الإعفاء الضريبي الأجنبي

📅 آخر تحديث: ٢٥ يوليو ٢٠٢٦
✍️ نُشر في: ٢٥ يوليو ٢٠٢٦
الموسوعة الحرة

يُمنح الإعفاء الضريبي الأجنبي عادةً من قِبل أنظمة ضريبة الدخل التي تفرض ضرائب على دخل المقيمين على مستوى العالم، وذلك للحد من احتمالية الازدواج الضريبي . وقد يُمنح هذا الإعفاء أيضًا في الأنظمة التي تفرض ضرائب على دخل المقيمين الذي ربما خضع للضريبة في ولاية قضائية أخرى. وينطبق هذا الإعفاء عمومًا على الضرائب المشابهة للضريبة التي يُخفّضها (الضرائب القائمة على الدخل)، وغالبًا ما يكون محدودًا بمقدار الضريبة المنسوبة إلى الدخل من مصادر أجنبية. ويمكن حساب هذا الحد حسب الدولة، أو فئة الدخل، أو الإجمالي، أو بطريقة أخرى.

لذا، تتضمن معظم أنظمة ضريبة الدخل قواعد تحدد مصدر الدخل (محلي، أجنبي، أو حسب الدولة) وتوقيت الاعتراف بالدخل والخصومات والضرائب، بالإضافة إلى قواعد ربط الخصومات بالدخل. بالنسبة للأنظمة التي تفرض ضرائب منفصلة على الكيانات التجارية وأعضائها، قد يُمنح ائتمان مدفوع افتراضيًا للكيانات التي تتلقى دخلًا (مثل الأرباح الموزعة) من كيانات أخرى، وذلك فيما يتعلق بالضرائب التي تدفعها الكيانات الدافعة عن الدخل الأساسي للدخل الذي يعترف به العضو. قد توفر الأنظمة التي تتضمن قواعد الشركات الأجنبية الخاضعة للسيطرة ائتمانات مدفوعة افتراضيًا فيما يتعلق بإدراجات الدخل الافتراضية بموجب هذه القواعد. كما توفر بعض الصيغ المختلفة لهذا الائتمان ائتمانًا للضريبة الافتراضية لتشجيع الاستثمار الأجنبي (المعروف أحيانًا باسم الإعفاء الضريبي).

تختلف القواعد التفصيلية بين الأنظمة الضريبية. الأمثلة الواردة أدناه هي لأغراض التوضيح فقط وقد لا تعكس القواعد في نظام ضريبي معين.

ائتمان ضرائب الدخل الأجنبي

يُمنح تخفيض ضريبي (ائتمان) في كثير من الأحيان ضمن أنظمة ضريبة الدخل مقابل ضرائب دخل مماثلة مدفوعة لدول أخرى (ضرائب أجنبية). [ 1 ] ويُشار إلى هذا عادةً باسم ائتمان الضريبة الأجنبية. وعادةً ما تكون المبالغ التي تتجاوز ضريبة الدخل غير قابلة للاسترداد. [ 2 ]

يقتصر الإعفاء الضريبي عمومًا على الضرائب ذات الطبيعة المشابهة للضريبة التي يُمنح الإعفاء مقابلها (على سبيل المثال، الضرائب على صافي الدخل بعد خصم المصاريف). [ 3 ] قد تشير القواعد التي تحدد الضرائب المؤهلة للإعفاء إلى واحدة أو أكثر من الخصائص التالية لهذه الضريبة:

  • طبيعة الرسوم الأجنبية (إلزامية، مقابل الخدمات، اختيارية، تقديرية من حيث النسبة، إلخ).
  • سواء سمحت الدولة الأجنبية بمنح ائتمان مماثل،
  • ما إذا كان لدى البلدين معاهدة ضريبية،
  • طبيعة الأساس الذي يتم على أساسه فرض الضريبة (إجمالي الإيرادات، أو الدخل بعد خصم الاستقطاعات، أو الأرباح المفترضة، أو الممتلكات، أو أي أساس آخر).
  • شكل الدفع (الاستقطاعات، أو الدفع عن طريق الشيك أو التحويل المصرفي، أو الدفع العيني)،
  • الاعتبارات السياسية (المقاطعة من قبل الدولة التي تفرض الضرائب، إلخ)،
  • الشروط التي تفرضها الجهة المُحصِّلة على دافعي الضرائب (الإفصاح عن المعلومات، وما إلى ذلك)، أو
  • الخدمات أو الممتلكات التي تقدمها الجهة المحصلة أو الأشخاص ذوو الصلة نتيجة للضريبة.

على سبيل المثال، يسمح النظام في الولايات المتحدة بخصم الضريبة الأجنبية، مع مراعاة بعض القيود، على الرسوم الإلزامية الأجنبية المفروضة على صافي الدخل أو المقتطعة من إجمالي الإيرادات. [ 4 ] كما يمنع النظام خصم الضريبة الأجنبية على الضرائب المدفوعة للدول التي تشترط المشاركة في مقاطعات معينة [ 5 ] أو الضرائب المدفوعة مقابل سلع أو خدمات تقدمها السلطة الضريبية. [ 6 ] وتسمح المملكة المتحدة بخصم الضريبة الأجنبية، مع مراعاة بعض القيود، على الضرائب الأجنبية ذات الطبيعة المشابهة لضريبة الدخل أو ضريبة الشركات. ويُسمح بذلك بموجب المعاهدات الضريبية [ 7 ] أو كائتمان أحادي الجانب. [ 8 ] وبالمثل، تسمح كندا بخصم الضريبة، لكنها تحد من نسبة الضريبة الأجنبية الخاضعة للخصم فيما يتعلق بأعمال النفط أو الغاز. [ 9 ]

