التوحيد (الأعمال)

المعاملة للشركة المستحوذة: عند شراء صافي الأصول، تقوم الشركة المستحوذة بتسجيل استلام صافي الأصول وصرف النقد، وإنشاء التزام أو إصدار أسهم كشكل من أشكال الدفع مقابل عملية النقل.

معالجة الشركة المستحوذ عليها: تُسجل الشركة المستحوذ عليها في دفاترها إلغاء صافي أصولها واستلام النقد أو الذمم المدينة أو الاستثمار في الشركة المستحوذة (إذا تضمن ما تم استلامه من عملية النقل أسهمًا عادية من الشركة المشترية). في حال تصفية الشركة المستحوذ عليها، فإنها تحتاج إلى قيد إضافي لتوزيع الأصول المتبقية على مساهميها.

المعاملة بالنسبة للشركة المشترية: عندما تستحوذ الشركة المشترية على الشركة التابعة من خلال شراء أسهمها العادية، فإنها تسجل في دفاترها الاستثمار في الشركة المستحوذ عليها وصرف الدفعة مقابل الأسهم المستحوذ عليها.

المعاملة للشركة المستحوذ عليها: تقوم الشركة المستحوذ عليها بتسجيل استلام الدفعة من الشركة المستحوذة وإصدار الأسهم في دفاترها.

متطلبات الإفصاح وفقًا لمعيار FASB 141: يشترط معيار FASB 141 تقديم إفصاحات في إيضاحات البيانات المالية عند حدوث عمليات اندماج الأعمال. وتشمل هذه الإفصاحات ما يلي:

• اسم الكيان المستحوذ عليه ووصفه ونسبة حصة حقوق التصويت المكتسبة.
• الأسباب الرئيسية للاستحواذ ووصف العوامل التي ساهمت في الاعتراف بالشهرة.
• الفترة التي يتم خلالها إدراج نتائج عمليات الكيان المستحوذ عليه في بيان دخل الكيان المدمج.
• تكلفة الكيان المستحوذ عليه، وإذا كان ذلك ينطبق، عدد أسهم حقوق الملكية المصدرة، والقيمة المخصصة لتلك الحقوق، والأساس الذي تم على أساسه تحديد تلك القيمة.
• أي مدفوعات أو خيارات أو التزامات مشروطة.
• الأصول التي تم شراؤها وتطويرها وشطبها.

معالجة انخفاض قيمة الشهرة التجارية:

• إذا كانت حصة الأقلية (NCI) مبنية على القيمة العادلة للأصول القابلة للتحديد: يتم احتساب انخفاض القيمة مقابل دخل الشركة الأم وأرباحها المحتجزة
• إذا تم احتساب حقوق الأقلية غير المسيطرة بناءً على القيمة العادلة لسعر الشراء: يتم احتساب انخفاض القيمة مقابل دخل الشركة التابعة وأرباحها المحتجزة

عندما تستحوذ شركة على أقل من 20% من الأسهم العادية القائمة ، فإن تأثير الشركة المستحوذة على الشركة المستحوذ عليها لا يكون ذا أهمية كبيرة. (يحدد بيان مبادئ المحاسبة رقم 18 الشروط التي تكون فيها الملكية أقل من 20% ولكن يوجد تأثير كبير).

تستخدم الشركة المشترية طريقة التكلفة في المحاسبة عن هذا النوع من الاستثمار. وبموجب هذه الطريقة، يُسجل الاستثمار بتكلفته وقت الشراء. ولا تحتاج الشركة إلى أي قيود لتعديل رصيد هذا الحساب إلا إذا اعتُبر الاستثمار متضررًا أو وُزعت أرباح تصفية، وكلاهما يُخفض رصيد حساب الاستثمار.

توزيعات الأرباح التصفية : تحدث توزيعات الأرباح التصفية عندما يتجاوز إجمالي توزيعات الأرباح المعلنة أرباح الشركة المستحوذ عليها منذ تاريخ الاستحواذ. أما توزيعات الأرباح العادية فتُسجل كدخل من توزيعات الأرباح عند إعلانها.

