpe.19.20061896 . hdl : 2027.42/39181 . مؤرشف (ملف PDF) من الأصل في 18 أغسطس 2017. تم الاطلاع عليه في 31 مايو 2018. الملخص: نما نصيب الفرد من الناتج المحلي الإجمالي الحقيقي في دول الملاذات الضريبية بمعدل سنوي متوسط ​​قدره 3.3% بين عامي 1982 و1999، وهو ما يُقارن بشكل إيجابي مع المتوسط ​​العالمي البالغ 1.4%.
  33. 1 2 هايكه جوبجيس (يناير 2017). "التعافي من الأزمات في بلد ذي حضور قوي للشركات الأجنبية: حالة أيرلندا" (ملف PDF) . معهد IMK لسياسات الاقتصاد الكلي، مؤسسة هانز بوكلر . مؤرشف (ملف PDF) من الأصل في 12 أبريل 2019. تم الاطلاع عليه في 1 يونيو 2018 .
  34. 1 2 أوليفر بولوف (8 ديسمبر 2015). "سقوط جيرسي: كيف تفلس ملاذ ضريبي" . صحيفة الغارديان . راهنت جيرسي بمستقبلها على القطاع المالي، لكنها منذ عام 2007 تعاني من ظروف صعبة وتتجه نحو الإفلاس. هل يمثل حاضر الجزيرة المحفوف بالمخاطر مستقبل بريطانيا المظلم؟
  35. 1 2 3 سكوت دايرينغ؛ برادلي ب. ليندسي (12 أكتوبر 2009). "استخدام بيانات المحاسبة المالية لدراسة أثر العمليات الخارجية الموجودة في الملاذات الضريبية وغيرها من الدول على معدلات الضرائب للشركات الأمريكية متعددة الجنسيات" . مجلة أبحاث المحاسبة . 47 (5): 1283-1316 . doi : 10.1111/j.1475-679X.2009.00346.x . وأخيرًا، وجدنا أن الشركات الأمريكية التي لها عمليات في بعض دول الملاذات الضريبية لديها معدلات ضرائب اتحادية أعلى على الدخل الأجنبي مقارنةً بالشركات الأخرى. تشير هذه النتيجة إلى أنه في بعض الحالات، قد تزيد العمليات في الملاذات الضريبية من تحصيل الضرائب الأمريكية على حساب تحصيل الضرائب في الدول الأجنبية.
  36. 1 2 3 جيمس ك. جاكسون (11 مارس 2010). "مبادرة منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية بشأن الملاذات الضريبية" ( ملف PDF) . دائرة أبحاث الكونغرس . ص 7. مؤرشف (ملف PDF) من الأصل في 30 يونيو 2013. تم الاطلاع عليه في 21 أغسطس 2018. نتيجة لجهود إدارة بوش، تراجعت منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية عن جهودها الرامية إلى استهداف "الممارسات الضريبية الضارة" وحولت نطاق جهودها إلى تحسين تبادل المعلومات الضريبية بين الدول الأعضاء. 
  37. 1 2 3 4 5 6 7 دامغارد، يانيك؛ إلكيير، توماس؛ يوهانسن، نيلز (يونيو 2018). "اختراق حجاب الملاذات الضريبية" . التمويل والتنمية، مجلة صندوق النقد الدولي الفصلية . 55 (2). مؤرشف من الأصل في 12 يونيو 2018. تم الاسترجاع في 13 يونيو 2018. تستضيف الاقتصادات الثمانية الرئيسية التي تسمح بمرور الضرائب - هولندا، ولوكسمبورغ، وهونغ كونغ، وجزر العذراء البريطانية، وبرمودا، وجزر كايمان، وأيرلندا، وسنغافورة - أكثر من 85% من استثمارات العالم في الكيانات ذات الأغراض الخاصة، والتي غالبًا ما يتم إنشاؤها لأسباب ضريبية.
  38. 1 2 3 4 5 6 7 نيكولاس شاكسون (سبتمبر 2019). "معالجة الملاذات الضريبية" . التمويل والتنمية، مجلة صندوق النقد الدولي الفصلية . 56 (3).
  39. ↑ أليكس كوبام (11 سبتمبر 2017). "دليل الأمم المتحدة الضريبي الجديد: الدول ذات الدخل المنخفض في مواجهة فشل منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية في مكافحة تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح" . شبكة العدالة الضريبية . مؤرشف من الأصل في 29 مايو 2018. تم الاطلاع عليه في 1 يونيو 2018 .
  40. ١ ٢ ٣ ٤ ٥ ٦ ٧ ٨ ٩ ١٠ ١١ ١٢ ١٣ رونين بالان (١ أكتوبر ٢٠٠٩). "تاريخ الملاذات الضريبية" . التاريخ والسياسة. مؤرشف من الأصل في ٧ أكتوبر ٢٠١٨. تم الاطلاع عليه في ٢٣ أبريل ٢٠١٩ .
  41. 1 2 3 4 5 6 7 سول بيكولو (1992). الضرائب على الأعمال التجارية الدولية (ملف PDF) . مطبعة جامعة كامبريدج . ISBN 978-0899307770تمت أرشفة الملف (PDF) من النسخة الأصلية في 3 يناير 2019. تم الاطلاع عليه في 23 أبريل 2019 .
  42. ↑ «إن الملاذ الضريبي هو نتاج القرن العشرين، وقد بدأ استخدامه على نطاق واسع بسبب ارتفاع مستويات الضرائب التي سادت بعد الحرب العالمية الأولى» في الفقرة 26.1، كتاب تولي للتخطيط الضريبي الدولي (2002)، رقم ISBN 0-7545-1339-4
  43. ↑ انظر عمومًا، مقدمة لمبادرات تولي الدولية التي تؤثر على الملاذات المالية (2001)، رقم ISBN 0-406-94264-1
  44. ^ The Personen- und Gesellschaftsrecht بتاريخ 20 يناير 1926
  45. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 رونين بالان (1 أكتوبر 2009). "تاريخ الملاذات الضريبية" . التاريخ والسياسة. مؤرشف من الأصل في 22 أغسطس 2018. تم الاسترجاع في 22 أغسطس 2018. من الواضح أن منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية غير مجهزة بشكل كافٍ للتعامل مع الملاذات الضريبية، لا سيما وأن العديد من أعضائها، بما في ذلك المملكة المتحدة وسويسرا وأيرلندا ودول البنلوكس، تُعتبر هي نفسها ملاذات ضريبية.
  46. ↑ كالابريس، ماتيو؛ ماجيروس، بينوا (2023). "علم آثار جزيرة الكنز: الجهات الفاعلة وممارسات الشركات القابضة في لوكسمبورغ (1929-1940)" . التاريخ الأوروبي المعاصر . 33 (4): 1398-1415 . doi : 10.1017/S0960777323000437 . ISSN 0960-7773 . 
  47. ١ ٢ ٣ ٤ ٥ ٦ أحمد زورومي (١ أبريل ٢٠٠٧). "مفهوم المراكز المالية الخارجية: بحثًا عن تعريف عملي" (ملف PDF) . ورقة عمل صندوق النقد الدولي ٠٧/٨٧. صندوق النقد الدولي . مؤرشف (ملف PDF) من الأصل في ٧ أبريل ٢٠١٦. تم الاطلاع عليه في ٣١ مايو ٢٠١٨ .
  48. ↑ ديتر هالر (2021). طنجة/جبل طارق - حكاية مدينة واحدة: دراسة إثنوغرافية . دار نشر ترانسكريبت.
  49. ↑ «جولدفينجر الحقيقي: المصرفي اللندني الذي دمر العالم» . صحيفة الغارديان . 7 سبتمبر 2017. مؤرشف من الأصل في 31 مارس 2019. تم الاطلاع عليه في 23 أبريل 2019 .
  50. 1 2 3 4 5 6 7 8 نيكولاس شاكسون (2011). جزر الكنز: الكشف عن أضرار الخدمات المصرفية الخارجية والملاذات الضريبية . بالغراف ماكميلان. ISBN 978-0-230-10501-0.
  51. 1 2 3 4 5 جيسون شارمان (2006). "الصراع من أجل تنظيم الضرائب العالمي". ملاذات في عاصفة: الصراع من أجل تنظيم الضرائب العالمي . مطبعة جامعة كورنيل . ص 224. ISBN  9780801445040JSTOR 10.7591 / j.ctt7z6jm 
  52. ١-٢ الملاذات الضريبية واستخدامها من قبل دافعي الضرائب في الولايات المتحدة: نظرة عامة . دائرة الإيرادات الداخلية الأمريكية. ١٢ يناير ١٩٨١. مؤرشف من الأصل في ٢٧ مايو ٢٠١٧. تم الاطلاع عليه في ٢٨ أبريل ٢٠١٩ .
  53. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 هول، كيث (2017). تحليل عمليات التهرب الضريبي للشركات (ملف PDF) (تقرير). مكتب الميزانية في الكونغرس . مؤرشف (ملف PDF) من الأصل في 8 ديسمبر 2017. تم الاطلاع عليه في 28 أبريل 2019 .
  54. ١ ٢ ٣ ٤ ٥ ٦ ٧ ٨ جيمس ر. هاينز الابن؛ إريك رايس (فبراير ١٩٩٤). "الجنة الضريبية: الملاذات الضريبية الأجنبية والأعمال التجارية الأمريكية" ( ملف PDF) . المجلة الفصلية للاقتصاد (هارفارد/معهد ماساتشوستس للتكنولوجيا) . ٩ (١). مؤرشف (ملف PDF) من الأصل في ٢٥ أغسطس ٢٠١٧. تم الاطلاع عليه في ١٧ أغسطس ٢٠١٨. حددنا ٤١ دولة ومنطقة كملاذات ضريبية لأغراض الشركات الأمريكية. تمثل الملاذات الضريبية السبعة التي يزيد عدد سكانها عن مليون نسمة (هونغ كونغ، أيرلندا، ليبيريا، لبنان، بنما، سنغافورة، وسويسرا) مجتمعةً ٨٠٪ من إجمالي سكان الملاذات الضريبية و٨٩٪ من ناتجها المحلي الإجمالي.
  55. 1 2 زاكاري ميدر (18 ديسمبر 2014). "ماكديرموت إنترناشونال: أعظم قصة ضريبية على الإطلاق" . بلومبيرغ نيوز . مؤرشف من الأصل في 15 أبريل 2019. تم الاطلاع عليه في 15 أبريل 2019 .
  56. 1 2 3 فانيسا هولدر (سبتمبر 2017). "ترينيداد وتوباغو تبقى الملاذ الضريبي الأخير المدرج على القائمة السوداء" . فايننشال تايمز . مؤرشف من الأصل في 15 ديسمبر 2018. تم الاطلاع عليه في 27 أبريل 2019. قال أليكس كوبام من شبكة العدالة الضريبية : "من المحزن أن نرى منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية تعود إلى النمط القديم المتمثل في إنشاء قوائم سوداء لـ"الملاذات الضريبية" بناءً على معايير ضعيفة لدرجة أنها تكاد تكون عديمة الجدوى، ثم تُعلن نجاحها عندما تصبح القائمة فارغة".
  57. 1 2 "المراكز المالية الخارجية: ورقة معلومات أساسية لصندوق النقد الدولي" . صندوق النقد الدولي . 23 يونيو 2000. مؤرشف من الأصل في 23 أغسطس 2018. تم الاطلاع عليه في 4 سبتمبر 2018 .
  58. 1 2 3 "الملاذات الضريبية" . شبكة العدالة الضريبية . 2018. لا يوجد تعريف متفق عليه عمومًا لماهية الملاذ الضريبي.
