شركة أجنبية خاضعة للسيطرة

تُعدّ قواعد الشركات الأجنبية الخاضعة للسيطرة ( CFC ) من سمات نظام ضريبة الدخل المصممة للحدّ من التأجيل المصطنع للضريبة باستخدام كيانات خارجية ذات ضرائب منخفضة. ولا تُطبّق هذه القواعد إلا على دخل الكيان الذي لا يخضع مالكوه حاليًا للضريبة. وبشكل عام، يجب على فئات معينة من دافعي الضرائب إدراج مبالغ محددة من دخلهم الحالي، والتي تجنيها كيانات أجنبية يسيطرون عليها هم أو أشخاص ذوو صلة بهم.

تحدد مجموعة من القواعد عادةً أنواع الملاك والكيانات المتأثرة، وأنواع الدخل أو الاستثمارات الخاضعة للإدراج الحالي، والاستثناءات من الإدراج، ووسائل منع الإدراج المزدوج للدخل نفسه. تشمل الدول التي تطبق قواعد الشركات الأجنبية الخاضعة للسيطرة الولايات المتحدة (منذ عام 1962)، والمملكة المتحدة، وألمانيا، واليابان، وأستراليا، ونيوزيلندا، والبرازيل، وروسيا (منذ عام 2015)، ^{[ 1 ]} والسويد، وغيرها الكثير. وقد تختلف القواعد اختلافًا كبيرًا بين الدول.

لا تفرض قوانين الضرائب في العديد من الدول، بما فيها الولايات المتحدة، ضريبة على مساهمي الشركات على دخل الشركة إلا بعد توزيع هذا الدخل كأرباح. قبل صدور أولى قواعد الشركات الأجنبية الخاضعة للرقابة في الولايات المتحدة، كان من الشائع أن تُنشئ الشركات المساهمة العامة شركات تابعة لها في ملاذات ضريبية، وأن تُحوّل إليها دخلاً "قابلاً للتحويل". شمل الدخل المحوّل دخل الاستثمار (الفوائد والأرباح) والدخل السلبي (الإيجارات وحقوق الملكية الفكرية)، بالإضافة إلى دخل المبيعات والخدمات التي تشمل أطرافًا ذات صلة (انظر التسعير التحويلي ). كان يتم تجنب الضريبة الأمريكية على هذا الدخل إلى أن تدفع الدولة التي تقع فيها الملاذات الضريبية أرباحًا للشركة المساهمة. وكان من الممكن تجنب هذه الأرباح إلى أجل غير مسمى عن طريق إقراض الأرباح للمساهم دون إعلان توزيع أرباح فعلي، لأن فوائد القروض كانت تُخصم، وبالتالي لم تكن تُعتبر دخلاً. كان الهدف من قواعد الشركات الأجنبية الخاضعة للرقابة في الجزء الفرعي (F)، ولاحقًا أحكام دول أخرى، هو فرض ضريبة فورية على المساهم عندما يكون الدخل من النوع الذي يمكن تحويله بشكل مصطنع أو عندما يكون متاحًا له. وفي الوقت نفسه، كان الهدف من هذه القواعد عدم التدخل في دخل الأعمال التجارية النشطة أو المعاملات مع الأطراف غير ذات الصلة.

تختلف القواعد، لذا قد لا يصف هذا النص نظامًا ضريبيًا محددًا بدقة. مع ذلك، فإن السمات المذكورة شائعة في معظم أنظمة الشركات الأجنبية الخاضعة للرقابة. يجب على أي شخص محلي عضو في شركة أجنبية (شركة أجنبية خاضعة للرقابة) يسيطر عليها أعضاء محليون، أن يُدرج ضمن دخله حصته من دخل الشركة الخاضع للرقابة. يشمل الدخل الخاضع للرقابة (والذي يُحدد عادةً بعد خصم المصاريف) عمومًا الدخل الذي تتلقاه الشركة الأجنبية الخاضعة للرقابة.