خسارة انخفاض القيمة : تحدث خسارة انخفاض القيمة عندما يكون هناك انخفاض في قيمة الاستثمار بخلاف الانخفاض المؤقت.

عندما تتراوح نسبة الأسهم المشتراة بين 20% و50% من إجمالي الأسهم العادية القائمة، يكون تأثير الشركة المشترية على الشركة المستحوذ عليها كبيرًا في أغلب الأحيان. ومع ذلك، فإن العامل الحاسم هو مدى التأثير. فإذا وُجدت عوامل أخرى تُقلل من هذا التأثير، أو إذا تحقق تأثير كبير بنسبة ملكية أقل من 20%، فقد يكون استخدام طريقة حقوق الملكية مناسبًا (يُؤكد تفسير مجلس معايير المحاسبة المالية رقم 35 (FIN 35) على الحالات التي لا يستطيع فيها المستثمر ممارسة تأثير كبير).

لتسجيل هذا النوع من الاستثمار، تستخدم الشركة المشترية طريقة حقوق الملكية . وبموجب هذه الطريقة، تُسجل الشركة المشترية استثمارها بالتكلفة الأصلية. ويزداد هذا الرصيد مع الإيرادات، وينخفض ​​مع توزيعات الأرباح من الشركة التابعة التي تُستحق للشركة المشترية.

معالجة فروق الشراء : عند الشراء، تنشأ فروق الشراء من الفرق بين تكلفة الاستثمار والقيمة الدفترية للأصول الأساسية.

تتكون فروقات الشراء من عنصرين:

• الفرق بين القيمة السوقية العادلة للأصول الأساسية وقيمتها الدفترية.
• الشهرة : الفرق بين تكلفة الاستثمار والقيمة السوقية العادلة للأصول الأساسية.

يجب استهلاك فروق الشراء على مدى عمرها الإنتاجي؛ ومع ذلك، تنص الإرشادات المحاسبية الجديدة على أن الشهرة لا يتم استهلاكها أو تخفيضها إلا عند تعرضها لانخفاض دائم في القيمة، أو عند بيع الأصل الأساسي.

عندما تتجاوز قيمة الأسهم المشتراة 50% من إجمالي الأسهم العادية القائمة، تسيطر الشركة المشترية على الشركة المستحوذ عليها. وتُعرَّف السيطرة في هذا السياق بأنها القدرة على توجيه السياسات والإدارة. في هذا النوع من العلاقات، تُعتبر الشركة المسيطرة هي الشركة الأم، والشركة المستحوذ عليها هي الشركة التابعة . ويتعين على الشركة الأم إصدار بيانات مالية موحدة في نهاية العام لتوضيح هذه العلاقة.

تُظهر البيانات المالية الموحدة الشركة الأم والشركة التابعة ككيان واحد. خلال السنة، يمكن للشركة الأم استخدام طريقة حقوق الملكية أو طريقة التكلفة لتسجيل استثمارها في الشركة التابعة. تحتفظ كل شركة بسجلات منفصلة. مع ذلك، في نهاية السنة، تُعدّ ورقة عمل توحيد لدمج الأرصدة المنفصلة واستبعاد ^{[ 2 ] [ 3 ]} المعاملات بين الشركات، وحقوق ملكية المساهمين في الشركة التابعة، وحساب استثمار الشركة الأم. والنتيجة هي مجموعة واحدة من البيانات المالية التي تعكس النتائج المالية للكيان الموحد. هناك ثلاثة أشكال للدمج: (1) التكامل الأفقي: دمج الشركات العاملة في نفس خطوط الأعمال والأسواق؛ (2) التكامل الرأسي: دمج الشركات التي تعمل في مراحل إنتاج أو توزيع مختلفة ولكن متتالية، أو كليهما؛ (3) التكتل: دمج الشركات ذات المنتجات أو الخدمات المتنوعة وغير المترابطة، أو كليهما. ^{[ 4 ]}