  59. 1 2 3 4 ويليام ماكبرايد (14 أكتوبر 2014). "إصلاح الضرائب في المملكة المتحدة عكس مسار التهرب الضريبي للشركات" . مؤسسة الضرائب . مؤرشف من الأصل في 17 أبريل 2019. تم الاطلاع عليه في 28 أبريل 2019 .
  60. ١ ٢ ٣ ٤ ٥ ٦ خافيير غارسيا-برناردو؛ يان فيشتنر؛ فرانك دبليو. تاكيس؛ إيلكي إم. هيمسكيرك (٢٤ يوليو ٢٠١٧). " الكشف عن المراكز المالية الخارجية: قنوات ومصارف في شبكة ملكية الشركات العالمية" . مجلة نيتشر . ٧ (٦٢٤٦): ٦٢٤٦. arXiv : ١٧٠٣.٠٣٠١٦ . Bibcode : ٢٠١٧NatSR...٧.٦٢٤٦G . doi : ١٠.١٠٣٨/s٤١٥٩٨-٠١٧-٠٦٣٢٢-٩ . PMC ٥٥٢٤٧٩٣. PMID ٢٨٧٤٠١٢٠ .  
  61. 1 2 3 4 روشيل توبلينسكي (5 ديسمبر 2017). "الاتحاد الأوروبي يضع 17 دولة على القائمة السوداء" . فايننشال تايمز . مؤرشف من الأصل في 30 مارس 2019. تم الاطلاع عليه في 1 مايو 2019. الدول الـ 17 المدرجة على القائمة الأوروبية هي: ساموا الأمريكية، البحرين، بربادوس، غرينادا، غوام، كوريا الجنوبية، ماكاو، جزر مارشال، منغوليا، ناميبيا، بالاو، بنما، سانت لوسيا، ساموا، ترينيداد وتوباغو، تونس، والإمارات العربية المتحدة.
  62. 1 2 3 "موجة من الاستياء إزاء القائمة السوداء للملاذات الضريبية للاتحاد الأوروبي" . صحيفة آيريش تايمز . 7 ديسمبر 2017. مؤرشف من الأصل في 7 ديسمبر 2017. تم الاطلاع عليه في 19 أغسطس 2018. لقد كان هذا بالتأكيد تحسناً عن القائمة التي نشرتها مؤخراً منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية، والتي لم تضم سوى اسم واحد - ترينيداد وتوباغو - لكن الناشطين يعتقدون أن الاتحاد الأوروبي لديه الكثير ليفعله إذا أراد إثبات جديته في معالجة مشكلة الملاذات الضريبية.
  63. 1 2 3 "الاتحاد الأوروبي يضع 17 دولة على القائمة السوداء للملاذات الضريبية" . فايننشال تايمز . 8 ديسمبر 2017. مؤرشف من الأصل في 23 يونيو 2018. تم الاطلاع عليه في 19 أغسطس 2018. لم يتم فحص الدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي ، لكن منظمة أوكسفام قالت إنه إذا تم تطبيق المعايير على المعلومات المتاحة للجمهور، فيجب أن تضم القائمة 35 دولة، بما في ذلك الدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي: أيرلندا، ولوكسمبورغ، وهولندا، ومالطا.
  64. 1 2 3 4 5 غابرييل زوكمان ؛ توماس تورسلوف؛ لودفيج وير (يونيو 2018). "الأرباح المفقودة للدول" . المكتب الوطني للبحوث الاقتصادية ، أوراق عمل. ص 31. مؤرشف من الأصل في 2 أبريل 2019. تم الاسترجاع في 17 أغسطس 2018. جدول الملحق 2: الملاذات الضريبية 
  65. ١ ٢ "أيرلندا هي أكبر ملاذ ضريبي للشركات في العالم، بحسب أكاديميين" . صحيفة آيريش تايمز . ١٣ يونيو ٢٠١٨. مؤرشف من الأصل في ٢٤ أغسطس ٢٠١٨. تم الاطلاع عليه في ١٣ يونيو ٢٠١٨. دراسة جديدة لغابرييل زوكمان تزعم أن الدولة تحمي أرباحًا للشركات متعددة الجنسيات أكثر من منطقة الكاريبي بأكملها .
  66. 1 2 3 4 5 6 7 غابرييل زوكمان ؛ توماس رايت (سبتمبر 2018). "الامتياز الضريبي الباهظ" (ملف PDF) . ورقة عمل رقم 24983. المكتب الوطني للبحوث الاقتصادية . ص 11. مؤرشف (ملف PDF) من الأصل في 11 سبتمبر 2018. تم الاطلاع عليه في 11 سبتمبر 2018 . 
  67. ١ ٢ ٣ ٤ ٥ ٦ "نصف أرباح الشركات الأمريكية الخارجية مسجلة في ملاذات ضريبية، وخاصة أيرلندا: ورقة بحثية صادرة عن المكتب الوطني للبحوث الاقتصادية" . صحيفة جابان تايمز . ١٠ سبتمبر ٢٠١٨. مؤرشف من الأصل في ١١ سبتمبر ٢٠١٨. تم الاطلاع عليه في ١١ سبتمبر ٢٠١٨ .قال زوكمان على تويتر: "تعزز أيرلندا مكانتها كملاذ ضريبي أول. تحقق الشركات الأمريكية أرباحاً في أيرلندا تفوق أرباحها في الصين واليابان وألمانيا وفرنسا والمكسيك مجتمعة. معدل الضريبة الأيرلندي: 5.7%."
  68. 1 2 3 ريتشارد روبين (10 يونيو 2018). "دراسة: الشركات تدفع أرباحها إلى الملاذات الضريبية بينما تكافح الدول في سبيل ذلك" . صحيفة وول ستريت جورنال . مؤرشف من الأصل في 4 أبريل 2019. تم الاطلاع عليه في 13 يونيو 2018. تُعدّ الشركات الأمريكية الأكثر استخدامًا لأساليب تحويل الأرباح، والتي غالبًا ما تنقل الأرباح الورقية دون توفير فرص عمل أو أجور، وفقًا لدراسة أجراها الاقتصاديان توماس تورسلوف ولودفيج وير من جامعة كوبنهاغن، وغابرييل زوكمان من جامعة كاليفورنيا، بيركلي.
  69. ١ ٢ ٣ "بحث جديد يكشف أن ٤٠٪ من أرباح الشركات متعددة الجنسيات تُحوّل إلى ملاذات ضريبية - الاتحاد الأوروبي هو الخاسر الأكبر، بينما الشركات الأمريكية هي الأكثر تلاعبًا" . بزنس إنسايدر . ٢٠ يوليو ٢٠١٨. مؤرشف من الأصل في ٣١ أغسطس ٢٠١٨. تم الاطلاع عليه في ٣٠ أغسطس ٢٠١٨ .
  70. ١ ٢ « هولندا ملاذ ضريبي إلى جانب أيرلندا ومالطا وقبرص، بحسب أعضاء البرلمان الأوروبي» . DutchNews.nl. ٢٧ مارس ٢٠١٩. مؤرشف من الأصل في ٣١ مارس ٢٠١٩. تم الاطلاع عليه في ٢٠ أبريل ٢٠١٩. صوّت أعضاء البرلمان الأوروبي على إدراج هولندا وأيرلندا ولوكسمبورغ ومالطا وقبرص على القائمة السوداء الرسمية للاتحاد الأوروبي للملاذات الضريبية.
  71. 1 2 سيمون باورز (4 مارس 2019). "سبع دول من الاتحاد الأوروبي تُصنّف على أنها "ملاذات ضريبية" في تقرير برلماني" . الاتحاد الدولي للصحفيين الاستقصائيين . مؤرشف من الأصل في 20 أبريل 2019. تم الاطلاع عليه في 20 أبريل 2019 .
  72. ↑ كليف تايلور (28 مارس 2019). "هل أيرلندا ملاذ ضريبي؟ البرلمان الأوروبي يقول نعم" . صحيفة آيريش تايمز . مؤرشف من الأصل في 3 أبريل 2019. تم الاطلاع عليه في 20 أبريل 2019. تساعد جمهورية أيرلندا الشركات متعددة الجنسيات الكبرى على الانخراط في تخطيط ضريبي عدواني، وينبغي للمفوضية الأوروبية اعتبارها واحدة من خمس "ملاذات ضريبية في الاتحاد الأوروبي" إلى حين تطبيق إصلاحات ضريبية جوهرية.
  73. ↑ كولم أو مونغين (26 مارس 2019). "تقرير يُشبه أيرلندا بالملاذات الضريبية، وقد قُبل في البرلمان الأوروبي" . أخبار RTE . مؤرشف من الأصل في 30 مارس 2019. تم الاطلاع عليه في 20 أبريل 2019 .
  74. ↑ «الضرائب الدولية: الشركات الأمريكية الكبرى والمتعاقدون الفيدراليون الذين لديهم فروع في ولايات قضائية مصنفة كملاذات ضريبية أو ولايات قضائية لحماية الخصوصية المالية» (ملف PDF) . مكتب محاسبة الحكومة . 18 ديسمبر 2008. ص 12. مؤرشف (ملف PDF) من الأصل في 20 أغسطس 2018. تم الاطلاع عليه في 17 أغسطس 2018. الجدول 1: الولايات القضائية المصنفة كملاذات ضريبية أو ولايات قضائية لحماية الخصوصية المالية ومصادر تلك الولايات القضائية . 
  75. 1 2 3 جين جرافيل (15 يناير 2015). "الملاذات الضريبية: التهرب الضريبي الدولي" . دائرة أبحاث الكونغرس ، جامعة كورنيل . ص 4. الجدول 1. الدول المدرجة في قوائم الملاذات الضريبية المختلفة 
  76. ↑ "فهم الأساس المنطقي لتجميع قوائم "الملاذات الضريبية" (ملف PDF) . دائرة البحوث البرلمانية الأوروبية . ديسمبر 2017. ص 3. مؤرشف (ملف PDF) من الأصل في 17 يونيو 2018. تم الاطلاع عليه في 17 يونيو 2018. لا يوجد تعريف واحد للملاذ الضريبي، على الرغم من وجود عدد من أوجه التشابه في المفاهيم المختلفة المستخدمة . 
  77. 1 2 3 4 5 6 7 داميكا دارماپالا (ديسمبر 2008). "ما هي المشكلات والفرص التي تخلقها الملاذات الضريبية؟" . مجلة أكسفورد للسياسة الاقتصادية . 24 (4): 3. مؤرشف من الأصل في 18 أغسطس 2018. تم الاسترجاع في 18 أغسطس 2018. على الرغم من أن الملاذات الضريبية قد حظيت باهتمام واسع النطاق (وقدر كبير من الاستنكار) في السنوات الأخيرة، إلا أنه لا يوجد تعريف موحد لما يعنيه هذا المصطلح. عادةً ما يُطلق المصطلح على البلدان والأقاليم التي تقدم أنظمة ضريبية مواتية للمستثمرين الأجانب.
  78. ↑ «صناديق دبلن المدرجة على القائمة السوداء في البرازيل تجد طرقًا جديدة للاستثمار» . رويترز . 20 مارس 2017. مؤرشف من الأصل في 14 يونيو 2018. تم الاطلاع عليه في 17 يونيو 2018 .
  79. ↑ "إدراج الملاذات الضريبية في القائمة السوداء في أمريكا اللاتينية" . شبكة العدالة الضريبية. 6 أبريل 2017. مؤرشف من الأصل في 22 مايو 2018. تم الاطلاع عليه في 17 يونيو 2018 .
