بيان التغيرات في حقوق الملكية

يُعد بيان التغيرات في حقوق الملكية أحد البيانات المالية الأساسية الأربعة . ويُعرف أيضاً باسم بيان التغيرات في حقوق الملكية للمالك بالنسبة للتاجر الفردي ، وبيان التغيرات في حقوق الشركاء بالنسبة للشراكة ، وبيان التغيرات في حقوق المساهمين بالنسبة للشركة ، وبيان التغيرات في حقوق دافعي الضرائب ^{[ 1 ]} بالنسبة للحكومة .

يوضح هذا البيان التغيرات في رأس مال الشركة ، واحتياطياتها المتراكمة ، وأرباحها المحتجزة خلال الفترة المحاسبية. كما يفصّل التغيرات في حصص الملاك في الشركة، وفي كيفية استخدام الأرباح أو الفائض المحتجز من فترة محاسبية إلى أخرى. وتشمل بنود البيان عادةً الأرباح أو الخسائر من العمليات التشغيلية، والأرباح الموزعة، وإصدار أو استرداد الأسهم، واحتياطي إعادة التقييم ، وأي بنود أخرى تُضاف أو تُقيد ضمن الدخل الشامل الآخر المتراكم . كما يشمل البيان حصة الأقلية المنسوبة إلى أفراد أو مؤسسات أخرى.

يُتوقع صدور هذا البيان وفقًا للمبادئ المحاسبية المقبولة عمومًا، وهو يوضح حقوق الملكية الظاهرة في الميزانية العمومية ، حيث:

حقوق الملكية = الأصول - الخصوم

في الولايات المتحدة، يُطلق على هذا البيان اسم بيان الأرباح المحتجزة ، وهو مطلوب بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة (US GAAP) عند تقديم ميزانيات عمومية وقوائم دخل مقارنة. وقد يظهر في الميزانية العمومية ، أو في قائمة دخل وقائمة التغيرات في الأرباح المحتجزة مجتمعة ، أو كجدول منفصل.

لذلك، فإن بيان الأرباح المحتجزة يستخدم المعلومات من بيان الدخل ويوفر معلومات للميزانية العمومية .

تُعدّ الأرباح المحتجزة جزءًا من الميزانية العمومية (وهي بيان مالي أساسي آخر) ضمن "حقوق المساهمين"، وتتأثر بشكل رئيسي بصافي الدخل الذي تحققه الشركة خلال فترة زمنية محددة، مطروحًا منه أي أرباح موزعة على مالكي الشركة/المساهمين. ويُقال إن حساب الأرباح المحتجزة في الميزانية العمومية يُمثل "تراكم الأرباح"، حيث تُضاف أو تُطرح منه صافي الأرباح والخسائر من فترة إلى أخرى.

تُعدّ الأرباح المحتجزة جزءًا من "بيان التغيرات في حقوق الملكية". ويمكن التعبير عن المعادلة العامة على النحو التالي:

الأرباح المحتجزة في نهاية الفترة = الأرباح المحتجزة في بداية الفترة - توزيعات الأرباح المدفوعة + صافي الدخل

تُستخدم هذه المعادلة لحساب الربح قبل الضريبة، والذي يُستخدم في بيان التدفقات النقدية ضمن الأنشطة التشغيلية عند استخدام الطريقة غير المباشرة. ويُستخدم هذا الأسلوب عندما لا يتوفر بيان دخل شامل، وإنما الميزانية العمومية فقط.

يتطلب المعيار المحاسبي الدولي رقم 1 من الكيان التجاري تقديم بيان منفصل عن التغيرات في حقوق الملكية (SOCE) كأحد مكونات البيانات المالية.

يجب أن يوضح البيان ما يلي: (IAS1.106)

1. إجمالي الدخل الشامل للفترة، مع توضيح المبالغ المنسوبة بشكل منفصل إلى مالكي الشركة الأم وإلى حقوق الأقلية.
2. آثار التطبيق بأثر رجعي، عند الاقتضاء، لكل مكون
3. تسويات بين المبالغ الدفترية في بداية ونهاية الفترة لكل مكون من مكونات حقوق الملكية ، مع الإفصاح بشكل منفصل عن :

• الربح أو الخسارة
• كل بند من بنود الدخل الشامل الآخر
• المعاملات مع المالكين، مع توضيح مساهمات المالكين وتوزيعاتهم بشكل منفصل، والتغييرات في حصص الملكية في الشركات التابعة التي لا تؤدي إلى فقدان السيطرة

ومع ذلك، يجوز عرض مبلغ الأرباح الموزعة، والمبلغ المقابل لكل سهم، في الإيضاحات بدلاً من عرضه في بيان التغيرات في حقوق الملكية. (المعيار المحاسبي الدولي 1.107)

بالنسبة للمؤسسات الصغيرة والمتوسطة ، يجب أن يُظهر بيان التغيرات في حقوق الملكية جميع التغيرات في حقوق الملكية بما في ذلك:

• إجمالي الدخل الشامل
• استثمارات الملاك
• توزيعات الأرباح
• سحب الملاك لرأس المال
• معاملات أسهم الخزينة

يمكنهم حذف بيان التغيرات في حقوق الملكية إذا لم يكن لدى الكيان استثمارات أو عمليات سحب من قبل المالك بخلاف الأرباح الموزعة، واختاروا تقديم بيان مشترك للدخل الشامل والأرباح المحتجزة.

يُعدّ بيان التغيرات في حقوق الملكية التالي مثالاً موجزاً جداً مُعدّاً وفقاً للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS). لا يُظهر هذا البيان جميع أنواع البنود الممكنة، ولكنه يُظهر البنود الأكثر شيوعاً في الشركات. ولأنه يُظهر حقوق الأقلية ، فهو بيان موحد .

• المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ( ومتطلباتها )
• بيان الدخل
• بيان التدفقات النقدية
• الدخل الشامل
• الدخل الشامل الآخر المتراكم

• "الوصول إلى المعايير غير المصحوبة" (عبر الإنترنت) . مؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية .