تكلفة البضائع المباعة

📅 آخر تحديث: ٣ أغسطس ٢٠٢٦
✍️ نُشر في: ٣ أغسطس ٢٠٢٦
الموسوعة الحرة

تكلفة البضائع المباعة ( COGS ) (وتسمى أيضًا تكلفة المنتجات المباعة ( COPS )، أو تكلفة المبيعات [ 1 ] ) هي القيمة الدفترية للبضائع المباعة خلال فترة معينة.

تُحدد التكاليف المرتبطة بسلع معينة باستخدام إحدى الصيغ التالية: التحديد المباشر، أو طريقة الوارد أولاً يُصرف أولاً (FIFO)، أو متوسط ​​التكلفة. تشمل التكاليف جميع تكاليف الشراء، وتكاليف التحويل، وغيرها من التكاليف المتكبدة لنقل المخزون إلى موقعه وحالته الراهنة. تشمل تكاليف السلع المصنعة من قبل الشركات المواد الخام، والعمالة، والتكاليف العامة المخصصة. [ 2 ] تُؤجل تكاليف السلع غير المباعة إلى حين بيعها أو تخفيض قيمتها.

ملخص

تبيع العديد من الشركات سلعًا اشترتها أو أنتجتها. عند شراء أو إنتاج هذه السلع، تُرسمل التكاليف المرتبطة بها كجزء من مخزون البضائع. [ 3 ] وتُعامل هذه التكاليف كمصروف في الفترة التي تُسجل فيها الشركة إيرادات من بيع هذه السلع. [ 4 ]

يتطلب تحديد التكاليف الاحتفاظ بسجلات للسلع أو المواد المشتراة وأي خصومات عليها. إضافةً إلى ذلك، إذا تم تعديل السلع، [ 5 ] يجب على الشركة تحديد التكاليف المتكبدة في هذا التعديل. تشمل تكاليف التعديل هذه العمالة، والمستلزمات أو المواد الإضافية، والإشراف، ومراقبة الجودة، واستخدام المعدات. قد تكون مبادئ تحديد التكاليف واضحة، لكن تطبيقها عمليًا غالبًا ما يكون صعبًا نظرًا لتعدد الاعتبارات في تخصيص التكاليف. [ 6 ]

قد تعكس تكلفة البضائع المباعة أيضاً بعض التعديلات. ومن بين التعديلات المحتملة انخفاض قيمة البضائع (أي أن قيمتها السوقية أقل من تكلفتها)، والتقادم، والتلف، وما إلى ذلك.

عند شراء أو تصنيع سلع متعددة، قد يكون من الضروري تحديد التكاليف المرتبطة بكل سلعة مباعة. ويمكن القيام بذلك باستخدام نظام تعريف محدد، مثل التعريف المباشر للسلع، أو نظام الوارد أولاً يُصرف أولاً (FIFO)، أو متوسط ​​التكلفة. وقد تُستخدم أنظمة بديلة في بعض البلدان، مثل نظام الوارد أخيراً يُصرف أولاً (LIFO)، أو طريقة الربح الإجمالي، أو طريقة البيع بالتجزئة، أو مزيج من هذه الأنظمة.

قد تكون تكلفة البضائع المباعة متساوية أو مختلفة لأغراض المحاسبة والضرائب، وذلك تبعًا لقواعد الدولة المعنية. تُدرج بعض المصاريف ضمن تكلفة البضائع المباعة، ولا يجوز خصم هذه المصاريف مرة أخرى كمصروفات تجارية. تشمل مصاريف تكلفة البضائع المباعة ما يلي:

  • تكلفة المنتجات أو المواد الخام، بما في ذلك رسوم الشحن أو النقل؛
  • تكاليف العمالة المباشرة للعمال الذين ينتجون المنتجات؛
  • تكلفة تخزين المنتجات التي تبيعها الشركة؛
  • مصاريف التشغيل غير المباشرة للمصنع .

