الشهرة (المحاسبة)

📅 آخر تحديث: ٢٣ يوليو ٢٠٢٦
✍️ نُشر في: ٢٣ يوليو ٢٠٢٦
الموسوعة الحرة

في المحاسبة ، تُعدّ الشهرة أصلاً غير ملموس يُعترف به عند شراء شركة ككيان قائم . وهي تعكس القيمة المضافة التي يدفعها المشتري على صافي قيمة أصولها الأخرى. يُفهم من الشهرة عادةً أنها تمثل قدرة الشركة الجوهرية على اكتساب عملاء جدد والاحتفاظ بهم، ما لم تُعزى هذه القدرة بشكل أكثر تحديداً إلى علامة تجارية أو ترتيبات تعاقدية أو غير ذلك. ولا يُعترف بها إلا من خلال عملية استحواذ؛ إذ لا يمكن إنشاؤها ذاتياً. وتُصنّف كأصل غير ملموس في الميزانية العمومية لأنها غير مرئية أو ملموسة.

بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة (US GAAP) والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) ، لا يتم استهلاك الشهرة مطلقاً في الشركات المساهمة العامة، لأنها تُعتبر ذات عمر إنتاجي غير محدد. في المقابل، يجوز للشركات الخاصة في الولايات المتحدة اختيار استهلاك الشهرة على مدى عشر سنوات أو أقل، وذلك بموجب بديل محاسبي من مجلس الشركات الخاصة التابع لمجلس معايير المحاسبة المالية (FASB) . وبدلاً من ذلك، تقع على عاتق الإدارة مسؤولية تقييم الشهرة سنوياً وتحديد ما إذا كان يلزم تسجيل انخفاض في قيمتها . إذا انخفضت القيمة السوقية العادلة عن التكلفة التاريخية (المبلغ الذي تم شراء الشهرة به)، يجب تسجيل انخفاض في القيمة لتعديلها إلى القيمة السوقية العادلة. مع ذلك، لا يتم الاعتراف بزيادة القيمة السوقية العادلة بهذه الطريقة، ويمكن بدلاً من ذلك إضافتها إلى أصول أخرى.

الأصول

تطوّر مفهوم الشهرة التجارية بالتزامن مع الاقتصاد الرأسمالي . في إنجلترا، تشير العقود منذ القرن الخامس عشر فصاعدًا إلى شراء ونقل الشهرة، أي ما يعني تقريبًا نقل استمرارية النشاط التجاري، تمييزًا له عن نقل ملكية النشاط التجاري. كانت هذه الاتفاقيات في البداية غير قابلة للتنفيذ بموجب مبدأ تقييد التجارة ، الذي كان ينص على عدم جواز المطالبة بملكية النشاط التجاري، إلى أن قضت قضية برود ضد جولييف (1620) بأن القيود قد تكون قانونية في حالات استثنائية. وقد عرّف جون سكوت، إيرل إلدون الأول، المفهوم بإيجاز عام 1810 بأنه "احتمالية لجوء العملاء القدامى إلى المكان القديم". [ 1 ]

حساب الشهرة

لحساب الشهرة، تُخصم القيمة السوقية العادلة لأصول الشركة المستحوذ عليها والتزاماتها المحددة من سعر الشراء. على سبيل المثال، إذا استحوذت الشركة (أ) على 100% من الشركة (ب) ولكن دفعت مبلغًا يفوق صافي قيمتها السوقية، تنشأ الشهرة. لحساب الشهرة، من الضروري وجود قائمة بجميع أصول الشركة (ب) والتزاماتها بالقيمة السوقية العادلة.

 القيمة السوقية العادلة حسابات القبض 10 دولارات المخزون 5 دولارات حسابات مستحقة الدفع 6 دولارات ------------------------- إجمالي صافي الأصول = 10 دولارات + 5 دولارات - 6 دولارات = 9 دولارات

دفعت الشركة (أ) مبلغ 20 دولارًا للاستحواذ على الشركة (ب). وبالتالي، ستكون قيمة الشهرة 11 دولارًا (20 دولارًا - 9 دولارات). ويكون قيد اليومية في دفاتر الشركة (أ) لتسجيل عملية الاستحواذ على الشركة (ب) كما يلي: [ 2 ]

 DR Goodwill 11 دولارًا حسابات القبض DR 10 دولارات مخزون DR 5 دولارات حسابات الدفع CR 6 دولارات مبلغ 20 دولارًا نقدًا من CR