  80. 1 2 3 فنسنت بوفاتييه؛ غونتر كابيل-بلانكار؛ آن-لور ديلات (يوليو 2017). "البنوك في الملاذات الضريبية: أول دليل قائم على التقارير القطرية" ( ملف PDF) . المفوضية الأوروبية . ص 50. مؤرشف (ملف PDF) من الأصل في 23 يونيو 2018. تم الاطلاع عليه في 20 أغسطس 2018. الشكل د: مراجعة أدبيات الملاذات الضريبية: تصنيف 
  81. ١ ٢ ٣ ٤ "قاعدة بيانات IDEAS/RePEc" . مؤرشفة من الأصل في ٤ ديسمبر ٢٠١٨. تم الاطلاع عليها في ٢٣ أغسطس ٢٠١٨. الملاذات الضريبية حسب الأكثر استشهادًا
  82. ١ ٢ "قانون تخفيض الضرائب والوظائف لعام ٢٠١٧: إصلاح ضريبة الشركات والأجور: النظرية والأدلة" (ملف PDF) . whitehouse.gov . ١٧ أكتوبر ٢٠١٧. مؤرشف (ملف PDF) من الأصل في ٢٠ يناير ٢٠٢١. تم الاطلاع عليه في ١٩ أغسطس ٢٠١٨ - عبر الأرشيف الوطني . [في البيت الأبيض، يدافعون عن قانون تخفيض الضرائب والوظائف] يشير تطبيق نتائج هاينز ورايس (١٩٩٤) على تخفيض معدل ضريبة الشركات القانوني بمقدار ١٥ نقطة مئوية (من ٣٥ إلى ٢٠ بالمائة) إلى أن انخفاض تحويل الأرباح سيؤدي إلى إعادة أكثر من ١٤٠ مليار دولار من الأرباح استنادًا إلى أرقام عام ٢٠١٦.
  83. 1 2 سيباستيان لافيت؛ فريد توبال (يوليو 2018). "الشركات والتجارة وتحويل الأرباح: أدلة من البيانات الإجمالية" (ملف PDF) . دراسات سيفو الاقتصادية : 8. مؤرشف (ملف PDF) من الأصل في 17 أغسطس 2018. تم الاسترجاع في 17 أغسطس 2018. فيما يتعلق بتوصيف الملاذات الضريبية، نتبع التعريف الذي اقترحه هاينز ورايس (1994) والذي استخدمه دارماپالا وهاينز (2009) مؤخرًا.
  84. ↑ "مكافحة التهرب الضريبي في الملاذات الضريبية" (ملف PDF) . منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية. سبتمبر 2009. ص 3. مؤرشف (ملف PDF) من الأصل في 11 فبراير 2018. تم الاطلاع عليه في 17 يونيو 2018 . 
  85. ↑ "معايير الملاذات الضريبية" . Oecd.org. 26 فبراير 2008. مؤرشف من الأصل في 12 مايو 2012. تم الاطلاع عليه في 22 مارس 2011 .
  86. ↑ "المنافسة الضريبية الضارة: قضية عالمية ناشئة" (ملف PDF) . منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية. 9 أبريل 1998. مؤرشف (ملف PDF) من الأصل في 24 يونيو 2018. تم الاطلاع عليه في 17 أغسطس 2018 .
  87. ↑ فرانسيس ويزيغ (2013). " التسوق الضريبي: المحددات الهيكلية للاستثمار الأجنبي المباشر الموجه عبر هولندا" (ملف PDF) . الضرائب الدولية والمالية العامة . 20 (6): 910-937 . doi : 10.1007/s10797-012-9250-z . S2CID 45082557. مؤرشف (ملف PDF) من الأصل في 29 يونيو 2018. تم الاطلاع عليه في 17 أغسطس 2018. الدول الأربع الأعضاء في منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية ، وهي لوكسمبورغ وأيرلندا وبلجيكا وسويسرا، يمكن اعتبارها أيضًا ملاذات ضريبية للشركات متعددة الجنسيات نظرًا لأنظمتها الضريبية الخاصة. 
  88. ↑ لو، جوان (30 يونيو 2017). "نشطاء وخبراء يسخرون من "القائمة السوداء" لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية للملاذات الضريبية باعتبارها مهزلة" . هيومانوسفير . مؤرشف من الأصل في 20 يونيو 2018. تم الاسترجاع في 20 يونيو 2018. أحد المعايير، على سبيل المثال، هو أن تكون الدولة على الأقل "متوافقة إلى حد كبير" مع معيار تبادل المعلومات عند الطلب، وهو تبادل ثنائي للمعلومات بين الدول. وفقًا لتيرنر، فإن هذا المعيار قديم وقد ثبت أنه غير فعال.
  89. ↑ "ما الذي يجعل دولة ما ملاذًا ضريبيًا؟ تقييم للمعايير الدولية يوضح لماذا لا تُعتبر أيرلندا ملاذًا ضريبيًا" (ملف PDF) . وزارة المالية (أيرلندا) / مراجعة معهد البحوث الاقتصادية والاجتماعية . سبتمبر 2013. ص 403. مؤرشف (ملف PDF) من الأصل في 25 أبريل 2018. تم الاطلاع عليه في 17 يونيو 2018. لا تستوفي أيرلندا أيًا من معايير منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية لتكون ملاذًا ضريبيًا ، ولكن نظرًا لنسبة ضريبة الشركات البالغة 12.5% ​​وانفتاح اقتصادها، فقد وُصفت أيرلندا في بعض الأحيان بأنها ملاذ ضريبي. 
  90. ↑ «تقرير من فريق العمل المعني بالمراكز الخارجية» (ملف PDF) . منتدى الاستقرار المالي . 5 أبريل 2000. مؤرشف (ملف PDF) من الأصل في 18 أغسطس 2018. تم الاطلاع عليه في 18 أغسطس 2018 .
  91. ↑ رونين بالان (4 أبريل 2012). "الملاذات الضريبية والمراكز المالية الخارجية" (ملف PDF) . جامعة برمنغهام. مؤرشف (ملف PDF) من الأصل في 12 أبريل 2018. تم الاطلاع عليه في 6 يوليو 2018. لا يرى بعض الخبراء فرقًا بين الملاذات الضريبية والمراكز المالية الخارجية ، ويستخدمون المصطلحين بشكل متبادل.
  92. ↑ رونين بالان ؛ ريتشارد مورفي (2010). الملاذات الضريبية والمراكز المالية الخارجية . دراسات كورنيل في المال. مطبعة جامعة كورنيل. ص 24. ISBN  9780801476129أُرشف من الأصل في 28 يونيو 2018. تم الاطلاع عليه في 6 يوليو 2018. ومع ذلك ، يصعب اليوم التمييز بين أنشطة الملاذات الضريبية والمراكز المالية الخارجية.
  93. 1 2 3 داميكا دارماپالا (2014). " ماذا نعرف عن تآكل القاعدة الضريبية وتحويل الأرباح؟ مراجعة للأدبيات التجريبية" . جامعة شيكاغو . ص 1. مؤرشف من الأصل في 20 يوليو 2018. تم الاطلاع عليه في 17 أغسطس 2018. يركز هذا البحث بشكل خاص على النهج السائد في الأدبيات الاقتصادية حول تحويل الدخل، والذي يعود تاريخه إلى هاينز ورايس (1994) والذي نشير إليه باسم نهج "هاينز-رايس". 
  94. ١ ٢ "الدول التي تُعدّ قنوات لأكبر الملاذات الضريبية" . أخبار RTE . ٢٥ سبتمبر ٢٠١٧. مؤرشف من الأصل في ٢٦ أبريل ٢٠١٩. تم الاطلاع عليه في ٢٥ أبريل ٢٠١٩ .
  95. ↑ غابرييل زوكمان (أبريل 2018). "الأرباح المفقودة للأمم" (ملف PDF) . المكتب الوطني للبحوث الاقتصادية ، أوراق عمل. ص 35. مؤرشف (ملف PDF) من الأصل في 12 يونيو 2018. تم الاطلاع عليه في 15 مايو 2018 . 
  96. 1 2 جيسي دراكر (27 يناير 2016). "الولايات المتحدة هي الملاذ الضريبي الجديد المفضل في العالم" . Bloomberg.com . مؤرشف من الأصل في 11 مارس 2017. تم الاطلاع عليه في 11 مارس 2017 .
  97. ↑ وود، روبرت و. (27 يناير 2016). "أفضل ملاذ ضريبي قادم في العالم هو... أمريكا" . فوربس . مؤرشف من الأصل في 10 أغسطس 2016. تم الاطلاع عليه في 7 يونيو 2016 .
  98. ↑ سوانسون، آنا (5 أبريل 2016). "كيف أصبحت الولايات المتحدة واحدة من أكبر الملاذات الضريبية في العالم" . صحيفة واشنطن بوست . مؤرشف من الأصل في 21 أبريل 2016. تم الاطلاع عليه في 23 أبريل 2016 .
  99. ↑ السير مايكل فوت (أكتوبر 2009). التقرير النهائي للمراجعة المستقلة للمراكز المالية البريطانية الخارجية (ملف PDF) (تقرير). وزارة الخزانة البريطانية . رقم ISBN 9781845325923تمت أرشفة الملف (PDF) من النسخة الأصلية بتاريخ 24 أبريل 2019. تم الاطلاع عليه بتاريخ 24 أبريل 2019 .
  100. ↑ نيك ماثياسون (13 سبتمبر 2009). "بريطانيا قد تُجبر على إنقاذ الملاذات الضريبية"" . صحيفة الغارديان . تم الاطلاع عليه بتاريخ 24 أبريل 2019 . "
  101. 1 2 نيكولاس شاكسون (10 فبراير 2016). "تايوان، الملاذ الضريبي الآسيوي غير الملحوظ؟" . شبكة العدالة الضريبية . تم الاطلاع عليه بتاريخ 24 أبريل 2019 .
  102. ↑ أندريس نوبل (27 يوليو/تموز 2018). "القائمة السوداء، المُبيَّضة: كيف لوَّت منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية قواعدها لمساعدة الولايات المتحدة الأمريكية كملاذ ضريبي" . شبكة العدالة الضريبية . مؤرشف من الأصل في 22 أغسطس/آب 2018. تم الاطلاع عليه في 22 أغسطس/آب 2018. لقد انتقدنا لسنوات الطبيعة الهزلية للقوائم السوداء "للملاذات الضريبية"، سواء أكانت تابعة للاتحاد الأوروبي أم لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية. فقد تبيَّن أنها جميعًا مُسيَّسة ومُضلِّلة وغير فعَّالة .
  103. 1 2 3 4 ريتشارد فيليبس؛ مات غاردنر؛ ألكسندريا روبينز؛ ميشيل سوركا (2017). "ألعاب التهرب الضريبي الخارجية 2017" (ملف PDF) . معهد الضرائب والسياسة الاقتصادية . حجم الروابط مع الملاذات الضريبية (الشكل 1، الصفحة 11)، حجم أرباح الملاذات الضريبية (الشكل 4، الصفحة 16).
  104. ١ ٢ " زوكمان: دراسة لغابرييل زوكمان: الشركات تدفع أرباحها إلى الملاذات الضريبية للشركات بينما تكافح الدول في سبيل ذلك" . صحيفة وول ستريت جورنال . ١٠ يونيو ٢٠١٨. مؤرشف من الأصل في ٤ أبريل ٢٠١٩. تم الاطلاع عليه في ١٣ يونيو ٢٠١٨. يستند البحث الجديد إلى بيانات من دول مثل أيرلندا ولوكسمبورغ وهولندا لم يتم جمعها سابقًا.
  105. 1 2 3 4 5 6 7 زاكاري ميدر (1 مارس 2017). "تتبع المتهربين من الضرائب" . بلومبيرغ نيوز . مؤرشف من الأصل في 31 أكتوبر 2018. تم الاطلاع عليه في 24 أبريل 2019 .
