استهلاك رأس المال الثابت
يُستخدم مصطلح "استهلاك رأس المال الثابت" في الحسابات التجارية، والتقييمات الضريبية، والحسابات القومية للإشارة إلى استهلاك الأصول الثابتة. ويُفضّل استخدام "استهلاك رأس المال الثابت" على "الاستهلاك" للتأكيد على أن رأس المال الثابت يُستهلك في عملية إنتاج مخرجات جديدة، ولأنه، على عكس الاستهلاك، لا يُقيّم بالتكلفة التاريخية بل بالقيمة السوقية الحالية (ما يُعرف بـ"الاستهلاك الاقتصادي"). وقد يشمل "استهلاك رأس المال الثابت" أيضًا نفقات أخرى تُتكبّد في استخدام أو تركيب الأصول الثابتة، بالإضافة إلى مصاريف الاستهلاك الفعلية. وعادةً ما ينطبق هذا المصطلح على الشركات الإنتاجية فقط ، ولكنه قد ينطبق أحيانًا على الأصول العقارية أيضًا.
يشير مصطلح CFC إلى مصروف استهلاك (أو "شطب") يُخصم من إجمالي دخل المنشأة الإنتاجية، ويعكس انخفاض قيمة رأس المال الثابت المستخدم في التشغيل. تنخفض قيمة الأصول الثابتة بعد شرائها لاستخدامها في الإنتاج، نتيجةً للاستهلاك والتلف، وتغير تقييم السوق، وربما التقادم. وبالتالي، يمثل CFC تعويضًا عن انخفاض قيمة الأصول الثابتة للمنشأة.
وفقًا لدليل نظام الأمم المتحدة للحسابات القومية لعام 2008 ،
يُعرَّف استهلاك رأس المال الثابت بأنه انخفاض القيمة الحالية لمخزون الأصول الثابتة المملوكة والمستخدمة من قِبل المُنتِج خلال الفترة المحاسبية، نتيجةً للتلف المادي أو التقادم الطبيعي أو التلف العرضي العادي. ويُستخدم مصطلح "الاستهلاك" غالبًا بدلًا من "استهلاك رأس المال الثابت"، إلا أنه يُتجنب استخدامه في نظام الحسابات القومية (SNA) لأن مصطلح "الاستهلاك" يُستخدم في المحاسبة التجارية غالبًا في سياق شطب التكاليف التاريخية، بينما يعتمد استهلاك رأس المال الثابت في نظام الحسابات القومية على القيمة الحالية للأصل. (التقرير السنوي لنظام الحسابات القومية، 2008، القسم ح، ص 123))
يميل استهلاك رأس المال العامل (CFC) إلى الزيادة مع تقدم عمر الأصل، حتى لو ظلت كفاءته وإيجاره ثابتين حتى النهاية. وكلما زاد استهلاك رأس المال العامل، زاد إجمالي دخل الشركة. ولذلك، يعتبر أصحاب الأعمال هذا القيد المحاسبي بالغ الأهمية؛ فهو يؤثر على دخلهم وقدرتهم على الاستثمار.
مخصص استهلاك رأس المال
يمثل بدل استهلاك رأس المال ( CCA ) جزءًا من الناتج المحلي الإجمالي (GDP) الناتج عن الاستهلاك . ويقيس هذا البدل حجم الإنفاق الذي تحتاجه الدولة للحفاظ على إنتاجيتها ، وليس لتنميتها . ويمكن اعتباره بمثابة استنزاف رأس المال المادي للدولة ، بالإضافة إلى الاستثمار اللازم للحفاظ على مستوى رأس المال البشري (مثلاً، لتدريب العمال اللازمين لاستبدال المتقاعدين).