• من مصادر استثمارية أو سلبية، بما في ذلك
  • الفوائد والأرباح من أطراف غير ذات صلة،
  • الإيجارات من جهات غير ذات صلة، و
  • حقوق الملكية من أطراف غير ذات صلة؛
• من شراء البضائع من أطراف ذات صلة أو بيع البضائع إلى أطراف ذات صلة حيث يتم إنتاج البضائع واستخدامها خارج بلد الشركة الأجنبية الخاضعة للرقابة؛
• من تقديم الخدمات خارج بلد الشركة الأجنبية الخاضعة للرقابة لأطراف ذات صلة؛
• من الشركات غير العاملة أو غير الجوهرية أو السلبية، أو
• ذات طبيعة مماثلة من خلال شراكات و/أو شركات من المستوى الأدنى.

بالإضافة إلى ذلك، تعتبر العديد من قواعد الشركات الأجنبية الخاضعة للرقابة أرباحًا مُقترضة من الشركة الأجنبية الخاضعة للرقابة إلى جهات محلية ذات صلة بمثابة أرباح توزيعات أرباح افتراضية. علاوة على ذلك، تسمح معظم قواعد الشركات الأجنبية الخاضعة للرقابة باستبعاد أرباح التوزيعات التي تدفعها الشركة الأجنبية الخاضعة للرقابة من الأرباح التي سبق فرض ضرائب عليها على الأعضاء بموجب قواعد الشركات الأجنبية الخاضعة للرقابة من الدخل الخاضع للضريبة.

قد تتضمن قواعد الشركات الأجنبية الخاضعة للرقابة حدًا أدنى للملكية المحلية، لا يُعتبر الكيان الأجنبي الذي يقلّ عنه هذا الحد شركة أجنبية خاضعة للرقابة. وبدلاً من ذلك، أو بالإضافة إلى ذلك، قد يُستثنى الأعضاء المحليون في الكيان الأجنبي الذين يمتلكون أقل من نسبة أو فئة معينة من الأسهم من نظام الدخل المفترض.

تم إدراج تشريع الشركات الأجنبية الخاضعة للسيطرة البلجيكية في المادة 185/2 من قانون ضريبة الدخل البلجيكي. وقد اختارت بلجيكا النهج القائم على المعاملات بدلاً من النهج القائم على الكيانات.

ومع ذلك، فإن تشريع الشركات الأجنبية الخاضعة للرقابة البلجيكية عفا عليه الزمن عملياً نظراً لأن تطبيق قواعد التسعير التحويلي البلجيكية (أي المادة 185، الفقرة 2 من قانون ضريبة الدخل البلجيكي، والتي تسمح لسلطات الضرائب البلجيكية بتنفيذ تعديل تصاعدي للأرباح في حالة انتهاك مبدأ التعامل على أساس تجاري) له الأولوية على تشريع الشركات الأجنبية الخاضعة للرقابة.

تتضمن هذه القواعد، التي سُنّت عام ١٩٦٢، معظم سمات قواعد الشركات الأجنبية الخاضعة للرقابة المستخدمة في دول أخرى. صُمّم الجزء الفرعي F ^{[ ٢ ]} لمنع المواطنين الأمريكيين والمقيمين من الأفراد والشركات من تأجيل الدخل الخاضع للضريبة بشكل مصطنع من خلال استخدام كيانات أجنبية. ^{[ ٣ ]} تنص القواعد على ما يلي:

• مساهم أمريكي
• شركة أجنبية خاضعة للسيطرة ("CFC")

يجب أن يشمل دخلهم الحالي

• حصتهم/حصتها من دخل الجزء الفرعي F من الشركة الأجنبية الخاضعة للرقابة ("دخل الجزء الفرعي F").
• حصتهم/حصتها من إجمالي دخل الشركات الأجنبية المملوكة بنسبة 10% والذي يتجاوز إجمالي العائد على الممتلكات المادية القابلة للاستهلاك لتلك الشركات الأجنبية المملوكة بنسبة 10% ("المادة 951أ")، و
• حصتهم من الأرباح والعوائد ("E&P") للشركة الأجنبية الخاضعة للرقابة التي تستثمر في ممتلكات الولايات المتحدة ("§956")،

ويستبعد كذلك من دخله/دخلها أي أرباح موزعة من هذا الدخل الخاضع للضريبة سابقاً.