المعنى الحديث

الشهرة هي نوع خاص من الأصول غير الملموسة التي تمثل جزءًا من قيمة الشركة لا يُعزى إلى أصول أخرى مدرة للدخل، سواء كانت ملموسة أو غير ملموسة. [ 3 ]

على سبيل المثال، قد تمتلك شركة برمجيات خاصة أصولاً صافية (تتكون أساساً من معدات و/أو ممتلكات متنوعة، وبافتراض عدم وجود ديون) بقيمة مليون دولار. ومع ذلك، تُقدّر القيمة الإجمالية للشركة (بما في ذلك العملاء ورأس المال الفكري ) بعشرة ملايين دولار. أي مشترٍ لهذه الشركة سيسجل عشرة ملايين دولار كإجمالي أصول مكتسبة، تشمل مليون دولار من الأصول المادية وتسعة ملايين دولار من الأصول غير الملموسة الأخرى. وأي مقابل مدفوع يزيد عن عشرة ملايين دولار يُعتبر شهرة. في الشركات الخاصة، لا توجد قيمة محددة مسبقاً للشهرة قبل الاستحواذ؛ إذ يعتمد حجمها على المتغيرين الآخرين بحكم التعريف . أما الشركات المساهمة العامة ، على النقيض، فتخضع لعملية تقييم سوقية مستمرة، لذا ستكون الشهرة واضحة دائماً.

بينما يمكن للشركات الاستثمار لتعزيز سمعتها من خلال الإعلان أو ضمان جودة منتجاتها، لا يمكن رسملة هذه النفقات وإضافتها إلى الشهرة، التي تُعتبر من الناحية الفنية أصلًا غير ملموس . عادةً ما تُدرج الشهرة والأصول غير الملموسة كبنود منفصلة في الميزانية العمومية للشركة . [ 4 ] [ 5 ] في سياق الأعمال بين الشركات ، قد تُفسر الشهرة الأهمية البالغة للعلاقة بين الشركاء في سلسلة التوريد ، أو غيرها من أشكال العلاقات التجارية، حيث قد تُسبب الأحداث غير المتوقعة تقلبات في الأسواق بأكملها. [ 6 ]

أنواع الشهرة

يوجد نوعان من الشهرة: مؤسسية (خاصة بالشركات) ومهنية (شخصية). يمكن تعريف الشهرة المؤسسية بأنها القيمة غير الملموسة التي تستمر في التراكم للشركة في غياب مالك محدد. أما الشهرة المهنية، فيمكن تعريفها بأنها القيمة غير الملموسة التي تُعزى حصراً إلى جهود مالك الشركة أو سمعته. ويكمن الفرق الرئيسي بين هذين النوعين في إمكانية نقل الشهرة عند بيع الشركة إلى طرف ثالث دون وجود اتفاقية عدم منافسة. [ 7 ]

ممارسة الولايات المتحدة

التاريخ والشراء مقابل تجميع المصالح

في السابق، كان بإمكان الشركات هيكلة العديد من عمليات الاستحواذ للاختيار بين طريقتين محاسبيتين لتسجيل عملية دمج الأعمال: محاسبة الشراء أو محاسبة تجميع المصالح. تعتمد طريقة تجميع المصالح على دمج القيم الدفترية لأصول والتزامات الشركتين لإنشاء الميزانية العمومية الموحدة الجديدة، وبالتالي لم تكن تميز بين الشركتين المستحوذتين، كما أنها لم تسجل السعر الذي دفعته الشركة المستحوذة. ومنذ عام 2001، لم تعد مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة (FAS 141) تسمح باستخدام طريقة تجميع المصالح.

الاستهلاك والتعديلات على القيمة الدفترية

لم يعد يتم استهلاك الشهرة بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة (FAS 142). [ 8 ] صدر معيار FAS 142 في يونيو 2001. اعترضت الشركات على إلغاء خيار استخدام تجميع المصالح، لذا قام مجلس معايير المحاسبة المالية بإلغاء الاستهلاك كبادرة حسن نية. اعتبارًا من 1 يناير 2005، أصبح الاستهلاك محظورًا أيضًا بموجب معايير التقارير المالية الدولية . لا يمكن الآن تخفيض قيمة الشهرة إلا بموجب هذه المعايير المحاسبية المقبولة عموماً. [ 9 ]