لا تفرض بعض الدول ضرائب على الأشخاص، سواء كانوا مقيمين فيها أم لا، إلا على الدخل الذي يُعتبر من مصادر داخل تلك الدولة أو مُحوّلاً إليها. وتميل هذه الدول إلى منح الإعفاء الضريبي على الدخل الأجنبي للمقيمين فقط، وذلك فيما يتعلق بالضرائب المفروضة على الدخل الخاضع للضريبة في بلدهم الأصلي. وتمنح سنغافورة الإعفاء الضريبي على الدخل الأجنبي للمقيمين فقط، وذلك فيما يتعلق بالدخل الخاضع للضريبة في سنغافورة فقط. [ 10 ]

تحدد العديد من الأنظمة الوقت الذي يصبح فيه الرسم الأجنبي المستوفي لشروط الائتمان الضريبي الأجنبي مؤهلاً للحصول على هذا الائتمان، مثل وقت اقتطاع الرسم من الدخل أو دفعه أو تسويته نقدًا أو عينيًا. [ 11 ] تسمح بعض الأنظمة بالائتمان الضريبي عندما يكون من المفترض فرض الضريبة بموجب النظام المحلي. [ 12 ] بينما تسمح أنظمة أخرى بالائتمان الضريبي الأجنبي بالرجوع إلى وقت خضوع بند الدخل الأجنبي لضريبة الدخل في الدولة الأم. [ 13 ] تسمح بعض الأنظمة بالائتمان الضريبي مع إدراج الضريبة في البيانات المالية. وتعتمد بعض الأنظمة توقيت الإدراج على طريقة المحاسبة الخاصة بالمكلف، مع إمكانية اختيار المكلف الذي يعتمد أساسًا نقديًا إدراج الضريبة في وقت استحقاقها الصحيح. [ 14 ]

تتطلب العديد من معاهدات ضريبة الدخل أن تمنح الحكومات الأطراف في المعاهدة ائتمان ضريبة الدخل حتى لو لم يمنح القانون المحلي لتلك الأطراف هذا الائتمان.

قد تختلف القواعد المتبعة في الأنظمة الفيدرالية، مثل تلك الموجودة في كندا وسويسرا والولايات المتحدة، فيما يتعلق بمنح إعفاءات ضريبية عن الضرائب المدفوعة خارج نطاق الولاية القضائية، وذلك على المستويين الفيدرالي والولائي. وقد تختلف هذه القواعد بين السلطات القضائية دون الفيدرالية (المقاطعات، والكانتونات، والولايات). فعلى سبيل المثال، تسمح الحكومتان الفيدراليتان الكندية والأمريكية بمنح إعفاءات ضريبية من جميع المستويات الأجنبية، [ 15 ] بينما تميل المقاطعات الكندية والولايات الأمريكية إلى منح إعفاءات ضريبية عن ضرائب الدخل المدفوعة لمقاطعات وولايات أخرى، ولكن ليس عن الضرائب المدفوعة لجهات ذات سيادة (دول). [ 16 ] وقد تكون الضرائب دون الفيدرالية مشمولة باتفاقيات ضريبة الدخل أو غير مشمولة بها. [ 17 ]

قيود على الائتمان

تفرض معظم الأنظمة قيودًا على الإعفاء الضريبي الأجنبي بطريقة أو بأخرى. ويستند أحد القيود الشائعة إلى ضريبة الدخل المحلية التي تُعتبر ناتجة عن الدخل الأجنبي الخاضع للضريبة. [ 18 ] ويمكن تطبيق هذا القيد بشكل عام أو على واحد أو أكثر من المجموعات الفرعية التالية:

  • حسب البلد [ 19 ] أو المنطقة
  • حسب نوع الدخل [ 20 ]
  • بواسطة عضو في مجموعة [ 21 ]
  • حسب النوع الفرعي للضريبة المحلية.

يجوز استخدام المبالغ التي تتجاوز هذا الحد لتخفيض ضرائب الفترات السابقة (وبالتالي قد تخضع للاسترداد) أو الضرائب المستقبلية. [ 22 ] قد تكون فترة الترحيل محدودة بسنوات أو غير محدودة. على سبيل المثال، سمح النظام الأمريكي، في عام 2009، للمكلفين بتطبيق فائض ائتمانات ضريبة الدخل الفيدرالية الأمريكية لتخفيض ضريبة الدخل الفيدرالية الأمريكية للسنة السابقة الأولى (الترحيل للخلف)، ثم تباعًا لكل سنة من السنوات العشر التالية (الترحيل للأمام). [ 23 ] أما ألمانيا ، في عام 2007، فقد سمحت بالترحيل للأمام غير المحدود، ولكن لم تسمح بالترحيل للخلف.

قامت دول عديدة، في مراحل مختلفة، بتقييد الإعفاء الضريبي الأجنبي بناءً على نوع الدخل. ففي المملكة المتحدة، على سبيل المثال، يفرض نظام ضريبة الدخل الفردي قيودًا على الإعفاء الضريبي الأجنبي وفقًا لأنواع الدخل الخاضعة للضريبة بشكل منفصل في النظام الضريبي البريطاني. وبالتالي، تُفرض قيود منفصلة على الضرائب الأجنبية المستحقة على دخل التداول مقارنةً بالضرائب الأجنبية المستحقة على دخل الاستثمار. [ 24 ] وفي الفترة من 1987 إلى 2006، قيّدت الولايات المتحدة الإعفاء الضريبي الأجنبي وفقًا لفئات أو "سلال" دخل مختلفة، تُوصف عمومًا بأنها تسع سلال، ولكنها في الواقع قد تكون أكثر من ذلك بكثير في بعض الأحيان. [ 25 ] وتم دمج تعريفات هذه السلال في سلتين (مع بعض الاستثناءات) بدءًا من عام 2007. وتُعد السلال الأمريكية حاليًا سلالًا سلبية، تتكون من دخل الشركات القابضة الشخصية الأجنبية (الفوائد، والأرباح الموزعة، والإيجارات، وحقوق الملكية الفكرية، وبعض المكاسب، مع استثناءات كبيرة) وجميع الدخل الآخر (قيد عام)، مع بعض الاستثناءات غير المطبقة عمومًا. [ 26 ]