يتم تعريف كل مصطلح من المصطلحات المكتوبة بخط مائل أعلاه:

• الشركة الأجنبية الخاضعة للسيطرة ^{[ 4 ]} هي أي شركة منظمة خارج الولايات المتحدة (شركة أجنبية) يمتلكها مساهمون أمريكيون بنسبة تزيد عن 50٪ .
• المساهم الأمريكي هو أي شخص أمريكي (فرد أو كيان) يمتلك 10% أو أكثر من الشركة الأجنبية. وتُطبق قواعد معقدة لتحديد ملكية شخص لآخر. ^{[ 5 ]}
• تشمل ممتلكات الولايات المتحدة على وجه التحديد التزامات أو استثمارات الأطراف ذات الصلة، والممتلكات المادية التي لها موقع فعلي في الولايات المتحدة، وأسهم الشركات المحلية. ولا تشمل الودائع المصرفية أو التزامات الأشخاص غير ذوي الصلة. ^{[ 6 ]}

يشمل دخل الجزء الفرعي F ما يلي: ^{[ 7 ]}

• يشمل دخل الشركات القابضة الشخصية الأجنبية (FPHCI) الأرباح الموزعة، والفوائد، والإيجارات، وحقوق الملكية الفكرية، والأرباح الناتجة عن التصرف في الممتلكات التي تُدرّ أو يُمكن أن تُدرّ هذا الدخل. وتُستثنى من ذلك الأرباح الموزعة والفوائد من الأشخاص ذوي الصلة المُؤسسين في نفس بلد الشركة الأجنبية الخاضعة للرقابة، والإيجارات وحقوق الملكية الفكرية النشطة، والإيجارات وحقوق الملكية الفكرية من الأشخاص ذوي الصلة في نفس بلد الشركة الأجنبية الخاضعة للرقابة، وبعض البنود الأخرى. ^{[ 8 ]}
• دخل مبيعات الشركة الأجنبية الأساسية من شراء سلع من طرف ذي صلة وبيعها لأي شخص، أو شراء سلع من أي شخص وبيعها لطرف ذي صلة، حيث يتم تصنيع هذه السلع واستخدامها خارج بلد تأسيس الشركة الأجنبية الخاضعة للرقابة. قد يؤدي تطبيق قاعدة الفرع إلى خضوع التحويلات بين فرع تصنيع تابع لشركة أجنبية خاضعة للرقابة في بلد ما وفرع مبيعات في بلد آخر لضريبة الدخل المنصوص عليها في الباب الفرعي F. ^{[ 9 ]}
• دخل خدمات الشركة الأجنبية الأساسية من أداء الخدمات لصالح أو نيابة عن شخص ذي صلة. قد تؤدي قاعدة المساعدة الجوهرية إلى اعتبار الخدمات المقدمة لأطراف غير ذات صلة بمثابة خدمات مقدمة لصالح أو نيابة عن طرف ذي صلة. ^{[ 10 ]}
• ^{[ 11 ]} دخل الشركة الأجنبية الأساسية المتعلق بالنفط من أنشطة النفط خارج بلد تأسيس الشركة الأجنبية الخاضعة للرقابة.
• دخل التأمين من عقود التأمين أو عقود المعاشات المتعلقة بالمخاطر خارج بلد تأسيس الشركة الأجنبية الخاضعة للرقابة. ^{[ 12 ]}

لكنها لا تشمل:

• بنود الدخل التي (بعد الأخذ في الاعتبار الخصومات وما إلى ذلك، وفقًا للمفاهيم الأمريكية) كانت خاضعة لضريبة الدخل الأجنبية التي تتجاوز 90٪ من أعلى معدل ضريبي هامشي أمريكي لنوع المساهم؛
• مبالغ ضئيلة من دخل الجزء الفرعي F في حالة عدم وجود دخل آخر من الجزء الفرعي F في الفترة؛
• هذا الدخل إذا كان لدى الشركة الأجنبية الخاضعة للرقابة عجز في الأرباح والخسائر، وفي هذه الحالة يتم تأجيل الاعتراف به حتى يصبح لدى الشركة الأجنبية الخاضعة للرقابة أرباح وخسائر إيجابية. ^{[ 13 ]}
• أي أرباح موزعة تعتبر مدفوعة من مبالغ سبق فرض ضرائب عليها بموجب الجزء الفرعي F. ^{[ 14 ]}

بالإضافة إلى ذلك، بعد عام 2017، يتعين على المساهمين الأمريكيين الذين يمتلكون 10% من أسهم الشركات الأجنبية الخاضعة للرقابة إدراج حصتهم من إجمالي العائد على الأصول الملموسة القابلة للاستهلاك، والتي تتجاوز 10%، ضمن دخلهم الحالي. ^{[ 15 ]} يحق للشركات التي يمتلك مساهمون أمريكيون فيها خصم 50% من هذا المبلغ. ^{[ 16 ]}

يحق لمساهمي الشركات الأمريكية الحصول على ائتمان ضريبي أجنبي مقابل حصتهم من ضرائب الدخل الأجنبية التي دفعتها شركة أجنبية خاضعة للرقابة فيما يتعلق بالأرباح والخسائر المتضمنة في بند فرعي من الباب F. وتُخفض الضرائب المستحقة بنسبة 20% بالنسبة للبنود المشمولة في المادة 951A. ^{[ 17 ]}

لتجنب التحايل على أحكام الباب الفرعي F، يتعين على المساهمين الأمريكيين في شركة أجنبية خاضعة للرقابة إعادة تصنيف الربح الناتج عن التصرف في أسهم الشركة الأجنبية الخاضعة للرقابة على أنه توزيع أرباح. ^{[ 18 ]} بالإضافة إلى ذلك، تُطبق قواعد خاصة مختلفة.

لا تنطبق قواعد الشركات الأجنبية الخاضعة للسيطرة في المملكة المتحدة على المساهمين الأفراد، ولكنها بخلاف ذلك تُشابه القواعد الأمريكية. ^{[ 19 ]} تخضع الشركات المقيمة في المملكة المتحدة لضريبة على الدخل غير الموزع للشركات الأجنبية الخاضعة للسيطرة ذات الضرائب المنخفضة والتي تُعدّ مساهمين فيها. ولا يُشترط في هذه الحالة إجراء اختبار آلي للسيطرة، بل اختبار فعلي. ومع ذلك، تُعتبر السيطرة قائمة إذا كان المساهم (أو مجموعة الشركات المساهمة) يمتلك 40% أو أكثر من حقوق التصويت. ^{[ 20 ]}

تُعتبر الشركة الخاضعة للسيطرة شركة أجنبية خاضعة للسيطرة إذا كانت مقيمة ضريبياً خارج المملكة المتحدة وتخضع لضريبة أقل مما لو كانت شركة مقيمة في المملكة المتحدة. ويتم تحديد ذلك بمقارنة الضريبة الفعلية المفروضة عليها بالضريبة المقابلة في المملكة المتحدة. عند حساب الضريبة المقابلة، تُؤخذ في الاعتبار معدلات الضريبة المنخفضة في المملكة المتحدة المفروضة على الشركات الصغيرة. إضافةً إلى ذلك، تُؤخذ في الاعتبار بعض التعديلات على الدخل والسنوات المالية.