  106. ↑ "عمالقة التكنولوجيا يلتهمون سوق المكاتب في دبلن" . صحيفة آيريش تايمز . ١٨ أبريل ٢٠١٨. مؤرشف من الأصل في ١٣ مايو ٢٠١٨. تم الاطلاع عليه في ١٩ أغسطس ٢٠١٨ .
  107. ↑ «مقر جوجل الجديد لمنطقة آسيا والمحيط الهادئ في سنغافورة مزيج من مبنى مكاتب ومجمع تقني» . سي إن بي سي. نوفمبر 2016. مؤرشف من الأصل في 10 يوليو 2018. تم الاطلاع عليه في 19 أغسطس 2018 .
  108. ↑ "المقر الرئيسي لشركة فيسبوك في منطقة آسيا والمحيط الهادئ بسنغافورة" . صحيفة الإندبندنت . أكتوبر 2015. مؤرشف من الأصل في 29 يونيو 2018. تم الاطلاع عليه في 19 أغسطس 2018 .
  109. ↑ «أيرلندا هي أكبر ملاذ ضريبي للشركات في العالم، بحسب أكاديميين» . صحيفة آيريش تايمز . ١٣ يونيو ٢٠١٨. مؤرشف من الأصل في ٢٤ أغسطس ٢٠١٨. تم الاطلاع عليه في ١٣ يونيو ٢٠١٨. دراسة تزعم أن الدولة تحمي أرباحًا لشركات متعددة الجنسيات أكثر من منطقة الكاريبي بأكملها .
  110. ↑ «أيرلندا: حيث تتراكم الأرباح، مما يساعد الشركات متعددة الجنسيات على خفض الضرائب» . بلومبيرغ نيوز. أكتوبر 2013. مؤرشف من الأصل في 16 مايو 2018. تم الاطلاع عليه في 23 مايو 2018 .
  111. ↑ «أفادت مصلحة الضرائب بأن الشركات متعددة الجنسيات تُحوّل أموالاً أكثر من أي وقت مضى عبر مراكزها في سنغافورة وسويسرا» . صحيفة سيدني مورنينغ هيرالد . 5 فبراير 2015. مؤرشف من الأصل في 22 مايو 2018. تم الاطلاع عليه في 23 مايو 2018 .
  112. ↑ "اتفاقية "الساندويتش الهولندي" من جوجل تحمي 16 مليار يورو من الضرائب" . بلومبيرغ. 2 يناير 2018. مؤرشف من الأصل في 5 يونيو 2018. تم الاطلاع عليه في 23 مايو 2018 .
  113. ↑ «برمودا؟ فكّر مرة أخرى. اتضح أن هولندا هي الملاذ الضريبي المفضل للشركات الأمريكية» . صحيفة ذا كورسبوندنت. 30 يونيو 2017. مؤرشف من الأصل في 13 أغسطس 2017. تم الاطلاع عليه في 23 مايو 2018 .
  114. ↑ ماركل، كيفن س.؛ شاكلفورد، دوغلاس أ. (يونيو 2009). "هل تواجه الشركات متعددة الجنسيات أم الشركات المحلية معدلات ضريبية فعلية أعلى؟" (ملف PDF) . المكتب الوطني للبحوث الاقتصادية . doi : 10.3386/w15091 .
  115. ↑ «توصل العلماء إلى طريقة لإثبات أن مالطا تُعدّ من بين أفضل عشر ملاذات ضريبية في العالم» . مالطا توداي . 31 يوليو 2017. مؤرشف من الأصل في 3 أبريل 2018. تم الاطلاع عليه في 31 مايو 2018 .
  116. ^ بورج ، جاكوب (29 يوليو 2017). ""مالطا هي الملاذ الضريبي الرئيسي في الاتحاد الأوروبي - دراسة" . تايمز مالطا. مؤرشفة من الأصل بتاريخ 16 يوليو 2018. تم الاطلاع عليها بتاريخ 31 مايو 2018 .
  117. ↑ «مالطا هدف للمافيا الإيطالية ومرابين روسيا، وفقًا لتحقيق مُدين» . تايمز أوف مالطا . 20 مايو 2017. مؤرشف من الأصل في 8 يوليو 2018. تم الاطلاع عليه في 31 مايو 2018 .
  118. ↑ غريتش، هيرمان (25 مايو 2017). "هل مالطا حقًا 'قاعدة قراصنة' أوروبية للتهرب الضريبي؟" . بي بي سي نيوز . مؤرشف من الأصل في 7 أبريل 2019. تم الاطلاع عليه في 7 أبريل 2019 .
  119. ↑ «جزيرة مان تفشل في أن تكون ملاذاً ضريبياً» . أبحاث الضرائب في المملكة المتحدة. 2 أغسطس 2017. مؤرشف من الأصل في 17 يونيو 2018. تم الاطلاع عليه في 23 مايو 2018 .
  120. ↑ «أكبر ملاذ ضريبي حصل على استثمارات أكثر في عام 2013 من الهند والبرازيل: الأمم المتحدة» . رويترز . 28 يناير 2014. مؤرشف من الأصل في 8 سبتمبر 2015. تم الاطلاع عليه في 29 يوليو 2015 .
  121. ↑ فريق التفاعل في صحيفة الغارديان الأمريكية (21 يناير 2014). "أمراء الصين يخزنون ثرواتهم في ملاذات ضريبية في منطقة الكاريبي" . صحيفة الغارديان . تاريخ الاطلاع: 29 يوليو 2015 .
  122. ↑ دان ناكاسو: يبدو أن الملاذ الضريبي الأمريكي آمن؛ صحيفة سان خوسيه ميركوري نيوز ، 25 ديسمبر 2012، ص 1، 5
  123. ↑ ويليام بريتين-كاتلين (2005): أوفشور - الجانب المظلم من الاقتصاد العالمي ؛ فارار، ستراوس وجيرو، 2005.
  124. ↑ "الدفاع عن جبل طارق؟ من الأفضل إدانته كملاذ ضريبي مشبوه" . صحيفة الغارديان . 9 أبريل 2017. مؤرشف من الأصل في 22 يونيو 2018. تم الاطلاع عليه في 1 يونيو 2018 .
  125. ↑ «شركة ديلويت تروج لموريشيوس كملاذ ضريبي لتجنب دفع مبالغ طائلة للدول الأفريقية الفقيرة» . صحيفة الغارديان . 3 نوفمبر 2013.
  126. ↑ «صعود موريشيوس كملاذ ضريبي يأتي على حساب بقية أفريقيا» . صحيفة آيريش تايمز . 7 نوفمبر 2017. مؤرشف من الأصل في 22 يونيو 2018. تم الاطلاع عليه في 2 يونيو 2018 .
  127. ↑ "الاتحاد الأوروبي يُصدر القائمة السوداء للملاذات الضريبية؛ هولندا ليست مدرجة فيها" . NL.com. 6 ديسمبر 2017.
  128. ↑ «ليختنشتاين: الملاذ الضريبي الغامض الذي يفقد ثقة الأثرياء» . صحيفة الإندبندنت البريطانية، 8 مارس 2018. مؤرشف من الأصل في 22 يونيو 2018. تم الاطلاع عليه في 2 يونيو 2018 .
  129. ↑ «ساموا: تحتل المرتبة الأولى كأكثر الملاذات الضريبية سرية في العالم، ما يجذب المزيد من المستثمرين» . باسيفيك جارديانز. ١٥ فبراير ٢٠١٥. مؤرشف من الأصل في ٥ يناير ٢٠١٨. تم الاطلاع عليه في ٢٢ أغسطس ٢٠١٨ .
  130. ↑ ليزلي واين (2012): كيف تزدهر ولاية ديلاوير كملاذ ضريبي للشركات. مؤرشف في 12 يونيو 2018 في Wayback Machine ؛ صحيفة نيويورك تايمز ، 30 يونيو 2012.
  131. ↑ رؤوفين س. آفي يوناه (2012): بيان أمام الكونجرس؛ كلية الحقوق بجامعة ميشيغان، اللجنة الفرعية الدائمة للتحقيقات، الكونجرس الأمريكي، 20 سبتمبر 2012.
  132. ↑ «حاكم بورتوريكو: مشروع قانون الضرائب الجمهوري "انتكاسة خطيرة" للجزيرة» . سي إن إن. 20 سبتمبر 2017. مؤرشف من الأصل في 27 مايو 2018. تم الاطلاع عليه في 1 يونيو 2018 .
  133. ↑ فيشر، كونراد (25 أكتوبر 2016). "ملاذ ضريبي ألماني" . هاندلسبلات غلوبال . مؤرشف من الأصل في 24 مايو 2018. تم الاطلاع عليه في 23 مايو 2018 .
  134. ↑ "لبنان: الانتخابات تحت النار" . مجلة تايم . 17 مايو 1976. مؤرشف من الأصل في 30 سبتمبر 2007.
  135. ↑ كلان، أنتوني (6 مايو 2008). "فانواتو تتخلى عن الملاذ الضريبي" . صحيفة الأسترالي . مؤرشف من الأصل في 7 مايو 2008. تم الاطلاع عليه في 6 مايو 2008 .
  136. ↑ بريمنر، برايان (15 نوفمبر 2017). "الأيام الأخيرة لملاذ ضريبي" . بلومبيرغ. مؤرشف من الأصل في 24 أغسطس 2018. تم الاطلاع عليه في 23 أغسطس 2018 .
  137. 1 2 3 4 5 جيمس س. هنري (1 يوليو 2012). "التاريخ السابق لتقديرات الحسابات الخارجية" (ملف PDF) . شبكة العدالة الضريبية . مؤرشف (ملف PDF) من الأصل في 2 أبريل 2016. تم الاطلاع عليه في 4 مارس 2019 .
  138. 1 2 "قرار المفوضية الصادر بتاريخ 30 أغسطس/آب 2016 بشأن معونة الدولة SA. 38373 (2014/C) (ex 2014/NN) (ex 2014/CP) التي نفذتها أيرلندا لشركة آبل" (ملف PDF) . المفوضية الأوروبية . 30 أغسطس/آب 2016. مؤرشف (ملف PDF) من الأصل بتاريخ 17 أبريل/نيسان 2018. تم الاطلاع عليه بتاريخ 4 مارس/آذار 2019. بروكسل . 30 أغسطس/آب 2016 C(2016) 5605 نهائي. إجمالي الصفحات (130).
  139. 1 2 غوردون، ريتشارد؛ موريس، أندرو (20 أكتوبر 2013). "تحويل الأموال: التدفقات المالية الدولية والضرائب وغسل الأموال". مجلة هاستينغز للقانون الدولي والمقارن . 31 (1): 123. SSRN 2348144. (من الملخص) في هذه الورقة ، نجادل بأن هذه الادعاءات تستند إلى بيانات وتحليلات ضعيفة، وإلى أخطاء حول كيفية عمل المعاملات المالية والضرائب الدولية وقواعد مكافحة غسل الأموال في الواقع. 
  140. ↑ سيجلر، توماس؛ مارتينوس، كيرستن؛ ياكوبيني، ياكوبو؛ ديرودر، بن (3 مايو 2020). "دور الملاذات الضريبية والمراكز المالية الخارجية في تشكيل الجغرافيا المؤسسية: منظور قطاعي" . دراسات إقليمية . 54 (5): 621-633 . Bibcode : 2020RegSt..54..621S . doi : 10.1080/00343404.2019.1602257 . ISSN 0034-3404 . 
  141. ١ ٢ هيذر ستيوارت (٢١ يوليو ٢٠١٠). "كنز بقيمة ١٣ تريليون جنيه إسترليني يُخفى عن مصلحة الضرائب من قبل النخبة العالمية" . صحيفة الغارديان . مؤرشف من الأصل في ٦ مارس ٢٠١٩. تم الاطلاع عليه في ٥ مارس ٢٠١٩. قام جيمس هنري، كبير الاقتصاديين السابق في شركة ماكينزي الاستشارية والخبير في الملاذات الضريبية، بتجميع أكثر التقديرات تفصيلاً حتى الآن لحجم الاقتصاد الخارجي في تقرير جديد بعنوان " ثمن الاقتصاد الخارجي: نظرة جديدة"، والذي نُشر حصريًا في صحيفة الأوبزرفر.