يجوز للدول التي لديها أنظمة ضريبية بديلة تفرض ضرائب دخل دنيا معينة تعديل قواعد حساب ضريبة الدخل الأجنبية لتلك الضرائب الدنيا. [ 27 ]

بشكل عام، عندما يتم خصم الضرائب الأجنبية أو اعتبارها مخصومة من الدخل، ويتم المطالبة بائتمان أو تخفيض ضريبي، فإن مبلغ الدخل الخاضع للضريبة هو المبلغ قبل التخفيض الناتج عن الضريبة الأجنبية. [ 28 ]

تعريف الدخل من مصادر أجنبية

عندما يفرض نظام ما قيودًا على ضريبة الدخل الأجنبية (FTC) استنادًا إلى دخل من مصادر أجنبية (FSI)، فإنه يوفر عادةً قواعد لتحديد ما إذا كان الدخل من مصدر أجنبي أم محلي. قد تكون هذه القواعد بسيطة نسبيًا أو معقدة للغاية. (لتبسيط الصياغة أدناه، تُحدد عبارة "مصدره" في الهدف المكان [أجنبي أو محلي] الذي يُشكل مصدر الدخل في الكائن لحساب حد ضريبة الدخل الأجنبية). يشرح النقاش التالي القواعد الأمريكية والكندية وبعض الاختلافات الأخرى لإحدى هذه القواعد لتوضيح كيفية تعريف الأنظمة لدخل المصادر الأجنبية ومستوى التعقيد المحتمل. وتختلف هذه القواعد اختلافًا كبيرًا بين الدول.

النهج الأمريكي

تُطبق القواعد الأمريكية نفسها على الأفراد والكيانات، وعلى المقيمين وغير المقيمين. [ 29 ] وبموجب هذه القواعد، يُحدد مصدر الدخل الإجمالي (المبيعات بالإضافة إلى الإيرادات الأخرى مطروحًا منها تكلفة البضائع المباعة)، ثم تُخصص المصاريف والخصومات وتُوزع على هذا الدخل (انظر أدناه). ويُحدد مصدر الدخل بشكل منفصل لكل نوع من أنواع الدخل.

  • تُنسب الفوائد والأرباح إلى محل الإقامة الضريبية لدافع الدخل. وتُستثنى من ذلك الإيرادات المرتبطة فعلياً بتجارة أو عمل، والتي تُنسب إلى مكان ممارسة تلك التجارة أو العمل. وتُقدم الولايات المتحدة استثناءات لبعض أنواع إيرادات الفوائد والأرباح. [ 30 ]
  • يُنسب الدخل الناتج عن استخدام الممتلكات (الإيجارات والعوائد) إلى المكان الذي تُستخدم فيه الممتلكات التي يُستمد منها الدخل. [ 31 ]
  • يُنسب الدخل الناتج عن أداء الخدمات إلى المكان الذي تُؤدى فيه هذه الخدمات. [ 32 ] وقد يتطلب ذلك تخصيص الدخل في حال أداء الخدمات جزئيًا في مكان وجزئيًا في مكان آخر. [ 33 ]
  • تُعتبر مكاسب وخسائر صرف العملات الأجنبية عموماً ذات مصدر أجنبي. [ 34 ]
  • قد تكون الأرباح الناتجة عن بيع الأصول الأجنبية، بما في ذلك أسهم الشركات، من مصادر أجنبية أو محلية، أو قد يعتمد تحديد هذه المصادر على عوامل أخرى. وبموجب النظام الأمريكي، يمكن إعادة تصنيف هذه الأرباح كأرباح موزعة في بعض الحالات. [ 35 ]
  • يتم تحديد مصدر الدخل المفترض بموجب قواعد الشركات الأجنبية الخاضعة للسيطرة بشكل عام بنفس طريقة تحديد مصدر الأرباح الموزعة من تلك الشركات. [ 36 ]
  • تُعزى المكاسب من العقارات عموماً إلى موقع العقار. [ 37 ]
  • تُنسب الإيرادات الناتجة عن بيع الممتلكات غير المخزنية، بخلاف العقارات، عموماً إلى محل إقامة دافع الضرائب. [ 38 ]

النهج الكندي

تتبع كندا نهجًا مختلفًا نوعًا ما عن النهج المذكور أعلاه فيما يتعلق بدخل الأعمال. [ 39 ] قد يكون للأفراد والكيانات دخل من الأعمال ودخل من مصادر أخرى. ويُحدد مصدر دخل الأعمال بشكل مختلف لكل نوع من أنواع الأعمال بناءً على المكان الذي تُمارس فيه الأعمال بشكل رئيسي. ويستند هذا التحديد إلى اعتبارات مختلفة بناءً على طبيعة كل نوع من أنواع الأعمال. على سبيل المثال، يُنسب الدخل الناتج عن تجارة البضائع إلى المكان الذي تُجرى فيه عمليات البيع بشكل معتاد، ولكن قد تُؤخذ عوامل أخرى ذات صلة في الاعتبار. في المقابل، يُنسب الدخل الناتج عن تجارة الأصول غير الملموسة، مثل الأسهم والسندات، إلى المكان الذي تُتخذ فيه القرارات المتعلقة بهذه التجارة عادةً.

لأغراض الضرائب الكندية، يختلف مصدر الدخل غير التجاري باختلاف نوع الدخل، ويُحدد بطريقة مشابهة للنهج المتبع في الولايات المتحدة. ويُنسب الدخل غير التجاري من الفوائد والأرباح الموزعة عمومًا إلى محل إقامة الدافع. مع ذلك، فإن مصدر دخل الأرباح الموزعة لا ينطبق إلا على الأفراد، إذ لا يحق للشركات الحصول على إعفاء ضريبي أجنبي فيما يتعلق بدخل الأرباح الموزعة. أما الدخل غير التجاري الناتج عن استخدام الممتلكات، فيُنسب إلى مكان وجود الممتلكات أو استخدامها أو استغلالها.

يُحدد الأفراد الكنديون مصدر دخلهم من العمل بثلاث طرق مختلفة. [ 40 ] الطريقة الافتراضية هي أن هذا الدخل يُنسب إلى مكان العمل الرئيسي. مع ذلك، إذا كان دخل العمل خاضعًا للضريبة في دولة أخرى، يُحدد مصدر الدخل بناءً على نسبة أيام العمل في تلك الدولة إلى إجمالي أيام العمل. كلا الطريقتين قابلتان للتعديل بموجب المعاهدات.

يتم تحديد مصدر الدخل لأغراض الضرائب الكندية، مثل الإعفاء الضريبي الكندي، حسب البلد.

مصدر دخل مبيعات العقارات المخزنة

توجد عدة طرق أخرى مستخدمة لتحديد مصدر الدخل من بيع المخزون. في المملكة المتحدة، يُنسب هذا الدخل إلى موقع النشاط التجاري الذي أدى إلى نشوئه. [ 41 ] أما في الولايات المتحدة، فيختلف المصدر. يُنسب الدخل من المخزون الذي ينتجه دافع الضرائب أو بعض الأطراف ذات الصلة بنسبة 50% إلى مكان انتقال ملكية المخزون إلى المشتري، و50% بناءً على موقع الأصول المستخدمة في إنتاج وتوزيع المخزون. ويُنسب الدخل من بيع المخزون المشتَرى إلى مكان انتقال الملكية. [ 42 ] مع ذلك، تُتجاهل المشتريات من بعض الأطراف ذات الصلة فعليًا، وقد يُعتبر المخزون منتجًا من قِبل دافع الضرائب. [ 43 ] وتعتمد أنظمة أخرى مختلفة قواعد لتحديد نسبة الدخل الأجنبي من المخزون المنتج محليًا والمباع في الخارج، أو العكس.

ربط الخصومات بالدخل

عندما يحد النظام من الائتمان الضريبي بناءً على الضريبة المحلية الناتجة عن صافي الدخل من مصادر أجنبية، يجب أن يوفر آلية لتحديد صافي الدخل الخاضع لضريبة الدولة الأم، بما في ذلك ربط الخصومات أو الاستثناءات بالدخل لهذا الغرض. عادةً ما تكون هذه الآليات معقدة [ 44 ] أو تعتمد على قواعد أو أحكام محاسبية محلية. [ 45 ] وتُعرف عملية ربط الخصومات بالدخل بالتخصيص والتوزيع في بعض الأنظمة القانونية.

تعتمد معظم القواعد، إلى حد ما، على العلاقات الواقعية بين الخصومات والدخل الناتج عن تحملها. وبالتالي، تُخصص جميع الخصومات المتعلقة بتحقيق دخل معين لهذا الدخل. [ 46 ] وإذا كان دخل معين يشمل دخلاً أجنبياً ومحلياً، تُوزع الخصومات المخصصة له بطريقة ما في بعض الأنظمة. [ 47 ] وتشترط القواعد الكندية تخصيص الخصومات التي تُعتبر منطقياً قابلة للتخصيص بالكامل للدخل من مكان معين، بالإضافة إلى ذلك الجزء من الخصومات الأخرى التي تُعتبر منطقياً قابلة للتطبيق على ذلك الدخل. [ 48 ] أما بموجب القواعد الأمريكية، فيمكن توزيع معظم الخصومات بناءً على المبيعات النسبية، أو إجمالي الدخل (المبيعات مطروحاً منها تكلفة البضائع المباعة)، أو المساحة المستخدمة، أو عدد الموظفين، أو أي أساس منطقي ومنهجي آخر. [ 49 ]

تفرض الولايات المتحدة قواعد تلزم بتوزيع بعض الخصومات على جميع الإيرادات وفقًا لصيغة محددة. وتتسم هذه القواعد بالتعقيد. فعلى سبيل المثال، يجب توزيع مصروفات الفائدة بناءً على الأساس الضريبي المعدل النسبي للأصول التي تُدرّ أو يُمكن أن تُدرّ هذا النوع من الدخل. [ 50 ] كما يجب توزيع مصروفات البحث والتجريب بناءً على المبيعات النسبية أو إجمالي الدخل النسبي. ويتعين على دافعي الضرائب اختيار الأساس الذي سيستخدمونه، ويسري هذا الاختيار لمدة خمس سنوات. [ 51 ] ويجب توزيع ضرائب دخل الولايات بناءً على معادلات معقدة. [ 52 ] أما مصروفات الإشراف والدعم، فيجب تخصيصها وتوزيعها وفقًا لإحدى الطرق المتاحة. [ 53 ] تجدر الإشارة إلى أن قلة من الدول الأخرى قد وضعت قواعد بهذا المستوى من التعقيد والدقة.

المبالغ المستردة والتسويات

تتطلب معظم الأنظمة اتخاذ إجراءات تصحيحية من قبل دافعي الضرائب في حال تغير مبلغ الضريبة المطالب بها سابقًا كائتمان ضريبي أجنبي. قد تحدث هذه التغييرات، على سبيل المثال، بسبب ترحيل الخصومات أو الخسائر أو الاعتمادات في الدولة الأجنبية، أو التغييرات التي تطرأ عند مراجعة الإقرارات الضريبية، وما إلى ذلك. يختلف شكل الإجراء التصحيحي باختلاف الولاية القضائية، وقد يختلف داخل الولاية القضائية الواحدة باختلاف نوع التسوية.