بدلاً من خصم قيمة الشهرة سنوياً على مدى فترة أقصاها 40 عاماً، يُطلب من الشركات الآن تحديد القيمة العادلة لوحدات التقارير، باستخدام القيمة الحالية للتدفقات النقدية المستقبلية، ومقارنتها بقيمتها الدفترية (القيمة الدفترية للأصول مضافاً إليها الشهرة مطروحاً منها الالتزامات). إذا كانت القيمة العادلة أقل من القيمة الدفترية (أي انخفضت قيمتها)، فيجب تخفيض قيمة الشهرة. وبالتالي، تتساوى القيمة الدفترية مع القيمة العادلة. يُسجل انخفاض القيمة كبند منفصل في قائمة الدخل، وتُدرج القيمة المعدلة الجديدة للشهرة في الميزانية العمومية. [ 10 ]

الجدل

عندما تتعرض الشركة لخطر الإفلاس ، سيقوم المستثمرون بخصم قيمة الشهرة من أي حساب لحقوق الملكية المتبقية لأنه ليس لها قيمة إعادة بيع.

لا تزال المعالجة المحاسبية للشهرة مثيرة للجدل في قطاعي المحاسبة والمالية، لأنها في جوهرها حلٌّ يلجأ إليه المحاسبون للتعويض عن حقيقة أن الشركات، عند شرائها، تُقيّم بناءً على تقديرات التدفقات النقدية المستقبلية والأسعار المتفاوض عليها بين البائع والمشتري، وليس على القيمة العادلة للأصول والالتزامات التي سينقلها البائع. وهذا يُحدث تباينًا بين الأصول المُعلنة وصافي الدخل للشركات التي نمت دون شراء شركات أخرى وتلك التي نمت دون ذلك.

مع أن الشركات ستلتزم بالقواعد التي يحددها مجلس معايير المحاسبة، إلا أنه لا توجد طريقة صحيحة جوهريًا للتعامل مع هذا التباين في إطار إعداد التقارير المالية الحالي. لذا، ستعتمد المحاسبة عن الشهرة على قواعد محددة؛ وقد تغيرت هذه القواعد، ومن المتوقع أن تستمر في التغير دوريًا، بالتزامن مع تغير أعضاء مجلس معايير المحاسبة. وتتسم القواعد الحالية التي تحكم المعالجة المحاسبية للشهرة بقدر كبير من الذاتية، وقد تؤدي إلى تكاليف باهظة، وقيمة محدودة للمستثمرين.

انظر أيضاً

مراجع

  1. ↑ هيوز، هيو ب. (1982). الشهرة في المحاسبة .
  2. ↑ بلوم، مارتن (2009). "المحاسبة عن الشهرة" . أباكوس . 45 (3). مكتبة وايلي الإلكترونية: 379-389 . doi : 10.1111/j.1467-6281.2009.00295.x . S2CID 154865538. تاريخ الاسترجاع: 13 أبريل 2023 . 
  3. ↑ "الشهرة التجارية - مسرد تقييم الأعمال - ValuAdder" . valuadder.com .
  4. ↑ "الأصول غير الملموسة" . ويكي إنفست . 27-04-2009. مؤرشف من الأصل في 09-07-2013.
  5. ↑ "حسن النية" . ويكي إنفست . 2010-02-04. مؤرشف من الأصل في 2013-07-09.
  6. ↑ دور، رونالد (1983). "حسن النية وروح رأسمالية السوق" . المجلة البريطانية لعلم الاجتماع . 34 (4). JSTOR: 459–482 . doi : 10.2307/590932 . JSTOR 590932. تاريخ الاسترجاع: 13 أبريل 2023 . 
  7. ↑ "هل يمكن نقل الشهرة التجارية؟" . sagefa.com . تم الاطلاع عليه بتاريخ 26-03-2020 .
  8. ↑ "ملخص البيان رقم 142" .
  9. ↑ "مقدمة في حساب انخفاض قيمة الشهرة: قضايا التقييم التي تثيرها قائمة المحاسبة المالية رقم 142" (ملف PDF) . مؤرشف من الأصل (ملف PDF) بتاريخ 4 مارس 2016. تم الاطلاع عليه بتاريخ 29 يناير 2008 .
  10. ↑ "التركيز على الشهرة والأصول غير الملموسة" (ملف PDF) . مؤرشف من النسخة الأصلية (ملف PDF) بتاريخ 20-03-2009.