أهمية المخزونات

تؤثر المخزونات بشكل كبير على الأرباح. يجب على أي شركة تنتج أو تشتري سلعًا لبيعها أن تُسجل مخزوناتها وفقًا لجميع قواعد المحاسبة وضرائب الدخل. يوضح المثال التالي السبب: يشتري فريد قطع غيار سيارات ويعيد بيعها. في عام 2008، اشترى فريد قطع غيار بقيمة 100 دولار. باع قطع غيار بقيمة 80 دولارًا كان قد اشتراها بسعر 30 دولارًا، وتبقى لديه قطع غيار بقيمة 70 دولارًا. في عام 2009، باع ما تبقى من قطع الغيار بسعر 180 دولارًا. إذا كان يُسجل المخزون، فإن ربحه في عام 2008 هو 50 دولارًا، وربحه في عام 2009 هو 110 دولارات، أي 160 دولارًا إجمالًا. أما إذا خصم جميع التكاليف في عام 2008، فسيتكبد خسارة قدرها 20 دولارًا في عام 2008 وربحًا قدره 180 دولارًا في عام 2009. المجموع هو نفسه، لكن التوقيت مختلف تمامًا. تتطلب معظم قواعد المحاسبة وضرائب الدخل في البلدان (إذا كان البلد لديه ضريبة دخل) استخدام المخزونات لجميع الشركات التي تبيع بانتظام السلع التي صنعتها أو اشترتها.

تكلفة البضائع لإعادة البيع

تشمل تكلفة البضائع المشتراة لإعادة البيع سعر الشراء بالإضافة إلى جميع تكاليف الاستحواذ الأخرى، [ 7 ] باستثناء أي خصومات.

قد تشمل التكاليف الإضافية تكاليف الشحن المدفوعة للحصول على البضائع، والرسوم الجمركية، وضرائب المبيعات أو الاستخدام غير القابلة للاسترداد المدفوعة على المواد المستخدمة، والرسوم المدفوعة مقابل الشراء. ولأغراض إعداد التقارير المالية، لا تُعامل تكاليف الفترة، مثل تكاليف قسم المشتريات والمستودعات ونفقات التشغيل الأخرى، عادةً كجزء من المخزون أو تكلفة البضائع المباعة. أما لأغراض ضريبة الدخل الأمريكية، فيجب رسملة بعض هذه التكاليف الدورية كجزء من المخزون. [ 8 ] تُعامل تكاليف بيع البضائع وتعبئتها وشحنها إلى العملاء كنفقات تشغيل متعلقة بالبيع. وتشترط معايير المحاسبة الدولية والأمريكية على حد سواء معاملة بعض التكاليف غير الاعتيادية، مثل تلك المرتبطة بالطاقة الإنتاجية غير المستغلة، كنفقات وليس كجزء من المخزون.

الخصومات التي يجب خصمها من تكاليف المخزون المشتراة هي كالتالي:

  • الخصومات التجارية (تخفيض سعر السلع التي يقدمها المصنع أو تاجر الجملة إلى تاجر التجزئة) -  تشمل خصمًا مسموحًا به دائمًا، بغض النظر عن وقت الدفع.
  • خصومات الشركة المصنعة –  بناءً على مشتريات التاجر خلال العام.
  • قد تؤدي الخصومات النقدية (تخفيض سعر الفاتورة الذي يقدمه البائع إذا دفع التاجر على الفور أو في غضون فترة زمنية محددة)  إلى تقليل تكلفة البضائع المباعة، أو قد يتم التعامل معها بشكل منفصل كدخل إجمالي.

لا تُعامل ضريبة القيمة المضافة عموماً كجزء من تكلفة البضائع المباعة إذا كان من الممكن استخدامها كائتمان مدخلات أو استردادها بطريقة أخرى من السلطة الضريبية. [ 9 ]

تكلفة البضائع التي تصنعها الشركة

ينبغي أن تشمل تكلفة البضائع المنتجة في الشركة جميع تكاليف الإنتاج. [ 10 ] وتشمل المكونات الرئيسية للتكلفة عمومًا ما يلي:

  • الأجزاء والمواد الخام والمستلزمات المستخدمة،
  • العمالة، بما في ذلك التكاليف المرتبطة بها مثل ضرائب الرواتب والمزايا، و
  • التكاليف العامة للشركة المخصصة للإنتاج.