  142. 1 2 جيمس س. هنري (يوليو 2014). "إعادة النظر في ثمن الملاذات الضريبية" (ملف PDF) . شبكة العدالة الضريبية . مؤرشف (ملف PDF) من الأصل في 27 يناير 2019. تم الاطلاع عليه في 4 مارس 2019 .
  143. 1 2 نيكولاس شاكسون (22 يوليو 2012). "كُشِفَ: يمتلك الأثرياء العالميون ما لا يقل عن 21 تريليون دولار مخبأة في ملاذات ضريبية سرية" (ملف PDF) . شبكة العدالة الضريبية . مؤرشف (ملف PDF) من الأصل في 30 ديسمبر 2018. تم الاطلاع عليه في 4 مارس 2019 .
  144. ↑ "الملاذات الضريبية: الأثرياء الفاحشون 'يخفون' ما لا يقل عن 21 تريليون دولار" . بي بي سي نيوز . 22 يوليو 2012. مؤرشف من الأصل في 3 مايو 2019. تم الاطلاع عليه في 24 أبريل 2019 .
  145. ↑ كريس فيلاكوت (22 يوليو 2012). "يمتلك الأثرياء 32 تريليون دولار في الملاذات الضريبية الخارجية" . رويترز . مؤرشف من الأصل في 22 أكتوبر 2012. تم الاطلاع عليه في 22 يوليو 2012. تشير الدراسة التي تُقدّر حجم الثروة المالية الخاصة العالمية المحتفظ بها في حسابات خارجية - باستثناء الأصول غير المالية مثل العقارات والذهب واليخوت وخيول السباق - إلى أن المبلغ يتراوح بين 21 و32 تريليون دولار.
  146. ↑ " الملاذات الضريبية: الأثرياء الفاحشون 'يخفون' ما لا يقل عن 21 تريليون دولار" . بي بي سي نيوز . 22 يوليو 2012. مؤرشف من الأصل في 17 فبراير 2019. تم الاطلاع عليه في 5 مارس 2019. قال السيد هنري إن مبلغ 21 تريليون دولار الذي ذكره هو في الواقع رقم متحفظ، وأن الحجم الحقيقي قد يصل إلى 32 تريليون دولار. التريليون يساوي 1000 مليار دولار. استخدم السيد هنري بيانات من بنك التسويات الدولية، وصندوق النقد الدولي، والبنك الدولي، والحكومات الوطنية.
  147. ↑ نيكولاس شاكسون ؛ جون كريستنسن؛ نيك ماثياسون (22 يوليو 2012). "عدم المساواة: أنت لا تعرف نصف الحقيقة" (ملف PDF) . شبكة العدالة الضريبية . مؤرشف (ملف PDF) من الأصل في 8 أغسطس 2018. تم الاطلاع عليه في 4 مارس 2019 .
  148. ↑ نيكولاس شاكسون (4 يونيو 2014). "ملاذ جيرسي الضريبي يعتزم مهاجمة شبكة العدالة الضريبية بدراسة ممولة. ردنا" . شبكة العدالة الضريبية . مؤرشف من الأصل في 6 مارس 2019. تم الاطلاع عليه في 4 مارس 2019 .
  149. ↑ نيكولاس شاكسون (4 يونيو 2014). "هجوم مؤسسة جيرسي المالية على شبكة العدالة الضريبية 2014 - رد شبكة العدالة الضريبية" (ملف PDF) . شبكة العدالة الضريبية . مؤرشف (ملف PDF) من الأصل بتاريخ 13 مارس 2016. تم الاطلاع عليه بتاريخ 4 مارس 2019 .
  150. ↑ جاك ليزلي (15 يونيو 2014). "التكلفة الحقيقية للأموال الخفية" . صحيفة نيويورك تايمز . مؤرشف من الأصل في 16 أبريل 2019. تم الاطلاع عليه في 27 أبريل 2019 .
  151. ١ ٢ "نصف أرباح الولايات المتحدة الخارجية مسجلة في الملاذات الضريبية: على الورق" . phys.org . ١٠ سبتمبر ٢٠١٩. مؤرشف من الأصل في ٦ مارس ٢٠١٩. تم الاسترجاع في ٢ مارس ٢٠١٩. تُعد الشركات الأمريكية أكبر مستخدمي الملاذات الضريبية، حيث تواجه معدلات ضريبية فعلية لا تتجاوز سبعة بالمائة، وفقًا لدراسة أجراها الخبيران الاقتصاديان توماس رايت وغابرييل زوكمان.
  152. 1 2 تيرسليف، توماس؛ وير، لودفيج؛ زوكمان، غابرييل (2022). "الأرباح المفقودة للأمم" . مجلة الدراسات الاقتصادية . 90 (3): 1499-1534 . doi : 10.1093/restud/rdac049 . ISSN 0034-6527 . 
  153. ↑ "أماكن تحت الشمس" . مجلة الإيكونوميست . 22 فبراير 2007. مؤرشف من الأصل في 1 أبريل 2010. تم الاطلاع عليه في 4 مارس 2019 .
  154. ↑ مارتن ساندبو (9 سبتمبر 2020). "دراسة لصندوق النقد الدولي: ما يقرب من ثلثي الاستثمار الأجنبي المباشر في أيرلندا "وهمي"" . صحيفة آيريش تايمز . تاريخ الاطلاع: 30 يناير 2020 .
  155. ↑ كليف تايلور (12 سبتمبر 2020). "هل صحيح القول إن أيرلندا واحدة من أكبر الملاذات الضريبية في العالم؟" . صحيفة آيريش تايمز . تاريخ الاطلاع: 30 يناير 2020. ذكر تقرير حديث أن معظم الاستثمار الأجنبي المباشر هنا "وهمي" ومدفوع بالتهرب الضريبي. وذكر تقرير آخر أننا واحدة من أكبر الملاذات الضريبية في العالم. [...] هل هذا دليل آخر على وجود حيل اقتصادية خفية؟
  156. ↑ «جيم هاينز يفشل في الدفاع عن الولايات القضائية التي تحافظ على السرية الضريبية» . شبكة العدالة الضريبية . 3 مارس 2010. مؤرشف من الأصل في 12 أغسطس 2018. تم الاطلاع عليه في 17 أغسطس 2018 .
  157. 1 2 نيكولاس شاكسون (19 نوفمبر 2010). "حجج الملاذات الضريبية في دفاعها - ولماذا هي خاطئة" . مؤرشف من الأصل في 17 أغسطس 2018. تم الاسترجاع في 17 أغسطس 2018. أولاً، تستند العديد من هذه الادعاءات بشكل كبير على عمل قام به جيمس هاينز من جامعة ميشيغان وعدد قليل من الباحثين الآخرين - وهو بحث معيب بشكل جوهري.
  158. 1 2 نيكولاس شاكسون (15 أبريل 2016). " خمس خرافات حول الملاذات الضريبية" . صحيفة واشنطن بوست . مؤرشف من الأصل في 2 فبراير 2019. تم الاطلاع عليه في 17 أغسطس 2018. وفقًا لأستاذ الاقتصاد جيمس هاينز، تُشكل الملاذات الضريبية منافسة صحية للدول ذات الضرائب المرتفعة، مما يدفعها نحو سياسات مالية أقل تقييدًا. وكتب هاينز في ورقة بحثية عام 2010 أن الملاذات الضريبية، من خلال توفير بدائل للقطاعات المالية الخاضعة لرقابة مشددة، تُثني عن اللوائح التي تُشكل "عبئًا على الاقتصادات المحلية".
  159. ↑ "كيف تحوّل الملاذات الضريبية الإحصاءات الاقتصادية إلى هراء" . كوارتز . ١١ يونيو ٢٠١٨. مؤرشف من الأصل في ١٢ يونيو ٢٠١٨. تم الاطلاع عليه في ١٣ يونيو ٢٠١٨ .
  160. ↑ "لماذا تُعدّ الملاذات الضريبية كوارث سياسية واقتصادية؟" . مجلة ذا أتلانتيك . 28 يوليو 2016. مؤرشف من الأصل في 26 مايو 2018. تم الاطلاع عليه في 31 مايو 2018 .
  161. 1 2 PPP (بالدولار الدولي الحالي)"، قاعدة بيانات مؤشرات التنمية العالمية . مؤرشفة في 5 مايو 2018 على موقع Wayback Machine ، البنك الدولي. تم تحديث قاعدة البيانات في 1 يوليو 2017. تم الوصول إليها في 2 يوليو 2017.
  162. ↑ "قاعدة بيانات برنامج المقارنة الدولية التابع للبنك الدولي" . مؤرشفة من الأصل بتاريخ 11 أبريل 2018. تم الاطلاع عليها بتاريخ 10 أبريل 2018 .
  163. ↑ مايكل هينيجان (11 يونيو 2018). "أرباح الشركات الأمريكية في أيرلندا تبلغ 800% من تكاليف الرواتب" . فينفاكتس . تم الاطلاع عليه في 30 مايو 2019. استنادًا إلى تحليل بيانات النزاعات الضريبية بين السلطات الضريبية، يقول الاقتصاديون إن السلطات الضريبية في الدول ذات الدخل المرتفع تميل إلى التركيز على المعاملات مع دول أخرى ذات دخل مرتفع بدلاً من العمل على مسارات تحويل الأرباح التي تنتهي في ملاذات ضريبية مثل برمودا.
  164. ↑ غابرييل زوكمان ؛ توماس تورسلوف؛ لودفيج وير (يونيو 2018). "فشل السياسات في الدول ذات الضرائب المرتفعة" (ملف PDF) . المكتب الوطني للبحوث الاقتصادية ، أوراق عمل. ص 44-49 . 
  165. ↑ "غابرييل زوكمان: الأرباح المفقودة للأمم" . كلية هارفارد كينيدي . 7 مايو 2018. تم الاطلاع عليه بتاريخ 30 مايو 2019 .
  166. ↑ "الملاذات الضريبية والبحث عن الكنوز" . صحيفة نيويورك تايمز . 11 أبريل 2011. مؤرشف من الأصل في 12 أغسطس 2018. تم الاطلاع عليه في 23 أغسطس 2018. يدافع بعض الاقتصاديين عن الملاذات الضريبية. في مقال نُشر في مجلة "وجهات نظر اقتصادية " في خريف العام الماضي (بعنوان "جزر الكنز")، جادل جيمس ر. هاينز الابن، من جامعة ميشيغان، بأنها تُسهم في المنافسة في السوق المالية، وتشجع الاستثمار في الدول ذات الضرائب المرتفعة، وتعزز النمو الاقتصادي. ومثل العديد من الاقتصاديين، يُبدي البروفيسور هاينز ثقة أكبر بكثير في السوق مقارنةً بالدولة. وهو قلق أكثر بشأن احتمال فرض ضرائب زائدة مقارنةً بقلقه بشأن نقص الضرائب على دخل الشركات. ولا يتناول مفاهيم مثل "العدالة الضريبية".
  167. 1 2 3 4 تشينغ هونغ؛ مايكل سمارت (يناير 2010). "في مدح الملاذات الضريبية: التخطيط الضريبي الدولي والاستثمار الأجنبي المباشر" (ملف PDF) . المجلة الاقتصادية الأوروبية . 54 (1): 82-95 . doi : 10.1016/j.euroecorev.2009.06.006 . S2CID 37028316. مؤرشف من الأصل (ملف PDF) في 29 أغسطس 2018. تم الاطلاع عليه في 28 أغسطس 2018 . 