تُفرّق القواعد الأمريكية [ 54 ] بين ثلاثة أنواع من تعديل الضرائب الأجنبية: تعديلات على الضرائب المدفوعة من قِبل دافع الضرائب والتي خفّضت فعليًا الضرائب الأمريكية المدفوعة، وتعديلات على الضرائب المُعتبرة مدفوعة والتي لم تستنفد رصيد الضرائب المُعتبرة مدفوعة، وتعديلات لم تُخفّض الضرائب الأمريكية بعد. يجب على دافعي الضرائب الذين يخضعون للنوع الأول من التعديل تعديل إقراراتهم الضريبية ودفع الفرق في الضريبة أو المطالبة باسترداده. أما النوع الثاني من التعديل فيقتصر على دافعي الضرائب من الشركات. ويتعين على هؤلاء دافعي الضرائب تخفيض رصيد الضرائب مستقبلًا وإبلاغ الحكومة بهذا التغيير. بينما يتعين على دافعي الضرائب الذين يخضعون للنوع الثالث من التعديل إبلاغ الحكومة بهذا التغيير وإجراء التعديلات المناسبة على رصيد الإعفاء الضريبي الأجنبي غير المُستخدم والمُرحّل.

يُعتبر مدفوعًا من قبل لجنة التجارة الفيدرالية

تمنح بعض الدول ائتمانًا ضريبيًا أجنبيًا للشركات التي تمتلك أسهمًا في شركة أجنبية عندما يتلقى المساهم أرباحًا أو دخلًا افتراضيًا آخر (على سبيل المثال، بموجب أحكام الشركات الأجنبية الخاضعة للسيطرة ) بناءً على ضرائب ودخل دافع الأرباح. [ 55 ] في ظل هذه الأنظمة، يكون مبلغ الائتمان عادةً هو الضرائب الأجنبية التي دفعتها الشركة الأجنبية مضروبة في نسبة الأرباح الموزعة على المساهم كأرباح. وبشكل عام، يتم "تجميع" مبلغ الأرباح وفقًا لمبلغ الائتمان المتاح، قبل القيود، مما يعني فعليًا تحميل المساهم ضريبة بلده الأم على الدخل قبل الضريبة. [ 56 ] يمكن تطبيق آلية الائتمان المدفوع افتراضيًا على امتداد سلسلة توزيعات الشركة، وقد تخضع لقيود الملكية. [ 57 ] [ 58 ]

الإعفاء الضريبي الأجنبي على أرباح الأسهم

تُدرج الأرباح الموزعة التي يتلقاها الأفراد والشركات المقيمون ضمن الدخل الخاضع للضريبة في معظم الدول. ويُسمح بعد ذلك بائتمان ضريبي أجنبي مقابل أي ضرائب دخل أجنبية يدفعها المساهم على الأرباح الموزعة، مثل ضريبة الاستقطاع . وعندما تفرض الدولة ضريبة على الأرباح الموزعة بمعدل أقل، يتم تخفيض الضريبة المستحقة للائتمان بشكل عام. على سبيل المثال، يُلزم قانون الضرائب الأمريكي الأفراد بتخفيض ضريبة الدخل الأجنبية بنسبة الفرق في معدل ضريبة الأرباح الموزعة (39.6% ناقص 20%) إلى الحد الأقصى لمعدل ضريبة الدخل الفردي (39.6%). [ 59 ] وقد سمحت بعض الدول في بعض الأحيان للمساهمين بائتمان مقابل ضريبة المساهم عن الضرائب التي تدفعها الشركات. [ 60 ] كما تسمح عدة دول للشركات التي تمتلك حصصًا كبيرة في شركات أخرى بالمطالبة بائتمان ضريبي أجنبي مقابل جزء من ضرائب الدخل الأجنبية التي تدفعها الشركة المملوكة عندما تتلقى الشركة المساهمة أرباحًا موزعة. [ 61 ]

أمثلة

تأثير لجنة التجارة العادلة على العبء الضريبي العالمي

لنفترض أن شركة كاربت المحدودة هي شركة مساهمة عامة مقيمة في المملكة المتحدة، وتشتري وتبيع السجاد من خلال مكاتبها في المملكة المتحدة وألمانيا. يبلغ معدل الضريبة على شركة كاربت المحدودة في المملكة المتحدة 33% على صافي دخلها التجاري البالغ مليون جنيه إسترليني. كما تخضع الشركة للضريبة في ألمانيا على ما يعادل 100,000 جنيه إسترليني بمعدل ضريبة 37%، أي 37,000 جنيه إسترليني. يحدد القانون البريطاني الإعفاء الضريبي على الدخل الأجنبي (FTC) بمقدار الضريبة المستحقة على الدخل من مصادر أجنبية (غير بريطانية). إذا لم يكن لدى شركة كاربت المحدودة أي دخل آخر من مصادر أجنبية وفقًا للمفاهيم البريطانية، فإن ضريبتها في المملكة المتحدة تبلغ 330,000 جنيه إسترليني مطروحًا منها الإعفاء الضريبي على الدخل الأجنبي البالغ 33,000 جنيه إسترليني، أي 297,000 جنيه إسترليني. وبذلك، يبلغ إجمالي الضرائب 297,000 جنيه إسترليني + 37,000 جنيه إسترليني، أي 334,000 جنيه إسترليني. من جهة أخرى، إذا حققت شركة كاربت المحدودة أرباحًا إضافية من تجارة خارجية بقيمة 20,000 جنيه إسترليني، فسيكون حد الإعفاء الضريبي الأجنبي كافيًا لاستخدام كامل الضريبة الألمانية كائتمانات ضريبية، وستبلغ الضريبة البريطانية بعد خصم الإعفاء الضريبي الأجنبي 293,000 جنيه إسترليني. وبالتالي، يميل معدل الضريبة العالمي مع الإعفاء الضريبي الأجنبي إلى أن يكون في حده الأدنى معدل الضريبة في الدولة الأم، وفي حده الأقصى معدل الضريبة في الدولة الأجنبية، أيهما أعلى.