تُنتج معظم الشركات أكثر من وحدة واحدة من المنتج الواحد. وبالتالي، تُتكبّد التكاليف على أساس إنتاج عدة وحدات بدلاً من وحدة واحدة فقط. ويتطلب تحديد كمية كل مكون من هذه المكونات التي تُخصص لسلع معينة إما تتبع التكاليف الخاصة بكل وحدة أو إجراء بعض عمليات تخصيص التكاليف. وغالبًا ما تُتتبع الأجزاء والمواد الخام لمجموعات محددة من السلع ( مثل الدفعات أو دورات الإنتاج)، ثم تُخصص لكل سلعة.

تشمل تكاليف العمالة العمالة المباشرة وغير المباشرة. تُعرَّف تكاليف العمالة المباشرة بأنها الأجور المدفوعة للموظفين الذين يقضون كامل وقتهم في العمل مباشرةً على المنتج المُصنَّع. أما تكاليف العمالة غير المباشرة فهي الأجور المدفوعة لباقي موظفي المصنع المشاركين في الإنتاج. تُدرج تكاليف ضرائب الرواتب والمزايا الإضافية عادةً ضمن تكاليف العمالة، ولكن قد تُعامل أحيانًا كتكاليف عامة. يمكن تخصيص تكاليف العمالة لبند أو مجموعة بنود بناءً على سجلات الدوام.

تشمل تكاليف المواد المواد الخام المباشرة، بالإضافة إلى اللوازم والمواد غير المباشرة. وفي حال الاحتفاظ بكميات غير عرضية من اللوازم، يجب على دافع الضرائب الاحتفاظ بسجلات جرد لهذه اللوازم لأغراض ضريبة الدخل، مع تحميلها على مصروفات أو تكلفة البضائع المباعة باعتبارها مستعملة وليس باعتبارها مشتراة.

يمكن تخصيص المواد والعمالة بناءً على الخبرة السابقة أو التكاليف المعيارية. في حال انخفضت تكاليف المواد أو العمالة خلال فترة معينة عن أو تجاوزت المبلغ المتوقع للتكاليف المعيارية، يُسجل فرق . ثم تُوزع هذه الفروقات بين تكلفة البضائع المباعة والمخزون المتبقي في نهاية الفترة.

غالباً ما يتطلب تحديد التكاليف غير المباشرة وضع افتراضات حول التكاليف المرتبطة بأنشطة الإنتاج والتكاليف المرتبطة بالأنشطة الأخرى. وتعتمد أساليب المحاسبة التقليدية للتكاليف على الخبرة السابقة وتقدير الإدارة للعلاقات الواقعية لتحديد هذه الافتراضات. أما نظام التكاليف على أساس النشاط، فيسعى إلى تخصيص التكاليف بناءً على العوامل التي تدفع الشركة إلى تكبدها.

تُوزَّع التكاليف غير المباشرة عادةً على مجموعات من السلع المنتجة بناءً على نسبة ساعات العمل أو تكاليفه، أو نسبة المواد المستخدمة في إنتاج تلك المجموعة. ويُشار إلى هذه التكاليف أحيانًا باسم " التكاليف غير المباشرة للمصنع" أو "عبء المصنع" للتكاليف المتكبدة على مستوى المصنع، أو " العبء الإجمالي" للتكاليف المتكبدة على مستوى المؤسسة. وعند استخدام ساعات العمل، يُضاف معدل العبء أو التكلفة غير المباشرة لكل ساعة عمل إلى جانب تكاليف العمل. كما تُستخدم طرق أخرى لربط التكاليف غير المباشرة بسلع محددة. وقد تكون معدلات التكاليف غير المباشرة معدلات قياسية، وفي هذه الحالة قد توجد فروقات، أو قد تُعدَّل لكل مجموعة من السلع المنتجة.

اتفاقيات التعريف

في بعض الحالات، يمكن ربط تكلفة البضائع المباعة بالبضاعة نفسها. ولكن في العادة، تُفقد هوية البضائع بين وقت الشراء أو التصنيع ووقت البيع. [ 11 ] يتطلب تحديد البضائع المباعة وتكلفتها إما تحديد البضائع نفسها أو استخدام اصطلاح لتحديد البضائع المباعة. ويُشار إلى ذلك بافتراض تدفق التكلفة أو افتراض أو اصطلاح تحديد المخزون. [ 12 ] تتوفر الطرق التالية في العديد من الأنظمة القانونية لربط التكاليف بالبضائع المباعة والبضائع المتبقية:

  • التحديد الدقيق. بموجب هذه الطريقة، يتم تحديد عناصر معينة، وتُسجّل التكاليف المتعلقة بكل عنصر. [ 13 ] قد يتطلب ذلك حفظ سجلات كثيرة. لا يمكن استخدام هذه الطريقة عندما تكون السلع أو العناصر غير قابلة للتمييز أو قابلة للاستبدال.
  • متوسط ​​التكلفة. تعتمد طريقة متوسط ​​التكلفة على متوسط ​​تكلفة الوحدة لحساب تكلفة الوحدات المباعة ومخزون نهاية الفترة. ويمكن استخدام عدة طرق مختلفة لحساب هذه التكلفة، بما في ذلك المتوسط ​​المرجح والمتوسط ​​المتحرك.
  • تعتمد طريقة الوارد أولاً يُصرف أولاً (FIFO) على افتراض أن الأصناف التي يتم شراؤها أو إنتاجها أولاً تُباع أولاً. تُحدد تكلفة المخزون لكل وحدة أو صنف عند الإنتاج أو الشراء. ثم تُقارن التكلفة الأقدم ( أي تكلفة الوارد أولاً) بالإيرادات وتُخصص لتكلفة البضائع المباعة.
  • يُعدّ نظام الوارد أخيرًا يُصرف أولًا (LIFO) عكس نظام الوارد أولًا يُصرف أولًا (FIFO). تسمح بعض الأنظمة بتحديد تكاليف البضائع عند اقتنائها أو تصنيعها، مع تخصيص تكاليف البضائع المباعة بافتراض أن البضائع المصنّعة أو المقتناة أخيرًا تُباع أولًا. تُضاف تكاليف البضائع المقتناة أو المصنّعة إلى مجموعة تكاليف خاصة بنوع البضائع. بموجب هذا النظام، قد تحتفظ الشركة بالتكاليف وفقًا لنظام FIFO، ولكنها تُسجّل فرقًا في شكل احتياطي LIFO. يُمثّل هذا الاحتياطي (أصل أو أصل مقابل) الفرق في تكلفة المخزون بين نظامي FIFO وLIFO. قد يختلف هذا المبلغ لأغراض إعداد التقارير المالية والضرائب في الولايات المتحدة.
  • قيمة الدولار LIFO. بموجب هذا النوع من LIFO، يتم تحديد الزيادات أو النقصان في احتياطي LIFO بناءً على قيم الدولار بدلاً من الكميات.
  • طريقة جرد التجزئة. قد يستخدم تجار التجزئة هذه الطريقة لتبسيط عملية حفظ السجلات. تُحسب تكلفة البضائع المتبقية في نهاية الفترة بقسمة تكلفة البضائع المشتراة على قيمتها السوقية، ثم ضرب الناتج في القيمة السوقية للبضائع المتبقية. تشمل تكلفة البضائع المشتراة المخزون الأولي كما تم تقييمه سابقًا بالإضافة إلى المشتريات. أما تكلفة البضائع المباعة فهي المخزون الأولي مضافًا إليه المشتريات، ثم طرح منها تكلفة البضائع المتبقية في نهاية الفترة.

مثال

تمتلك جين شركة لإعادة بيع الآلات. في بداية عام ٢٠٠٩، لم يكن لديها أي آلات أو قطع غيار. اشترت الآلتين أ و ب بسعر ١٠ لكل منهما، ثم اشترت الآلتين ج و د بسعر ١٢ لكل منهما. جميع الآلات متطابقة، لكنها تحمل أرقامًا تسلسلية. باعت جين الآلتين أ و ج بسعر ٢٠ لكل منهما. تعتمد تكلفة البضائع المباعة على طريقة جرد المخزون المتبعة. وفقًا لطريقة التحديد المباشر، فإن تكلفة البضائع المباعة هي ١٠ + ١٢، وهي التكاليف المحددة للآلتين أ و ج. إذا استخدمت طريقة الوارد أولاً صادر أولاً (FIFO)، فإن تكاليفها هي ٢٠ (١٠ + ١٠). إذا استخدمت طريقة متوسط ​​التكلفة، فإن تكاليفها هي ٢٢ ((١٠ + ١٠ + ١٢ + ١٢) / ٤ × ٢). إذا استخدمت طريقة الوارد أخيرًا صادر أولاً (LIFO)، فإن تكاليفها هي ٢٤ (١٢ + ١٢). وبالتالي، قد يكون ربحها لأغراض المحاسبة والضرائب ٢٠ أو ١٨ أو ١٦، اعتمادًا على طريقة جرد المخزون المتبعة. بعد المبيعات، تكون قيم مخزونها إما ٢٠ أو ٢٢ أو ٢٤.

بعد نهاية العام، قررت جين أنها تستطيع زيادة أرباحها بتحسين الآلتين B وD. اشترت واستخدمت 10 من قطع الغيار والمستلزمات، واستغرق تحسين كل آلة 6 ساعات بمعدل 2 لكل ساعة. تتحمل جين تكاليف إضافية، تشمل الإيجار والكهرباء. حسبت أن هذه التكاليف الإضافية تزيد 0.5 لكل ساعة إلى تكاليفها. بالتالي، أنفقت جين 20 لتحسين كل آلة (10/2 + 12 + (6 × 0.5)). باعت جين الآلة D مقابل 45. تعتمد تكلفة هذه الآلة على طريقة جرد المخزون المتبعة. إذا استخدمت طريقة الوارد أولاً يُصرف أولاً (FIFO)، فإن تكلفة الآلة D هي 12 بالإضافة إلى 20 التي أنفقتها على تحسينها، أي بربح قدره 13. تذكر أنها استهلكت بالفعل عنصري التكلفة 10 لكل منهما وفقًا لطريقة FIFO. إذا استخدمت طريقة متوسط ​​التكلفة، فإن التكلفة هي 11 بالإضافة إلى 20، أي بربح قدره 14. أما إذا استخدمت طريقة الوارد أخيرًا يُصرف أولاً (LIFO)، فإن التكلفة ستكون 10 بالإضافة إلى 20، أي بربح قدره 15.

في السنة الثالثة، باعت جين آخر آلة مقابل 38 وتوقفت عن العمل. استردت بذلك آخر تكاليفها. كانت أرباحها الإجمالية للسنوات الثلاث متساوية في جميع طرق تقييم المخزون. يختلف فقط توقيت الإيرادات ورصيد المخزون. إليكم مقارنة بين طرق التقييم التالية: طريقة الوارد أولاً يُصرف أولاً (FIFO)، وطريقة متوسط ​​التكلفة، وطريقة الوارد أخيراً يُصرف أولاً (LIFO):

تكلفة البضائع المباعةربح
سنةمبيعاتFIFOمتوسطLIFOFIFOمتوسطLIFO
140202224201816
245323130131415
338323130678
المجموع123848484393939

تخفيضات ومخصصات

قد تنخفض قيمة البضائع المعروضة للبيع لدى الشركات لعدة أسباب، منها: أن تكون البضائع معيبة أو دون المستوى المطلوب من الجودة، أو أن تصبح قديمة الطراز، أو أن تنخفض قيمتها السوقية ببساطة نتيجة لعوامل اقتصادية.

عندما تنخفض القيمة السوقية للسلع لأي سبب كان، قد تختار الشركة تقييم مخزونها بأقل القيمتين: التكلفة أو القيمة السوقية، والمعروفة أيضًا بالقيمة الصافية القابلة للتحقق . [ 14 ] ويمكن تسجيل ذلك من خلال تكبد مصروف ( أي إنشاء احتياطي للمخزون) لانخفاض القيمة بسبب التقادم، وما إلى ذلك. ويتم تخفيض صافي دخل الفترة الحالية، وكذلك صافي قيمة المخزون في نهاية الفترة، نتيجةً لانخفاض القيمة.

قد تنخفض قيمة أي ممتلكات تمتلكها الشركة أو تتضرر نتيجة أحداث غير اعتيادية، كالحريق. ويُسجل انخفاض القيمة الناتج عن تلف البضائع كخسارة، ويتم شطب المخزون بالكامل. وعمومًا، تُسجل هذه الخسارة لأغراض إعداد التقارير المالية والضرائب. مع ذلك، قد تختلف المبالغ المحاسبية والضريبية باختلاف الأنظمة.

وجهات نظر بديلة

اقترح العديد من منظري الإدارة بدائل للمحاسبة التقليدية للتكاليف، ومنها:

  • المحاسبة الإنتاجية ، في ظل نظرية القيود ، والتي بموجبها يتم تضمين التكاليف المتغيرة بالكامل فقط في تكلفة البضائع المباعة ويتم التعامل مع المخزون كاستثمار.
  • المحاسبة الرشيقة، التي يتم فيها تجاهل معظم أساليب التكلفة التقليدية لصالح قياس "تدفقات القيمة" الأسبوعية.
  • المحاسبة عن استهلاك الموارد ، والتي تتخلى عن معظم مفاهيم المحاسبة الحالية لصالح التكلفة النسبية القائمة على عمليات المحاكاة.

لا تتوافق أي من هذه الآراء مع مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة أو معايير المحاسبة الدولية، كما لا يتم قبول أي منها لأغراض الإبلاغ عن الدخل أو الضرائب الأخرى.

شروط أخرى

صافي المبيعات = إجمالي المبيعات - (خصومات العملاء، والمرتجعات، والبدلات)
الربح الإجمالي = صافي المبيعات - تكلفة البضائع المباعة
الربح التشغيلي = الربح الإجمالي - إجمالي المصاريف التشغيلية
صافي الربح = الربح التشغيلي - الضرائب - الفوائد
صافي الربح = صافي المبيعات - تكلفة البضائع المباعة - المصاريف التشغيلية - الضرائب - الفوائد

انظر أيضاً

مراجع

  1. ↑ جوناثان لو، محرر. (2010). قاموس المحاسبة (  الطبعة الرابعة). مطبعة جامعة أكسفورد. الصفحات 118-119 . ISBN  978-0-19-956305-0.
  2. ↑ تامبلين، ترو. "تكلفة البضائع المباعة (COGS) | فيديو توضيحي مفيد" . استراتيجيات التمويل . مؤرشف من الأصل في 14 أغسطس 2020. تم الاسترجاع في 16 مايو 2020 .
  3. ↑ مجلس معايير المحاسبة المالية الأمريكية(FASB) تدوين معايير المحاسبة ASC 330-10-30-1 ؛ معايير المحاسبة الدولية IAS 2 مؤرشفة في 2010-03-31 في Wayback Machine ، الفقرة 10.
  4. ↑ المعيار المحاسبي الدولي 2، الفقرة 34.
  5. ↑ يشمل ذلك التصنيع من الأجزاء أو المواد الخام.
  6. ↑ ASC 330-10-30-2.
  7. ↑ ASC 330-10-30-1؛ IAS 2، الفقرة 11.
  8. ↑ 26 USC 263A , 26 CFR 1.263A-3(c) مؤرشف بتاريخ 2011-06-12 في Wayback Machine .
  9. ↑ المعيار المحاسبي الدولي 2، الفقرة 11.
  10. ↑ ASC 330-10-30-1؛ IAS 2، الفقرات 12-14؛ 26 USC 263A(a)(2). .
  11. ↑ ASC 330-10-30-10.
  12. ↑ ASC 330-10-30-9.
  13. ↑ المعيار المحاسبي الدولي 2، الفقرة 24.
  14. ↑ ASC 330-10-35؛ IAS 2، الفقرات 28-33.

للمزيد من القراءة

  • فوكس، ستيفن سي، ضريبة الدخل في الولايات المتحدة الأمريكية، الفصل 23، طبعة 2013، رقم ISBN 978-0-9851-8233-5ASIN B00BCSNOGG.
  • هورنغرين، تشارلز ت. ، وآخرون : محاسبة التكاليف: منظور إداري ISBN 978-0-1329-6064-9ASIN B00B6F3AWI.
  • كيسو، دونالد إي؛ ويجاندت، جيري جيه؛ ووارفيلد، تيري دي: المحاسبة المتوسطة ، الفصلان 8 و9. ISBN 978-0-4705-8723-2ASIN B006PKWD8G.
  • كيني، مايكل ر.: محاسبة التكاليف: الأسس والتطورات . ISBN 978-1-1119-7172-4.
  • لانين، وليام، وآخرون. : "أساسيات محاسبة التكاليف". رقم ISBN 978-0-0735-2711-6ASIN B005MR88U0.
  • والتر، لاري: مبادئ المحاسبة ، الفصل 8، المخزون .

التوجيه الرسمي