  168. ↑ " قاعدة بيانات IDEAS/RePEc" . مؤرشفة من الأصل في 4 ديسمبر 2018. تم الاطلاع عليها في 23 أغسطس 2018. المراكز المالية الخارجية حسب الأكثر استشهادًا
  169. 1 2 أندرو ك. روز؛ مارك م. شبيغل (21 سبتمبر 2007). " المراكز المالية الخارجية: طفيليات أم متعايشات؟" (ملف PDF) . المجلة الاقتصادية . 117 (523): 1310-1335 . doi : 10.1111/j.1468-0297.2007.02084.x . S2CID 153485002. مؤرشف (ملف PDF) من الأصل في 2 يونيو 2018. تم الاطلاع عليه في 4 سبتمبر 2018 . 
  170. 1 2 جويل سليمرود ؛ جون د. ويلسون (6 سبتمبر 2009). "المنافسة الضريبية مع الملاذات الضريبية الطفيلية" ( ملف PDF) . مجلة الاقتصاد العام . مؤرشف (ملف PDF) من الأصل في 21 أغسطس 2018. تم الاطلاع عليه في 21 أغسطس 2018. على الرغم من أن الدراسات السابقة قد صاغت الملاذات الضريبية كظاهرة حميدة تساعد الدول ذات الضرائب المرتفعة على الحد من التأثير السلبي لسياساتها الضريبية المحلية غير المثلى، إلا أن هناك قلقًا كبيرًا من أن هذه الملاذات "طفيلية" على الإيرادات الضريبية للدول التي لا تُعدّ ملاذات ضريبية.
  171. ↑ ماكس دي هالديفانغ (11 يونيو 2018). "كيف تحوّل الملاذات الضريبية الإحصاءات الاقتصادية إلى هراء" . كوارتز (منشور) . مؤرشف من الأصل في 12 يونيو 2018. تم الاطلاع عليه في 13 يونيو 2018. على سبيل المثال، وفقًا لوزارة الخزانة البريطانية، يبدو ظاهريًا أن ثاني أكبر مستثمر في بريطانيا هو هولندا. لكن وزارة الخزانة البريطانية اعترفت بأن معظم هذه الاستثمارات تتكون في الواقع من أموال بريطانية أُرسلت إلى هولندا لأغراض ضريبية ثم أُعيد توجيهها إلى بريطانيا. لذا، فإن ثاني أكبر مستثمر أجنبي في بريطانيا هو بريطانيا نفسها.
  172. ↑ غابرييل زوكمان (8 نوفمبر 2017). "التفاوت الشديد وراء التهرب الضريبي العالمي" . صحيفة الغارديان . مؤرشف من الأصل في 2 يونيو 2018. تم الاطلاع عليه في 1 يونيو 2018 .
  173. ↑ "مكافحة التهرب الضريبي قد تقضي على النمو الاقتصادي" . بلومبيرغ. 25 يوليو 2018. مؤرشف من الأصل في 19 أغسطس 2018. تم الاطلاع عليه في 19 أغسطس 2018 .
  174. 1 2 براد سيتسر ، مجلس العلاقات الخارجية (6 فبراير 2019). "الكشف عن الخدعة العالمية الخفية في قانون إصلاح الضرائب لترامب" . صحيفة نيويورك تايمز . مؤرشف من الأصل في 24 فبراير 2019. تم الاطلاع عليه في 24 فبراير 2019 .
  175. ↑ جين ج. جرافيل (1 أغسطس 2017). "إصلاح الضرائب الدولية الأمريكية: بدائل" (ملف PDF) . خدمة أبحاث الكونغرس . مؤرشف (ملف PDF) من الأصل في 5 ديسمبر 2017. تم الاطلاع عليه في 22 أغسطس 2018 .
  176. ↑ رونين بالان ؛ ريتشارد مورفي ؛ كريستيان شافانيو (1 يوليو 2011). الملاذات الضريبية: كيف تعمل العولمة حقًا . مطبعة جامعة كورنيل . ISBN 978-0801476129أُرشف من المصدر الأصلي في 7 يوليو 2018. تم الاطلاع عليه في 22 أغسطس 2018 .
  177. ↑ جيمس ر. هاينز الابن ؛ آنا غومبرت؛ مونيكا شنيتزر (2016). "الشركات متعددة الجنسيات والملاذات الضريبية" . مجلة الاقتصاد والإحصاء . 98 (4): 714. مؤرشف من الأصل في 17 أبريل 2019. تم الاطلاع عليه في 16 أغسطس 2018. تفرض ألمانيا ضرائب بنسبة 5% فقط على أرباح الأعمال الخارجية النشطة لشركاتها المقيمة. [...] علاوة على ذلك، لا تملك الشركات الألمانية حوافز لتنظيم عملياتها الخارجية بطرق تتجنب إعادة الدخل إلى الوطن. لذلك، من المرجح أن تختلف الحوافز الضريبية للشركات الألمانية لإنشاء فروع في الملاذات الضريبية عن تلك الخاصة بالشركات الأمريكية، وأن تتشابه إلى حد كبير مع تلك الخاصة بشركات مجموعة السبع ومنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية الأخرى.
  178. ↑ "إصلاح ضريبة الشركات والأجور: النظرية والأدلة" (ملف PDF) . whitehouse.gov . 17 أكتوبر 2017. مؤرشف (ملف PDF) من الأصل في 20 يناير 2021. تم الاطلاع عليه في 19 أغسطس 2018 - عبر الأرشيف الوطني . يشير تطبيق نتائج هاينز ورايس (1994) على تخفيض معدل ضريبة الشركات القانوني بنسبة 15 نقطة مئوية (من 35 إلى 20 بالمائة) إلى أن انخفاض تحويل الأرباح سيؤدي إلى إعادة أكثر من 140 مليار دولار من الأرباح استنادًا إلى أرقام عام 2016.
  179. ↑ "جهود البيت الأبيض لمساعدة العمال من خلال تخفيض ضرائب الشركات تثير الشكوك" . صحيفة نيويورك تايمز . ١٧ أكتوبر ٢٠١٧. مؤرشف من الأصل في ١٣ أغسطس ٢٠١٨. تم الاطلاع عليه في ١٩ أغسطس ٢٠١٨. لكن مجلس المستشارين الاقتصاديين لم يُسئ تفسير ورقة ديساي وفولي وهاينز .
  180. ↑ خدمة تولي البحرية (2006)، رقم ISBN 1-4057-1568-5
  181. ↑ رونين بالان ؛ ريتشارد مورفي ؛ كريستيان شافانيو (2009). الملاذات الضريبية: كيف تعمل العولمة حقًا . مطبعة جامعة كورنيل . ص 102. ISBN  978-0-8014-7612-9لقد أظهر جون كريستنسن ومارك هامبتون (1999) [...] كيف تم "الاستيلاء" على العديد من الملاذات الضريبية فعليًا من قبل هذه المصالح الخاصة، التي تقوم حرفيًا بصياغة القوانين المحلية لتناسب مصالحها.
  182. ↑ كارل أوبراين؛ كايلين بار (11 مارس 2013). "لا مكاتب. لا موظفين. لا ضرائب. البنوك الظلية في أيرلندا" . صحيفة آيريش تايمز . مؤرشف من الأصل في 26 ديسمبر 2016. تم الاطلاع عليه في 2 مايو 2019. [...] "الدولة المُستولى عليها": عالمٌ سيطرت فيه المصالح المالية إلى حد كبير على عملية صنع السياسات ، حيث يمكنها الانتقاء والاختيار بين الولايات القضائية، وبالتالي كتابة القوانين التي تحتاجها. "يحدث ذلك في أنقى صوره في الملاذات الضريبية الصغيرة جدًا حيث لا توجد ديمقراطية محلية تُذكر".
  183. ↑ نيكولاس شاكسون (12 أكتوبر 2015). "سيشل: الملياردير السابق والدولة المُستَغَلّة" . شبكة العدالة الضريبية . مؤرشف من الأصل في 27 أبريل 2019. تم الاطلاع عليه في 30 أبريل 2019 .
  184. ↑ جون هينلي (21 مارس 2008). " مشكلة كبيرة في جزيرة الكنز" . صحيفة الغارديان . مؤرشف من الأصل في 2 مايو 2019. تم الاطلاع عليه في 2 مايو 2019. جيرسي هي ما نسميه دولة محتلة
  185. ↑ صوفي كلوديت؛ إيفرتون غايل (31 مايو 2018). "أبناء دافني كاروانا غاليزيا يقولون إن مالطا دولة محتلة" . يورونيوز . مؤرشف من الأصل في 2 مايو 2019. تم الاطلاع عليه في 2 مايو 2019 .
  186. ↑ نيكولاس شاكسون (17 أكتوبر 2017). "لا يمكن لبريطانيا أن تزدهر كملاذ ضريبي. عليها أن توقف هذه التهديدات الجوفاء" . صحيفة الغارديان . مؤرشف من الأصل في 30 أبريل 2019. تم الاطلاع عليه في 30 أبريل 2019. جميع الملاذات "مُستَغَلّة" من قِبَل التمويل الخارجي: يجب ألا يُسمح للديمقراطية المحلية بأن تقف عائقًا أمام جني الأموال. [...] في عام 2014، نشرت شركات المحاسبة الأربع الكبرى، وهي من أبرز مهندسي النظام الخارجي العالمي، إعلانات في صحف هونغ كونغ تحث المتظاهرين المطالبين بالديمقراطية على التزام الصمت، قائلةً إن الاحتجاجات ستُخيف عملاءها من الشركات المالية والمتعددة الجنسيات، مما سيكون له "تأثير طويل الأمد على مكانة هونغ كونغ كمركز مالي عالمي".
  187. ↑ نيكولاس شاكسون (نوفمبر 2015). "كيف أصبحت أيرلندا مركزًا ماليًا خارجيًا" . شبكة العدالة الضريبية . مؤرشف من الأصل في 12 يونيو 2018. تم الاطلاع عليه في 29 أبريل 2019. ولكن على مستوى آخر ، هذه نسخة أيرلندية من ظاهرة واجهناها في جميع أنحاء عالم الملاذات الضريبية: الدولة "الواقعة تحت سيطرة" الخدمات المالية الخارجية.
  188. ↑ رونين بالان ؛ جيوفاني مانجرافيتي (2016). دليل الثروة والأثرياء (ملف PDF) . دار إدوارد إلجار للنشر . رقم ISBN 978-1783474035الفصل 21. الملاذات الضريبية المقلقة : تقليص البصمة الضريبية والمراجحة القضائية
  189. ↑ هاري ديفيز؛ سيمون ماركس (18 فبراير 2016). "كُشِفَ: مشروع غولدكريست، كيف تعاونت أمازون مع حكومة لوكسمبورغ للتهرب من دفع مبالغ طائلة من الضرائب باستخدام الملكية الفكرية" . صحيفة الغارديان . مؤرشف من الأصل في 30 أبريل 2019. تم الاطلاع عليه في 30 أبريل 2019 .
  190. ↑ "تقرير سردي عن لوكسمبورغ" (ملف PDF) . شبكة العدالة الضريبية . 2018. مؤرشف (ملف PDF) من الأصل في 1 مايو 2019. تم الاطلاع عليه في 2 مايو 2019. كما ذُكر سابقًا، لطالما كانت إحدى نقاط البيع الرئيسية للوكسمبورغ بالنسبة لأموال التداول الساخنة عبر الهاتف المحمول في العالم هي دورها كدولة "مُستَحوذ عليها" من قِبل الخدمات المالية الخارجية، الأمر الذي قضى فعليًا على إمكانية وجود معارضة ديمقراطية لهذا القطاع.