أثر تخصيص النفقات

قد تؤثر الاختلافات في قواعد تخصيص المصروفات وتسعير التحويل على هذه النتيجة. ففي المثال المذكور أعلاه، إذا تكبدت شركة كاربت المحدودة مصروفات بقيمة 10,000 جنيه إسترليني متعلقة بعملياتها في ألمانيا، والتي رفضتها ألمانيا لعدم انطباقها على الدخل الألماني وفقًا للمفاهيم الألمانية، فإن الضريبة الألمانية سترتفع إلى 40,700 جنيه إسترليني، بينما سيبقى حد الإعفاء الضريبي في المملكة المتحدة عند 33,000 جنيه إسترليني. وبذلك، سترتفع الضرائب العالمية بمقدار الضريبة الألمانية على المصروفات غير المسموح بها، ليصل إجماليها إلى 337,300 جنيه إسترليني.

رصيد مدفوع افتراضياً

لنفترض أن شركة ألمانية تابعة بالكامل لشركة أمريكية قد حققت دخلاً قبل الضريبة قدره 1000 دولار أمريكي، ودفعت ضرائب ألمانية قدرها 380 دولارًا أمريكيًا على مدار تاريخها. إذا قامت الشركة الألمانية بتوزيع أرباح بقيمة 100 دولار أمريكي، فإن الشركة الأمريكية، مع مراعاة بعض القيود، ستكون مؤهلة للحصول على 38 دولارًا أمريكيًا من الإعفاء الضريبي على الدخل الأجنبي.

توفير الضرائب

يشير مصطلح "الإعفاء الضريبي" إلى منح الدولة الأم ائتمانًا ضريبيًا أجنبيًا مقابل ضرائب أجنبية محددة كان من المفترض دفعها لولا الإعفاء الضريبي في الدولة الأجنبية. كان مفهوم الإعفاء الضريبي شائعًا إلى حد كبير في السابق، إلا أن العديد من الدول أعادت النظر فيه. [ 62 ] كان الهدف الظاهر من هذه الأحكام هو أن توفر الدول المتقدمة حوافز اقتصادية للشركات في تلك الدول للاستثمار في الدول النامية. وبموجب معاهدة الضرائب بين ألمانيا وإندونيسيا لعام 1977 (وهي بند نموذجي)، سمحت ألمانيا بمنح ائتمان ضريبي فيما يتعلق بالأرباح والفوائد والإتاوات مقابل الضرائب الإندونيسية التي كان من المفترض دفعها لولا أحكام القانون الإندونيسي المصممة لتعزيز التنمية الاقتصادية في إندونيسيا.

مصادر إضافية

ضريبة الولايات المتحدة

رسمي:

الرسائل:

  • كونتز وبيروني، الضرائب الدولية الأمريكية، وارين، جورام ولامونت.
  • مور وأوتسلاي ، الجوانب الضريبية الأمريكية لممارسة الأعمال التجارية في الخارج، المعهد الأمريكي للمحاسبين القانونيين المعتمدين.
  • دورنبرغ، الضرائب الدولية باختصار، دار النشر ويست.

الضرائب في المملكة المتحدة

رسمي:

الضرائب الكندية

رسمي:

مراجع

  1. ↑ بالنسبة للولايات المتحدة، انظر 26  U.SC §§ 901 – 907. بالنسبة للمملكة المتحدة، انظر الجزء السابع عشر من الفصل الرابع من قانون ضريبة الدخل والشركات لعام 1988 ، بدءًا من المادة 788 (المشار إليه فيما يلي بـ UK ICTA88/Sxxx) بصيغته المعدلة. بالنسبة لكندا ، انظر المادة 126 من قانون ضريبة الدخل(التي تشير إلى "خصم من الضريبة للسنة") (المشار إليها فيما يلي بـ Canada ITA Section xx). بالنسبة لسنغافورة ، انظر المادتين 50 و50A من قانون ضريبة الدخل (المشار إليها فيما يلي بـ Singapore ITA Section 50 أو 50A). للاطلاع على القواعد التفصيلية لنظام الضرائب في كل دولة، انظر المقالة الخاصة بتلك الدولة.  
  2. ↑ 26  U.SC § 27 ، القسم 126.1(ب) من قانون ضريبة الدخل الكندي .  
  3. ↑ 26  U.S.C § 901 و 26 CFR 1.901-2 ، والتي تنص على جميع القواعد التفصيلية أدناه باستثناء الشروط التي تفرضها جهة التحصيل. انظر أيضًا القسم 126(4) من قانون ضريبة الدخل الكندي.   
  4. ↑ 26  CFR 1.901-2 .
  5. ↑ 26  U.S.C § 901 (j), 26 U.S.C § 908     
  6. ↑ 26  U.SC § 901 (f) و 26 CFR 1.901-2 ، من بين أمور أخرى.   
  7. ↑ ICTA88/S788 .
  8. ↑ ICTA88/S790 .
  9. ↑ القسم 126(5) من قانون ضريبة الدخل الكندي .
  10. ↑ قانون ضريبة الدخل في سنغافورة، القسمان 50 و50أ، مؤرشف بتاريخ 2011-02-02 في Wayback Machine .
  11. ↑ 26  U.SC § 905 (a), 26 CFR 1.905-1 .   
  12. ↑ هذا أمر ضمني في النظام البريطاني.
  13. ↑ المادة 91(1) من قانون ضريبة الدخل الهندي . تجدر الإشارة إلى أن الهند تفرض ضريبة بناءً على دخل السنة السابقة.
  14. ↑ 26  U.SC § 905 (a), 26 CFR 1.901-1 .   
  15. ↑ القسم 126(6)(أ) من قانون ضريبة الدخل الكندي، 26  U.SC § 901 (أ).  
  16. ↑ انظر، على سبيل المثال، نموذج ضريبة الدخل الشخصي لولاية نيويورك IR-112-R .
  17. ↑ عادةً ما تُحدد الضرائب المشمولة بالمعاهدة بشكل صريح في كل معاهدة. على سبيل المثال، تُعرّف المادة 2 من معاهدة الولايات المتحدة وسويسرا الضرائب السويسرية المشمولة بأنها "الضرائب الفيدرالية والكانتونية والبلدية على الدخل"، بينما تقصر الضرائب الأمريكية على الضرائب المنصوص عليها في قانون الإيرادات الداخلية، والذي لا يشمل ضرائب الولايات.
  18. ↑ 26  U.SC § 904 ; UK ICTA88/S796 و 797 ; قانون ضريبة الدخل في سنغافورة القسم 50 (3) و (5).  
  19. ↑ القسم 126(6)(ب) من قانون ضريبة الدخل الكندي، ولكن تم تخفيفه بموجب القسم 126(2.3). انظر أيضًا IT270R3 المؤرشف بتاريخ 2011-06-06 في Wayback Machine في الملخص.
  20. ↑ 26  U.SC § 904 (d), 26 CFR 1.904-4 وأحكام أخرى تميز بين فئات الدخل المختلفة؛ القسم 126 (1) و (2) من قانون ضريبة الدخل الكندي ، الذي يميز بين دخل الأعمال التجارية ودخل غير الأعمال التجارية.   
  21. ↑ انظر، على سبيل المثال، الإعفاء الضريبي للمجموعات في المملكة المتحدة، والذي يستثني الاعتمادات الضريبية الأجنبية، في قانون ضريبة الشركات البريطانية لعام 1988/S402 وما يليه. قارن ذلك بقواعد الإقرار الضريبي الموحد في الولايات المتحدة التي تعامل جميع أعضاء المجموعة ككيان واحد لتحديد الاعتماد الضريبي الأجنبي، في 26  CFR 1.1502-4 .
  22. ↑ 26  U.SC § 904 (c), 26 CFR 1.904-2 و 26 CFR 1.904-2T ; القسم 126(2)(أ) من قانون ضريبة الدخل الكندي يسمح بالترحيل إلى الوراء لمدة 3 سنوات وإلى الأمام لمدة 10 سنوات، ولكن فقط لضرائب دخل الأعمال.    
  23. ↑ 26  U.SC § 904 (c).  
  24. ↑ انظر INTM163040 .
  25. ↑ 26  U.SC § 904 (d) كما تم سنها بموجب قانون إصلاح الضرائب لعام 1986 ، قبل التعديلات التي أجريت في عام 2004 بموجب القانون العام 108-357 .  
  26. ↑ لم يُدرج البند 904 (د) من قانون الولايات المتحدة رقم 26  بشكل كامل في اللوائح حتى الآن. ومع ذلك، انظر البند 1.904-4 من قانون اللوائح الفيدرالية رقم 26 للاطلاع على التعريفات المتعلقة بفئات الدخل، والتي لا تزال سارية المفعول إلى الحد الذي لم يتم إلغاؤه.   
  27. ينصّ القسم 127.54 من قانون ضريبة الدخل الكندي على إعفاء ضريبي أجنبي خاص للحد الأدنى من الضريبة المطبقة على الأفراد. ويأخذ هذا الإعفاء في الحسبان جميع ضرائب الدخل الأجنبي المفروضة على الشركات، ولكنه لا يشمل سوى ثلثي ضرائب الدخل الأجنبي المفروضة على الأفراد. ويُعدّل البند 59 (أ) من قانون الولايات المتحدة رقم 26  ، فيما يخصّ الحد الأدنى البديل للضريبة، حدّ الإعفاء الضريبي الأجنبي المنصوص عليه في البند 904 من قانون الولايات المتحدة رقم 26 ، وذلك بناءً على الفروقات بين الدخل الخاضع للضريبة العادي والحد الأدنى البديل.     
  28. ↑ انظر، على سبيل المثال، UK ICTA88/S795 ، 26  U.SC § 61 و 26 U.SC § 78 .     