تُطبق بعض الاستثناءات. ^{[ 21 ]} عموماً، لا تُعتبر الشركة الأجنبية شركة أجنبية خاضعة للسيطرة إذا استوفت أيًا من المعايير التالية:

• تُعتبر هذه الدولة مقيمة ضريبياً ضمن "القائمة البيضاء" للدول التي لا تُصنّف كملاذات ضريبية، وفقاً لما تُصدره مصلحة الضرائب والجمارك البريطانية. ^{[ 22 ]} تضم قائمة الدول المعفاة 103 دول وأقاليم، من بينها 20 دولة من أصل 27 دولة عضو في الاتحاد الأوروبي. أما الدول السبع غير المدرجة في القائمة فهي: بلغاريا، وقبرص، وإستونيا، والمجر، وأيرلندا، ولاتفيا، وليتوانيا. وتشمل الدول المدرجة في قائمة الدول المعفاة بنما وبليز، وهما مدرجتان في قائمة الاتحاد الأوروبي للدول غير المتعاونة ضريبياً. ^{[ 23 ]}
• تتبع الشركة الأجنبية سياسة تقوم بموجبها بتوزيع 90% أو أكثر من أرباحها المتاحة كل عام (لم تعد هذه السياسة سارية منذ 1 يوليو 2009).
• تستوفي الشركة شروط الحد الأدنى للأرباح المحاسبية التي تقل عن 200,000 جنيه إسترليني. وقد تم تطبيق هذا الحد الأدنى للدخل منذ 1 يناير 2011. في السابق، كان الحد الأدنى للأرباح الخاضعة لضريبة الشركات في المملكة المتحدة 50,000 جنيه إسترليني إذا كانت الشركة مقيمة في المملكة المتحدة (وهذا لا يعني بالضرورة الأرباح المحاسبية).
• تستوفي الشركة الأجنبية اختبار النشاط التجاري الفعال،
• يتم تداول أسهم الشركة الأجنبية علنًا في بورصة أوراق مالية معترف بها، أو
• تستوفي المجموعة معيار عدم وجود دافع لتخفيض الضرائب.
• تخضع أرباح الشركة الأجنبية الخاضعة للرقابة للضريبة في نطاق اختصاصها الضريبي بمعدل لا يقل عن 75% من ضريبة الشركات في المملكة المتحدة. على سبيل المثال، إذا كان معدل ضريبة الشركات الحالي في المملكة المتحدة 19%، فيجب أن تخضع أرباح الشركة الأجنبية الخاضعة للرقابة للضريبة بمعدل لا يقل عن 14.25% في نطاق اختصاصها الضريبي لكي تُعفى من الضرائب في المملكة المتحدة. ^{[ 24 ]}

تنطبق أحكام الشركات الأجنبية الخاضعة للسيطرة في ألمانيا (المواد 7-14 من قانون الضرائب الأجنبية) على كل من المساهمين الأفراد والشركات في شركة أجنبية خاضعة للسيطرة. ^{[ 25 ]} ويتعين على هؤلاء المساهمين إدراج حصتهم من الدخل السلبي ضمن دخلهم الخاضع للضريبة حاليًا كأرباح موزعة افتراضية، وذلك في حال استيفاء شرطين:

• يسيطر المقيمون الألمان على الشركة غير الألمانية و
• تخضع تلك الشركة للضريبة بمعدل أقل من 25٪ على الدخل السلبي.

في هذه الحالة، تعني السيطرة امتلاك جميع المقيمين في ألمانيا لأكثر من 50% من حقوق التصويت أو رأس مال الشركة الأجنبية. وتشمل هذه الملكية الملكية المباشرة والملكية من خلال الأشخاص ذوي الصلة. عند تحديد عتبة الـ 50%، يُؤخذ جميع المقيمين في ألمانيا في الاعتبار، حتى أولئك الذين يمتلكون حصصًا ضئيلة للغاية.