  191. ↑ جيسي فريدريك (مايو 2017). "دي كورسبوندنت يكشف كيف أصبحت هولندا ملاذاً ضريبياً" . أوكسفام / دي كورسبوندنت . مؤرشف من الأصل في 30 أبريل 2019. تم الاطلاع عليه في 30 أبريل 2019 .
  192. ^ جيسي فريدريك (1 يونيو 2017). "Zo werd Nederland هي أكبر نماذج رائعة للشركات الأمريكية المتعددة الجنسيات" . دي مراسل . دي مراسل . مؤرشفة من الأصلي في 30 أبريل 2019 . تم الاسترجاع في 30 أبريل 2019 .
  193. ↑ حلول التلغراف المالية (28 فبراير 2018). "ما هي الضرائب التي يدفعها المغتربون في المملكة المتحدة؟" . صحيفة ديلي تلغراف . مؤرشف من الأصل في 25 أبريل 2019. تم الاطلاع عليه في 25 أبريل 2019 .
  194. ↑ تشارلز أيريش. "الملاذات الضريبية". مجلة فاندربيلت للقانون عبر الوطني . 15 (3): 449-510 .
  195. ↑ «الممارسات الضريبية الضارة - تقرير مرحلي لعام 2018 بشأن الأنظمة التفضيلية» . منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية . 29 يناير 2019. مؤرشف من الأصل في 24 أبريل 2019. تم الاطلاع عليه في 24 أبريل 2019 .
  196. ↑ «مفوض الاتحاد الأوروبي يُطلع لجنة المالية على قرار الضرائب الخاص بشركة آبل» . Oireachtas.ie. 30 يناير 2017. مؤرشف من الأصل في 24 أبريل 2019. تم الاطلاع عليه في 24 أبريل 2019. ستكون قواعد الاتحاد الأوروبي بشأن مساعدات الدولة والتحقيق في قرار الضرائب التفضيلية المتعلق بشركة آبل على جدول أعمال اجتماع لجنة المالية والإنفاق العام والإصلاح ورئيس الوزراء غدًا [...]
  197. ↑ سكوت ثورم؛ كيت لاينباو (10 مارس 2013). "المزيد من أرباح الولايات المتحدة تُودع في الخارج، مما يوفر ضرائب" . صحيفة وول ستريت جورنال . مؤرشف من الأصل في 13 فبراير 2015. تم الاطلاع عليه في 19 مارس 2013 .
  198. ↑ أندرو بلير-ستانيك (2015). "حلول قانون الملكية الفكرية للتهرب الضريبي" (ملف PDF) . مجلة القانون بجامعة كاليفورنيا في لوس أنجلوس . 62 (2): 4. مؤرشف (ملف PDF) من الأصل في 16 مارس 2015. تم الاطلاع عليه في 2 مايو 2019. أصبحت الملكية الفكرية الوسيلة الرئيسية للتهرب الضريبي في العالم اليوم .
  199. ↑ تيد مولفاني (30 أغسطس 2016). "الملكية الفكرية والتهرب الضريبي في أيرلندا" . مجلة فوردهام لقانون الملكية الفكرية والإعلام والترفيه . مؤرشف من الأصل في 2 مايو 2019. تم الاطلاع عليه في 27 أبريل 2019 .
  200. ↑ "مؤشر غرفة التجارة الأمريكية الدولي للملكية الفكرية، الطبعة السادسة، 2018" (ملف PDF) . المركز العالمي للملكية الفكرية . فبراير 2018. ص 6. مؤرشف (ملف PDF) من الأصل بتاريخ 18 ديسمبر 2018. تم الاطلاع عليه بتاريخ 2 مايو 2019 . 
  201. 1 2 أيدان ريغان (25 أبريل 2019). "أيرلندا ملاذ ضريبي - وهذا الأمر يثير جدلاً في الداخل" . صحيفة واشنطن بوست . تم الاطلاع عليه بتاريخ 25 أبريل 2019 .
  202. ↑ "رابطة الصناديق الأيرلندية: ندوة إفطار حول صناديق الاستثمار الجماعي الأيرلندية ذات رأس المال المتغير في نيويورك" (ملف PDF) . رابطة الصناديق الأيرلندية. نوفمبر 2015. ص 16. مؤرشف (ملف PDF) من الأصل في 2 ديسمبر 2017. تم الاطلاع عليه في 28 أبريل 2019. أندريا كيلي (شركة برايس ووترهاوس كوبرز أيرلندا): "نتوقع أن يتم هيكلة معظم صناديق الاستثمار البديلة المؤهلة الأيرلندية كصناديق استثمار جماعي أيرلندية ذات رأس مال متغير من الآن فصاعدًا، ونظرًا لأن صناديق الاستثمار الجماعي الأيرلندية ذات رأس المال المتغير تُعد أدوات إدارة ضريبية أفضل من شركات الأداء المتخصص في جزر كايمان، فمن المتوقع أن تجذب أيرلندا أعمال إعادة توطين كبيرة." 
  203. ↑ فريق التحرير، مجلة شبيغل (25 فبراير 2008). "المخبر الغامض في ليختنشتاين: مُبلِّغ عن مخالفات ضريبية باع بيانات للولايات المتحدة" . دير شبيغل . مؤرشف من الأصل في 15 أغسطس 2018. تم الاطلاع عليه في 24 أبريل 2019 .
  204. ↑ كيت كونلي (21 فبراير 2008). "ميركل تتحدى ليختنشتاين بشأن التهرب الضريبي" . صحيفة الغارديان . مؤرشف من الأصل في 24 أبريل 2019. تم الاطلاع عليه في 24 أبريل 2019 .
  205. ↑ نيك ماثياسون (21 فبراير 2008). "رحلة من النعيم إلى الجحيم" . صحيفة الغارديان . مؤرشف من الأصل في 5 نوفمبر 2018. تم الاطلاع عليه في 24 أبريل 2019 .
  206. ↑ مارك لاندر (13 مارس 2008). "ليختنشتاين تصدر مذكرة توقيف بحق مُخبر ضريبي" . صحيفة نيويورك تايمز . مؤرشف من الأصل في 24 أبريل 2019. تم الاطلاع عليه في 24 أبريل 2019 .
  207. ↑ مارينا ووكر غيفارا (12 يونيو/حزيران 2013). "الاتحاد الدولي للصحفيين الاستقصائيين ينشر قاعدة بيانات التسريبات الخارجية التي تكشف أسماء الشركات والصناديق الاستئمانية السرية" . الاتحاد الدولي للصحفيين الاستقصائيين . مؤرشف من الأصل في 27 مارس/آذار 2019. تم الاطلاع عليه في 24 أبريل/نيسان 2019 .
  208. ↑ بن كوين (15 يونيو 2013). "تطبيق Offshore Leaks يكشف عن المستخدمين السريين للملاذات الضريبية" . صحيفة الغارديان . مؤرشف من الأصل في 6 نوفمبر 2018. تم الاطلاع عليه في 24 أبريل 2019 .
  209. ↑ دنكان كامبل (4 أبريل 2014). "أسرار الشركات الخارجية: كشف خبايا حزمة بيانات معقدة" . صحيفة الغارديان . مؤرشف من الأصل في 24 أبريل 2019. تم الاطلاع عليه في 24 أبريل 2019 .
  210. ↑ ديفيد لي (3 أبريل 2013). "تسريبات تكشف أسرار الأثرياء الذين يخفون أموالهم في الخارج" . صحيفة الغارديان . مؤرشف من الأصل في 24 أبريل 2019. تم الاطلاع عليه في 24 أبريل 2019 .
  211. ↑ افتتاحية خاصة (7 نوفمبر 2014). "12 رسمًا بيانيًا من لوكس ليكس ستصيبك بالدوار" . صحيفة الغارديان . مؤرشف من الأصل في 24 أبريل 2019. تم الاطلاع عليه في 24 أبريل 2019 .
  212. ↑ سيمون باورز (5 نوفمبر 2014). "ملفات الضرائب في لوكسمبورغ: كيف وافقت دولة صغيرة على التهرب الضريبي على نطاق واسع" . صحيفة الغارديان . مؤرشف من الأصل في 26 أكتوبر 2015. تم الاطلاع عليه في 24 أبريل 2019 .
  213. ↑ جيل ترينور (18 فبراير 2015). "بنك HSBC: تفتيش بنك سويسري مع بدء تحقيق رسمي في غسيل الأموال" . صحيفة الغارديان . مؤرشف من الأصل في 23 مارس 2019. تم الاطلاع عليه في 24 أبريل 2019 .
  214. ↑ جولييت غارسيد (27 نوفمبر 2015). "حُكم على مُبلِّغ عن مخالفات في بنك HSBC بالسجن خمس سنوات بسبب أكبر تسريب في تاريخ القطاع المصرفي" . صحيفة الغارديان . مؤرشف من الأصل في 24 أبريل 2019. تم الاطلاع عليه في 24 أبريل 2019 .
  215. ↑ لوك هاردينغ (5 أبريل 2016). "ما هي وثائق بنما؟ دليل لأكبر تسريب بيانات في التاريخ" . صحيفة الغارديان . مؤرشف من الأصل في 4 أبريل 2016. تم الاطلاع عليه في 24 أبريل 2019 .
  216. ↑ جولييت غارسيد (5 نوفمبر 2017). "تسريب وثائق بارادايس يكشف أسرار الثروة الخفية للنخبة العالمية" . صحيفة الغارديان . مؤرشف من الأصل في 11 نوفمبر 2017. تم الاطلاع عليه في 24 أبريل 2019 .
  217. ↑ «النصوص المعتمدة - الدروس المستفادة من وثائق باندورا وغيرها من الكشوفات - الخميس، 15 يونيو 2023» . www.europarl.europa.eu . تاريخ الاطلاع: 29 يونيو 2023 .
  218. ↑ دائرة الإيرادات الداخلية الأمريكية (14 يوليو 2011). "وزارة الخزانة ودائرة الإيرادات الداخلية تصدران توجيهات تحدد التنفيذ التدريجي لقانون الامتثال الضريبي للحسابات الأجنبية (FATCA) بدءًا من عام 2013" . مؤرشف من الأصل في 14 أغسطس 2012. تم الاطلاع عليه في 25 أغسطس 2011 .
  219. ↑ «بالنسبة لمعظم دافعي الضرائب الأفراد، يعني هذا أنهم سيبدأون بتقديم النموذج 8938 مع إقرار ضريبة الدخل لعام 2011، المقرر تقديمه خلال موسم تقديم الإقرارات الضريبية القادم». دائرة الإيرادات الداخلية الأمريكية (25 يناير 2012). «هل أنا بحاجة إلى تقديم النموذج 8938، "بيان الأصول المالية الأجنبية المحددة"؟» . مؤرشف من الأصل في 4 أغسطس 2012. تم الاطلاع عليه في 3 يوليو 2012 .
  220. ↑ "منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية: الولايات القضائية المشاركة في نظام الإبلاغ المشترك" . www.oecd.org .
  221. وات ، نيكولاس؛ إليوت، لاري؛ بورجر، جوليان؛ بلاك، إيان (2 أبريل 2009). "مجموعة العشرين تعلن إغلاق الباب أمام الملاذات الضريبية" . صحيفة الغارديان . مؤرشف من الأصل في 21 يوليو 2016. تم الاطلاع عليه في 13 ديسمبر 2016 .
  222. ↑ «تقرير مرحلي عن الولايات القضائية التي شملها استطلاع المنتدى العالمي لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية في تطبيق المعيار الضريبي المتفق عليه دوليًا» (ملف PDF) . منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية. 2 أبريل 2009. مؤرشف من النسخة الأصلية (ملف PDF) في 12 أغسطس 2014.