حساب
الناتج المحلي الإجمالي (GDP) يساوي الناتج المحلي الصافي (NDP) + بدل استهلاك رأس المال (CCA):
تقييم
يعتمد المبلغ الفعلي لاستهلاك الأصول الثابتة بشكل أساسي على معدلات الاستهلاك المسموح للشركات باحتسابها لأغراض ضريبية (والتي عادةً ما يحددها القانون)، وعلى كيفية تقييم الأصول الثابتة نفسها لأغراض المحاسبة. وهذا ما يجعل تقييم الأصول الثابتة الخاضعة للرقابة معقدًا للغاية، لأن الأصول الثابتة قد تُقيّم، على سبيل المثال، على النحو التالي:
- التكلفة التاريخية (للاقتناء)
- القيمة التشغيلية (كجزء من " منشأة مستمرة ")
- القيمة المستحقة
- متوسط قيمة البيع الحالية في السوق
- تكلفة الاستبدال الحالية
- القيمة النقدية
- القيمة الاقتصادية
- القيمة المؤمن عليها
- قيمة الخردة
- القيمة المعدلة (مع مراعاة تضخم الأسعار)
إذن، ما مقدار الانخفاض الحقيقي في قيمة الأصول الثابتة المستخدمة في الإنتاج خلال فترة محاسبية ؟ وكيف ينبغي تقييمها؟ قد يكون هذا الأمر قابلاً للنقاش ويصعب الإجابة عليه، وفي الواقع العملي، يتبنى المحاسبون والمدققون معايير مختلفة ضمن إطار القواعد القانونية والنظرية الاقتصادية.
بالإضافة إلى ذلك، قد تختلف جداول الإهلاك التي تفرضها إدارات الضرائب عن الإهلاك الفعلي لأصول الشركات وفقًا لأسعار السوق. غالبًا ما تسمح الحكومات بشطب إهلاك أعلى من الإهلاك الحقيقي، لتحفيز الشركات على الاستثمار الجديد. لكن هذا ليس هو الحال دائمًا؛ فقد يكون معدل الضريبة أحيانًا أقل من المعدل الحقيقي القائم على السوق. علاوة على ذلك، قد تلجأ الشركات إلى أساليب محاسبية إبداعية ، فتُدرج عمدًا أصولها والتزاماتها في تاريخ الميزانية العمومية، أو تُفسر الأرقام بطريقة أخرى، لزيادة مبلغ شطب الإهلاك، وبالتالي تعزيز دخلها (وتختلف كيفية القيام بذلك باختلاف قانون الضرائب).
لهذه الأسباب مجتمعة، يميز الاقتصاديون بين أنواع مختلفة من معدلات الاستهلاك، معتبرين أن الاستهلاك "الحقيقي" لرأس المال الثابت هو في الواقع الاستهلاك الاقتصادي ، الذي يُقيّم بربط البيانات المالية بنماذج رياضية، للوصول إلى رقم "يبدو معقولاً". يعتمد معدل الاستهلاك الاقتصادي على ملاحظات متوسط أسعار بيع الأصول في مختلف الأعمار. وبالتالي، يُعدّ معدل الاستهلاك الاقتصادي معدل استهلاك قائم على السوق، أي أنه يستند إلى سعر بيع الأصل في السوق في عمر محدد.
في الحسابات القومية
في الحسابات القومية، تُعدّ تكلفة الأصول الثابتة أحد مكونات القيمة المضافة أو الناتج المحلي الإجمالي ، وتُعتبر تكلفة إنتاج. وتُعرَّف بشكل عام بأنها انخفاض القيمة الحالية لمخزون الأصول الثابتة المملوكة والمستخدمة من قِبل المُنتِج خلال فترة محاسبية، نتيجةً للتدهور المادي أو التقادم الطبيعي أو التلف العرضي العادي.
يشير دليل نظام الأمم المتحدة للتمويل (UNSNA) إلى أن "استهلاك رأس المال الثابت يُعدّ أحد أهم عناصر النظام... وقد يُمثّل 10% أو أكثر من إجمالي الناتج المحلي". ويُعرَّف استهلاك رأس المال الثابت "بطريقة مناسبة نظريًا وذات صلة بأغراض التحليل الاقتصادي ". ولذلك، قد تختلف قيمته اختلافًا كبيرًا عن الاستهلاك المُسجّل فعليًا في حسابات الشركات، أو المسموح به لأغراض الضرائب، لا سيما في حال وجود تضخم في الأسعار.
من حيث المبدأ، تُحسب تكلفة رأس المال الثابت باستخدام الأسعار والإيجارات الفعلية أو المُقدّرة للأصول الثابتة السائدة وقت الإنتاج، وليس وقت اقتناء هذه الأصول. وقد تصبح "التكاليف التاريخية" للأصول الثابتة، أي الأسعار التي دُفعت مقابلها في الأصل، غير ذات صلة بحساب استهلاك رأس المال الثابت، إذا تغيرت الأسعار بشكل كبير بمرور الوقت.
بخلاف الاستهلاك المحسوب في الحسابات التجارية، فإن طريقة توزيع التكاليف على الأصول الثابتة في الحسابات القومية، من حيث المبدأ، ليست طريقة لتوزيع تكاليف النفقات السابقة على الأصول الثابتة على الفترات المحاسبية اللاحقة. بل يتم تقييم الأصول الثابتة في لحظة معينة وفقًا للمنافع المتبقية المستمدة من استخدامها.
يتم تعديل مصاريف الاستهلاك في حسابات الأعمال في الحسابات القومية من التكاليف التاريخية إلى الأسعار الحالية ، بالتزامن مع تقديرات رأس المال.
بالإضافة إلى المقاييس الإجمالية للإنتاج والدخل مثل الناتج المحلي الإجمالي والدخل القومي الإجمالي، تشمل الحسابات القومية مقاييس صافية مثل صافي الناتج المحلي وصافي الدخل القومي ، والتي يتم الحصول عليها عن طريق طرح العملات الأجنبية من المقياس الإجمالي المقابل.
يُعد الناتج المحلي الإجمالي المقياس الأكثر دقة للنشاط الاقتصادي الكلي. مع ذلك، يُمثل صافي الدخل القومي الدخل المتاح فعلياً لتمويل الاستهلاك والاستثمار الجديد (باستثناء استبدال رأس المال المُستهلك في الإنتاج). لذا، فهو مقياس أدق للرفاه الاقتصادي.
المحتويات
يتضمن برنامج الأمم المتحدة للأمن القومي ما يلي:
- جميع الأصول الثابتة الملموسة وغير الملموسة المملوكة للمنتجين.
- الأصول الثابتة التي تم إنشاؤها لتحسين الأرض، مثل أنظمة الصرف الصحي، والسدود، أو حواجز الأمواج، أو الأصول التي تم إنشاؤها على الأرض أو من خلالها - الطرق، وخطوط السكك الحديدية، والأنفاق، والسدود، وما إلى ذلك.
- خسائر الأصول الثابتة بسبب الأضرار العرضية العادية، أي الأضرار التي تلحق بالأصول المستخدمة في الإنتاج نتيجة تعرضها لخطر الحرائق والعواصف والحوادث الناجمة عن الأخطاء البشرية، وما إلى ذلك.
- تشمل تكاليف الفائدة المتكبدة في اقتناء الأصول الثابتة، والتي قد تتكون إما من الفائدة الفعلية المدفوعة على الأموال المقترضة، أو من خسارة الفائدة المتكبدة نتيجة استثمار الأموال الخاصة في شراء الأصل الثابت ، بدلاً من أصل مالي. وسواء كان الأصل الثابت مملوكًا أو مستأجرًا، فإن التكلفة الكاملة لاستخدامه في الإنتاج تُقاس بالإيجار الفعلي أو الضمني للأصل، وليس بالاستهلاك وحده. إذا كان الأصل الثابت مستأجرًا بموجب عقد إيجار تشغيلي أو عقد مماثل، يُسجل الإيجار ضمن الاستهلاك الوسيط كشراء خدمة يقدمها المؤجر. إذا كان المستخدم والمالك وحدة واحدة، فإن تكلفة الأصول الثابتة المشتركة تُعتبر جزءًا فقط من تكلفة استخدام الأصل.
- أقساط تأمين معينة تتعلق باقتناء أو صيانة الأصول الثابتة.
الاستثناءات
في نظام الأمم المتحدة الوطني للأمن القومي، تم استبعاد ما يلي:
- قيمة الأصول الثابتة التي دمرتها أعمال الحرب، أو الأحداث الاستثنائية مثل الكوارث الطبيعية الكبرى، والزلازل، والانفجارات البركانية، والتسونامي، والأعاصير الشديدة للغاية، وما إلى ذلك (مثل إعصار كاترينا ) والتي تحدث بشكل نادر للغاية.
- الأشياء الثمينة (المعادن النفيسة، الأحجار الكريمة، إلخ).
- استنزاف أو تدهور الأصول غير المنتجة مثل الأراضي أو المعادن أو الرواسب الأخرى، أو الفحم أو النفط أو الغاز الطبيعي.
- الخسائر الناجمة عن التطورات التكنولوجية غير المتوقعة التي قد تقصر بشكل كبير من العمر التشغيلي لمجموعة من الأصول الثابتة الحالية.
إجمالي رأس المال وصافي رأس المال
في نظام الأمم المتحدة للحسابات المالية، يتم الحصول على قيمة رأس المال الإجمالي بالأسعار الحالية ، باستخدام مؤشرات الأسعار للأصول الثابتة بتكلفة الاستبدال الحالية، بغض النظر عن عمر الأصول.
القيمة الصافية أو القيمة المخفضة لأصل رأس المال الثابت تساوي تكلفة استبداله الحالية، مطروحًا منها تكاليف رأس المال الثابت المتراكمة حتى تلك اللحظة.
نقد
يتمثل النقد الرئيسي الموجه لطريقة تقييم الأصول الأجنبية الخاضعة للرقابة في الحسابات القومية في أنها، في محاولتها للوصول إلى مفهوم وحجم "اقتصادي" للاستهلاك، تُنتج أرقامًا تتعارض مع الممارسات المحاسبية المتعارف عليها. فدخل الأعمال المذكور في الحساب الاجتماعي ليس هو دخل الأعمال المُبلغ عنه في قوائم الأرباح والخسائر، بل هو مقياس دخل اقتصادي مُستمد من دخل الأعمال المحاسبي. وبالتالي، يتركز النقد على مبادئ التقييم المُستخدمة، والبنود الإضافية المُدرجة في الإجمالي، والتي لا ترتبط مباشرةً بمصروفات الاستهلاك في حسابات الأعمال. ومع ذلك، فإن الحساب برمته يؤثر على أرقام الربح الإجمالي المُقدمة. وبسبب طريقة حساب الأصول الأجنبية الخاضعة للرقابة، فمن المرجح أن يختلف الربح الإجمالي (أو فائض التشغيل - البند المتبقي في حساب الناتج) عن حساب الربح المحاسبي، والذي يُستمد عادةً من البيانات الضريبية.
في الاقتصاد الماركسي ، يُعدّ المفهوم الرسمي لرأس المال الثابت المتداول (CFC) محلّ جدل، إذ يُجادل البعض بأنّه ينبغي أن يُشير إلى القيمة التي ينقلها العمل الحيّ من الأصول الثابتة إلى الناتج الجديد. وبناءً على ذلك، ينبغي اعتبار النفقات التشغيلية المرتبطة بالأصول الثابتة، باستثناء الاستهلاك، إما رأس مال ثابت متداول ، أو تكاليف إنتاج وهمية ، أو فائض قيمة ، وذلك بحسب الحالة. علاوة على ذلك، فإنّ الفرق المُقاس بين الاستهلاك الاقتصادي وتكاليف الاستهلاك الفعلية سيُؤدّي إمّا إلى زيادة أو خفض حجم فائض القيمة الإجمالي .
انظر أيضاً
مراجع
- رأس المال (الاقتصاد)
- الاقتصاد الماركسي
- الحسابات القومية