الدخل السلبي هو كل دخل لا يُصنّف كدخل نشط، وفقًا للتعريف الموسّع. مع ذلك، يستثني الدخل النشط الدخل الذي تلقّى مساعدة جوهرية من طرف ألماني ذي صلة في تحقيقه. كما يستثني الدخل النشط جميع إيرادات الشركات الأجنبية التي تفتقر إلى كيان قانوني حقيقي. عمومًا، يُشابه الدخل السلبي دخل الشركات القابضة الشخصية الأجنبية الأمريكية (المذكور أعلاه). مع ذلك، قد تُعفى الأرباح الموزعة المُفترضة بموجب بعض المعاهدات.

تم إدخال قواعد الشركات الأجنبية الخاضعة للسيطرة لأول مرة في النظام الضريبي الهندي كجزء من قانون الضرائب المباشرة المقترح لعام 2010. كما تم الإبقاء على أحكام الشركات الأجنبية الخاضعة للسيطرة في المسودة المنقحة لقانون الضرائب المباشرة لعام 2013. ومع ذلك، لم يصبح قانون الضرائب المباشرة قانونًا نافذًا في الهند حتى الآن، وبالتالي، لا توجد أحكام قانونية في قانون ضريبة الدخل الحالي (قانون ضريبة الدخل لعام 1961) تنص على سن قواعد الشركات الأجنبية الخاضعة للسيطرة. ^{[ 26 ]}

تفرض اليابان ضرائب على مساهمي الشركات الأجنبية عندما لا ينتج عن عمليات هذه الشركات أي ضرائب أجنبية أو ينتج عنها ضرائب أجنبية ضئيلة. ومع ذلك، يُستثنى من ذلك الشركات الأجنبية التي تمارس نشاطاً تجارياً كبيراً.

نيوزيلندا والسويد ^{[ 27 ]} لديهما قواعد CFC، باتباع نهج "القائمة الرمادية" ونهج "القائمة البيضاء" على التوالي.

أستراليا لديها قواعد بشأن مركبات الكلوروفلوروكربون مشابهة لقواعد المملكة المتحدة، لكنها تعتمد بشكل أكبر على "قائمة بيضاء" للدول الآمنة.

اتخذت عدة دول تدابير أخرى تهدف إلى منع التأجيل المصطنع للدخل السلبي أو الاستثماري. وتشترط شركات الاستثمار الأجنبي السلبي الأمريكية (PFICs) على المساهمين في صناديق الاستثمار المشتركة الأجنبية إدراج حصتهم من الدخل العادي والأرباح الرأسمالية ضمن دخلهم الخاضع للضريبة، وإلا سيخضعون لنظام ضريبي يتضمن فوائد.

بموجب قوانين الضرائب الأمريكية، يمكن تصنيف الكيان الأجنبي لأغراض الضرائب الأمريكية كشركة أو كيان عابر، بشكل مستقل إلى حد ما عن تصنيفه لأغراض الضرائب الأجنبية. وبموجب هذه القواعد الاختيارية ، قد يتمكن المساهمون من اختيار معاملة أسهمهم كدخل وخصومات وضرائب لشركة أجنبية كما لو كانت مكتسبة ومدفوعة من قبلهم. وهذا يسمح للأفراد الأمريكيين بالحصول على إعفاءات ضريبية عن الضرائب الأجنبية المدفوعة من قبل الكيانات التي يملكونها، والتي قد لا تكون متاحة لهم لولا ذلك.

قد يتم تجاهل الترتيبات المصطنعة لتجنب وضع الشركات الأجنبية الخاضعة للرقابة في بعض الولايات القضائية بموجب أحكام تشريعية أو قوانين طورتها المحاكم، مثل مبدأ أولوية الجوهر على الشكل . ^{[ 28 ]}

قد يوفر القانون المدني الأوروبي فرصًا للاتفاقيات الشكلية التي يتم بموجبها الحفاظ على السيطرة العملية ولكن لا يتم استيفاء التعريفات الرسمية للسيطرة.