  223. ↑ «منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية تفضح الملاذات الضريبية» . بي بي سي نيوز . 3 أبريل 2009. مؤرشف من الأصل في 4 أبريل 2009. تم الاطلاع عليه في 4 أبريل 2009 .
  224. ↑ بي بي سي (7 أبريل 2009). "منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية تحذف الملاذات الضريبية من قائمتها" . بي بي سي نيوز . مؤرشف من الأصل في 10 أبريل 2009. تم الاطلاع عليه في 7 أبريل 2009 .
  225. ↑ بتلر، إيمون (12 أبريل 2009). "أنقذوا الملاذات الضريبية - نحن بحاجة إليها" . صحيفة التايمز . لندن. مؤرشف من الأصل في 30 أبريل 2011. تم الاطلاع عليه في 14 أبريل 2009 .
  226. ↑ كلارك، أندرو (10 أبريل 2009). "مرحباً بكم في مدينة التهرب الضريبي، الولايات المتحدة الأمريكية" . صحيفة الغارديان . لندن. مؤرشف من الأصل في 24 ديسمبر 2016. تم الاطلاع عليه في 14 أبريل 2009 .
  227. ↑ "حملة مكافحة التهرب الضريبي تُسفر عن أموال، لكن السرية لا تزال قائمة." مؤرشف في 22 أكتوبر 2012 في Wayback Machine. رويترز ، 26 يوليو 2012.
  228. ↑ «قائمة الاتحاد الأوروبي السوداء تضم 17 ملاذاً ضريبياً وتُحذر جزر كايمان وجيرسي» . صحيفة الغارديان . 5 ديسمبر 2017. مؤرشف من الأصل في 7 أبريل 2019. تم الاطلاع عليه في 1 مايو 2019 .
  229. ↑ روبرتسون، جيمي (5 ديسمبر 2017). "أول قائمة سوداء للملاذات الضريبية ينشرها الاتحاد الأوروبي" . Bbc.com . مؤرشف من الأصل في 29 أبريل 2018. تم الاطلاع عليه في 17 أبريل 2018 .
  230. ↑ «أين تقع لوكسمبورغ وأيرلندا وهولندا على القائمة السوداء الجديدة للاتحاد الأوروبي؟» الاتحاد الدولي للصحفيين الاستقصائيين. 5 ديسمبر/كانون الأول 2017. مؤرشف من الأصل في 28 مارس/آذار 2019. تم الاطلاع عليه في 1 مايو/أيار 2019 .
  231. ↑ "موسكوفيتشي، رئيس الاتحاد الأوروبي، ينتقد أيرلندا وهولندا بشدة ويصفهما بأنهما "ثقوب سوداء" ضريبية"" فرانس 24 نيوز. 18 يناير 2018. مؤرشف من الأصل في 1 مايو 2019. تم الاطلاع عليه في 1 مايو 2019. "
  232. ↑ "أيرلندا تُوصف بأنها "ثقب أسود" ضريبي"« صحيفة صنداي تايمز ، ١٩ يناير ٢٠١٨. مؤرشفة من الأصل في ١ مايو ٢٠١٩. تم الاطلاع عليها في ١ مايو ٢٠١٩. من الواضح أن العديد من دول الاتحاد الأوروبي هي بيئات مناسبة لسياسات التحسين الضريبي العدوانية»، هذا ما صرّح به بيير موسكوفيتشي، المفوض الأوروبي للشؤون الاقتصادية والضرائب، للصحفيين في بروكسل أمس. «بعض الدول الأوروبية أشبه بثقوب سوداء... أريد أن أتطرق إلى هذا الأمر».
  233. ↑ غواراسيو، فرانشيسكو (4 مارس 2018). "قائمة الاتحاد الأوروبي السوداء للملاذات الضريبية مُرشحة للتقلص أكثر، مما أثار استياءً واسعًا" . رويترز . مؤرشف من الأصل في 8 مارس 2018. تم الاطلاع عليه في 17 أبريل 2018 .
  234. ↑ "انخفاض عدد الدول المدرجة على القائمة السوداء للملاذات الضريبية في الاتحاد الأوروبي إلى خمس بعد إزالة ناميبيا" . أخبار RTE . 6 نوفمبر 2018. مؤرشف من الأصل في 1 مايو 2019. تم الاطلاع عليه في 1 مايو 2019. وقد أدى هذا الإجراء إلى تقليص القائمة إلى خمس ولايات قضائية غير متعاونة - ساموا، وترينيداد وتوباغو، والأقاليم الأمريكية الثلاثة: ساموا الأمريكية، وغوام، وجزر فيرجن الأمريكية.
  235. ↑ «الاتحاد الأوروبي يُضيف 10 دول، من بينها الإمارات العربية المتحدة، إلى القائمة السوداء للضرائب» . أخبار RTE . 12 مارس 2019. مؤرشف من الأصل في 18 مارس 2019. تم الاطلاع عليه في 1 مايو 2019 .
  236. ↑ «تقرير يُشبّه أيرلندا بملاذ ضريبي في تقرير يُقبل في البرلمان الأوروبي» . أخبار RTE . 26 مارس 2019. مؤرشف من الأصل في 26 مارس 2019. تم الاطلاع عليه في 27 مارس 2019. شُبّهت أيرلندا بملاذ ضريبي في تقرير جديد حظي بقبول ساحق من البرلمان الأوروبي .
  237. ^ "هيبوكريزيا تريبوتاريا" . جي إم ماديرا (باللغة البرتغالية الأوروبية). 1 أغسطس 2019 أرشفة من الأصلي في 13 نوفمبر 2019 . تم الاسترجاع في 13 نوفمبر 2019 .
  238. ↑ "مساعدة الدولة SA.38373 (2014/C) (سابقًا 2014/NN) - مساعدة مزعومة لشركة آبل" . eur-lex.europa.eu . مؤرشف من الأصل بتاريخ 16 نوفمبر 2016. تم الاطلاع عليه بتاريخ 14 نوفمبر 2016 .
  239. ↑ أليكس باركر؛ فينسنت بولاند؛ فانيسا هولدر (أكتوبر 2014). "بروكسل تُضيّق الخناق على ثغرة "التهرب الضريبي الأيرلندي المزدوج" . صحيفة فايننشال تايمز . مؤرشف من الأصل في 22 يوليو 2018. تم الاطلاع عليه في 3 مايو 2019. تُشكك بروكسل في إجراء "التهرب الضريبي الأيرلندي المزدوج" الذي تُفضّله كبرى شركات التكنولوجيا والأدوية الأمريكية، وتضغط على دبلن لإغلاقه أو مواجهة تحقيق شامل. [...] أشارت التحقيقات الأولية إلى أن بروكسل تُطالب دبلن بإنهاء هذه الحيلة الضريبية، التي ساعدت أيرلندا على أن تُصبح مركزًا لشركات التكنولوجيا والأدوية الأمريكية العملاقة العاملة في أوروبا.
  240. ↑ أنتوني تينغ (أكتوبر 2014). "من غير المرجح أن تُزعج خطوة أيرلندا لإغلاق ثغرة "الضريبة الأيرلندية المزدوجة" شركتي آبل وجوجل" . صحيفة الغارديان وجامعة سيدني. مؤرشف من الأصل في 22 يوليو 2018. تم الاطلاع عليه في 3 مايو 2019 .
  241. ↑ «بعد عامين من إلغاء ثغرة "التحويل المزدوج للدخل الأيرلندي"، استخدمتها جوجل لتحويل مليارات الدولارات إلى برمودا» . TheJournal.ie . 28 نوفمبر 2018. مؤرشف من الأصل في 3 مايو 2019. تم الاطلاع عليه في 3 مايو 2019. بعد عامين من إغلاق ثغرة "التحويل المزدوج للدخل الأيرلندي" المثيرة للجدل أمام الشركات الجديدة، واصلت جوجل استخدام النظام لتحويل مليارات الدولارات من الأرباح غير الخاضعة للضريبة إلى برمودا.
  242. ↑ ميهير أ. ديساي (26 ديسمبر 2017). "تحليل قانون الضرائب الجديد للشركات في الولايات المتحدة" . مجلة هارفارد بزنس ريفيو . مؤرشف من الأصل في 22 يوليو 2018. تم الاطلاع عليه في 3 مايو 2019. لذا، إذا فكرنا في العديد من شركات التكنولوجيا التي تتخذ من أيرلندا مقرًا لها وتدير عمليات ضخمة هناك، فقد لا تحتاج إلى هذه العمليات بنفس الطريقة، ويمكن نقلها إلى الولايات المتحدة.
  243. 1 2 ماكبرايد، ويل (أكتوبر 2014). إصلاح الضرائب في المملكة المتحدة عكس موجة التهرب الضريبي للشركات (ملف PDF) (تقرير). مؤسسة الضرائب . مؤرشف (ملف PDF) من الأصل في 17 أبريل 2018. تم الاطلاع عليه في 3 مايو 2019 .
  244. ↑ توم فيرليس؛ شايندي رايس (28 يوليو 2014). "المملكة المتحدة هي الرابحة في صفقات الاستحواذ العكسي" . صحيفة وول ستريت جورنال . مؤرشف من الأصل في 23 أبريل 2019. تم الاطلاع عليه في 2 مايو 2019 ."في الوقت الحالي، من الآمن القول إن المملكة المتحدة هي الدولة المفضلة للشركات التي تم تحويلها إلى شركات معكوسة، نظراً للنظام الضريبي المواتي والمزايا غير الضريبية للمملكة المتحدة"، هذا ما قاله السيد ويلينز، المدير الإداري السابق في ليمان براذرز.
  245. ↑ مايك ويليامز (23 يناير 2015). "تجربة الانقلاب في الولايات المتحدة والمملكة المتحدة" (ملف PDF) . مصلحة الضرائب والجمارك البريطانية . مؤرشف (ملف PDF) من الأصل في 15 نوفمبر 2018. تم الاطلاع عليه في 3 مايو 2019 - عبر بروكينغز. في الفترة من 2007 إلى 2009، غادرت كل من WPP، وUnited Business Media، وHenderson Group، وShire، وInforma، وRegus، وCharter، وBrit Insurance المملكة المتحدة. وبحلول عام 2015، عادت جميع شركات WPP، وUBM، وHenderson Group، وInforma، وBrit Insurance إلى المملكة المتحدة.
  246. ↑ كايل بوميرلو (3 مايو 2018). " نهج هجين: معاملة الأرباح الأجنبية بموجب قانون تخفيض الضرائب والوظائف" . مؤسسة الضرائب . مؤرشف من الأصل في 1 أبريل 2019. تم الاطلاع عليه في 15 أبريل 2019. في حين أن المشرعين يشيرون عمومًا إلى النظام الجديد على أنه نظام ضريبي "إقليمي"، إلا أنه من الأنسب وصفه بأنه نظام هجين.
  247. ↑ كايل بوميرلو (13 مارس 2018). "عمليات الانعكاس في ظل قانون الضرائب الجديد" . مؤسسة الضرائب . مؤرشف من الأصل في 15 أبريل 2019. تم الاطلاع عليه في 15 أبريل 2019 .
  248. ↑ "مشروع منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية/مجموعة العشرين بشأن تآكل القاعدة وتحويل الأرباح" (ملف PDF) . 8 أكتوبر 2021.
  249. ↑ ميهير أ. ديساي ؛ سي فريتز فولي؛ جيمس ر. هاينز الابن (فبراير 2006). "الطلب على عمليات الملاذات الضريبية". مجلة الاقتصاد العام . 90 (3): 513-531 . doi : 10.1016/j.jpubeco.2005.04.004 . ومن أمثلة هذه الملاذات الضريبية أيرلندا ولوكسمبورغ في أوروبا، وهونغ كونغ وسنغافورة في آسيا، والعديد من دول جزر الكاريبي في الأمريكتين.