  29. ↑ مع ذلك، تجدر الإشارة إلى أن الأشخاص الأجانب قد يخضعون للضريبة الأمريكية على الدخل من مصادر أجنبية المرتبط فعلياً بممارسة تجارة أو عمل تجاري في الولايات المتحدة. انظر 26  U.S.C § 872 و 26 U.S.C § 882 .     
  30. ↑ 26  U.S.C § 861 (a)(1) و(2)، 26 U.S.C § 862 (a)(1) و(2). 26 U.S.C § 864 (d). تجدر الإشارة إلى أنه يجوز للولايات المتحدة فرض ضرائب على دخل من مصادر أجنبية لشخص أجنبي إذا كان هذا الدخل مرتبطًا فعليًا بتجارة أو عمل في الولايات المتحدة.        
  31. ↑ 26  U.SC § 861 (a)(4) و 26 U.SC § 862 (a)(4).     
  32. ↑ 26  U.SC § 861 (a)(3) و 26 U.SC § 862 (a)(3).     
  33. ↑ 26  U.S.C § 863 (b)(1)، الذي ينص على اللوائح، بما في ذلك 26 CFR 1.861-4 . للاطلاع على كيفية توزيع الأجور، انظر، على سبيل المثال، Rev. Rul. 69-238، 1969-1 CB 195، حيث تم توزيع الأجور بناءً على أيام العمل داخل الولايات المتحدة وخارجها.   
  34. ↑ 26  U.SC § 988 (a)(3).  
  35. ↑ 26  U.SC § 1248 .  
  36. ↑ 26  U.SC § 951 (a)(1). ومع ذلك، انظر 26 CFR 1.952-1 الذي يوسع فعليًا نطاق تحديد مصادر الأرباح لهذا الغرض ليشمل التدقيق الكامل.   
  37. ↑ 26  U.SC § 861 (a)(5) و 26 U.SC § 862 (a)(5).     
  38. ↑ 26  U.S.C § 865 .  
  39. ↑ للحصول على شرح للأحكام غير المنصوص عليها في القانون، انظر IT270R3 المؤرشف بتاريخ 2011-06-06 في Wayback Machine .
  40. ↑ لاحظ أن الأفراد غير المقيمين في كندا يخضعون للضريبة في كندا على الدخل الناتج عن العمل الذي يتم القيام به في كندا، مع مراعاة التعديل بموجب المعاهدات، بشكل مستقل عن قواعد المصدر.
  41. انظر ، على سبيل المثال، قضية ييتس ضد شركة جي سي إيه الدولية المحدودة (64 TC37) بشأن الخدمات التي تم تقديمها جزئيًا في المملكة المتحدة وجزئيًا في فنزويلا. يسمح القانون البريطاني بخصم ضريبي أحادي الجانب لضرائب دولة أخرى "بالإشارة إلى الدخل الناشئ في تلك الدولة". ينص الدليل الدولي لهيئة الإيرادات والجمارك البريطانية (HMRC) في INTM161110 على أن "مصدر معظم أنواع الدخل يكون واضحًا عادةً، فعلى سبيل المثال، تكون إيجارات العقارات في الخارج أو الأرباح الموزعة من قبل شركة أجنبية من مصادرها في الدولة التي يقع فيها العقار أو حيث تقيم الشركة الأجنبية. ومع ذلك، في بعض الحالات، قد تختلف قوانين الضرائب في دولة أجنبية عن قوانين المملكة المتحدة في تحديد مصدر الدخل". غالبًا ما تعتمد القواعد البريطانية على أحكام المعاهدات الضريبية، مع وجود استثناءات (انظر INTM161120 ).
  42. ^ 26  قانون الولايات المتحدة § 863 (ب)، 26 CFR 1.863-3 ، 26 CFR 1.863-3A ، 26 CFR 1.863-3AT .     
  43. ↑ انظر، على سبيل المثال، 26  CFR 1.1502-13 .
  44. ↑ كمثال على التعقيد، انظر إلى أكثر من 130 صفحة (كما نُشرت رسميًا) من اللوائح الأمريكية في 26  CFR 1.861-8 وما يليها.
  45. ↑ قانون ضريبة الشركات البريطانية لعام 1988/المادة 797(3) . تجدر الإشارة إلى أنه بموجب القواعد البريطانية، يتم تقديم الإقرار الضريبي للشركة إلى مصلحة الضرائب والجمارك البريطانية من قبل المحاسب القانوني الذي قام بمراجعة البيانات المالية لتلك الشركة، وبالتالي يتم اعتماده ضمنيًا من قبل هذا المحاسب.
  46. ↑ انظر، على سبيل المثال، 26  CFR 1.861-8 .
  47. ↑ انظر، على سبيل المثال، 26  CFR 1.861-8T .
  48. ↑ القسم 4(1) من قانون ضريبة الدخل الكندي .
  49. ↑ انظر، على سبيل المثال، 26  CFR 1.861-8T ، أعلاه .
  50. ↑ 26  U.SC § 863 (e) و 26 CFR 1.861-9 إلى -14.   
  51. ↑ 26  U.SC § 863 (g) (سابقًا 26 U.SC § 863 (f) و 26 CFR 1.861-17 ).      
  52. ↑ 26  CFR 1.861-8 .
  53. ↑ 26  CFR 1.861-8T ، أعلاه .
  54. ↑ 26  U.S.C § 905 (c)  
  55. ↑ 26  U.S.C § 902 ; ICTA88/S801  
  56. ↑ 26  U.SC § 78 .  
  57. ↑ يحدد قانون ضريبة الشركات البريطانية لعام 1988، القسم 801 (2) و(3)، هذا الأمر بثلاثة مستويات مع اشتراط السيطرة أو امتلاك 10% من الملكية. بينما يحدد قانون الولايات المتحدة رقم 26 ،  القسم 902 (ب)، هذا الأمر بستة مستويات مع اشتراط امتلاك 10% من الملكية ومتطلبات الملكية المتوسطة.  
  58. ↑ قد تجعل متطلبات التجميع أو التتبع، والعجز، وتسويات الضرائب الأجنبية، الحسابات المتعلقة بالضرائب المدفوعة افتراضياً معقدة للغاية. انظر، على سبيل المثال، الأمثلة الواردة في 26  CFR 1.902-1 .
  59. ↑ 26 USC 904(b)(2)(B)
  60. ↑ على سبيل المثال، ضريبة الشركات المتقدمة التي كانت سارية المفعول لسنوات عديدة في المملكة المتحدة.
  61. ↑ مثل الولايات المتحدة والمملكة المتحدة.
  62. ↑ انظر، على سبيل المثال، كتاب " التوفير الضريبي: إعادة النظر" مؤرشف بتاريخ 27-07-2011 في Wayback Machine من قبل منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية .