المحاسبة الإبداعية

يمكن استخدام المحاسبة الإبداعية للتلاعب بالأرباح. ^{[ 5 ]} يحدث التلاعب بالأرباح عندما يستخدم المديرون تقديرهم الشخصي في إعداد التقارير المالية وفي هيكلة المعاملات لتغيير التقارير المالية إما لتضليل بعض أصحاب المصلحة بشأن الأداء الاقتصادي الحقيقي للشركة أو للتأثير على نتائج العقود التي تعتمد على الأرقام المحاسبية المُبلغ عنها. ^{[ 6 ]}

تُمارس بعض استوديوهات هوليوود أساليب محاسبية إبداعية لإخفاء أرباح الفيلم، بهدف تحريف حصص الأرباح الموعودة لبعض المشاركين. بمعنى آخر، لا يتأثر المشاركون في إجمالي إيرادات الفيلم، بينما يُعرض على المشاركين في الأرباح رقم مُخفّض أو حتى سالب، مما يؤدي إلى انخفاض أو انعدام مدفوعاتهم بعد نجاح الفيلم. ومن الأمثلة الشهيرة على خداع المشاركين في الأرباح بحسن نية، الممثل ديفيد براوز ( الذي حقق 729 مليون دولار من إجمالي أرباح فيلم " عودة الجيداي ") ^{[ 7 ]} ، وكاتب رواية "فورست غامب" وينستون غروم (الذي حقق 661 مليون دولار من إجمالي إيرادات العرض السينمائي) ^{[ 8 ]} ، حيث لم يحصل أي منهما على أي مبلغ من حصته في الأرباح بسبب "خسائر" الفيلم. ^{[ 9 ] [ 8 ]}

يُعدّ هذا النوع من المحاسبة الإبداعية - الذي يُعتبر الآن جريمة جنائية في اليابان، موطنه الأصلي - بيع أو مقايضة أو أي شكل آخر من أشكال التداول المؤقت لالتزامات شركة ما مع شركة أخرى ضمن محفظة الشركة القابضة، وغالبًا ما يُنشأ هذا النوع من المعاملات لإخفاء خسائر الشركة الأولى. شاعت هذه المخططات في اليابان خلال ثمانينيات القرن الماضي قبل أن تُصدر الحكومة قوانين مدنية أكثر صرامة وتُجرّم هذه الممارسة في نهاية المطاف. وكشفت فضيحة إنرون أن الشركة استخدمت على نطاق واسع شركات فرعية للتخلص من ديونها وإخفاء خسائرها الحقيقية على غرار أسلوب توباشي.

استخدمت شركة ليمان براذرز اتفاقيات إعادة الشراء لتعزيز تقارير الربحية من خلال مخطط "ريبو 105" تحت إشراف شركة المحاسبة إرنست ويونغ . تضمن المخطط تزوير تقارير اتفاقيات إعادة الشراء (وهي عبارة عن وعد بإعادة شراء التزام أو أصل بعد بيعه) على أنها عمليات بيع، وتحديد توقيتها بدقة بحيث يتم إتمام نصف الصفقة قبل الموعد النهائي لإعداد تقارير الربحية، والنصف الآخر بعده، مما أدى إلى تضخيم أرقام الربحية على الورق. رفع المدعون العامون في نيويورك دعوى قضائية ضد إرنست ويونغ بتهمة السماح بـ"الاحتيال المحاسبي الذي تضمن إزالة عشرات المليارات من الدولارات من سندات الدخل الثابت من ميزانية ليمان براذرز بشكل سري بهدف تضليل الجمهور بشأن الوضع الحقيقي لسيولة الشركة". ^{[ 10 ]}

سبق لشركة إنرون أن فعلت الشيء نفسه قبل نحو عشر سنوات؛ ففي حالتها، ساعدت ميريل لينش إنرون في تعزيز ربحيتها قبيل فترات إعلان الأرباح من خلال الدخول عمداً في اتفاقيات إعادة شراء لشراء سفن شحن نيجيرية من إنرون ، لتقوم إنرون بشرائها مرة أخرى بعد بضعة أشهر. وقد رفعت هيئة الأوراق المالية والبورصات الأمريكية (SEC) دعاوى قضائية وأدانت العديد من المديرين التنفيذيين في ميريل لينش بتهمة التواطؤ في عملية الاحتيال. ^{[ 11 ]}

في الفترة 2001-2002، ساعدت غولدمان ساكس الحكومة اليونانية ، بعد انضمامها إلى منطقة اليورو، على تحسين عجزها المالي من خلال إجراء عمليات مقايضة عملات ضخمة . بلغت قيمة هذه المعاملات أكثر من 2.3 مليار يورو، ^{[ 12 ]} وكانت في الأصل قروضًا ، لكنها مُقنّعة كمقايضات عملات للتحايل على قواعد معاهدة ماستريخت بشأن حدود عجز الدول الأعضاء، مما سمح لليونان بإخفاء قرض فعلي بقيمة مليار يورو. ^{[ 13 ]} بعد أن صممت غولدمان ساكس هذه الأداة المالية وباعتها لليونانيين - مُحوّلةً بذلك الالتزامات إلى المستقبل ومُخادعةً المستثمرين والاتحاد الأوروبي - عرض رئيس البنك الاستثماري، غاري كوهن، صفقة أخرى على أثينا. بعد رفض اليونان للصفقة الثانية، باعت الشركة مقايضاتها اليونانية إلى البنك الوطني اليوناني، وحرصت على تحقيق التوازن بين مراكزها الطويلة والقصيرة الأجل تجاه اليونان، حتى لا يؤثر أي تعثر محتمل لليونان عن السداد على غولدمان ساكس. ^{[ 14 ]}

قبل عام 2003، لجأت شركة بارمالات الإيطالية العملاقة للألبان إلى عدد من أساليب المحاسبة المبتكرة وعمليات الاحتيال الإلكتروني، مما أدى إلى أكبر إفلاس في التاريخ الأوروبي. ^{[ 15 ]} باعت الشركة لنفسها سندات مرتبطة بالائتمان بمساعدة ميريل لينش من خلال كيان ذي غرض خاص في جزر كايمان، وقامت بتضخيم قيمتها في الميزانية العمومية. كما زوّرت شيكًا بقيمة 3.9 مليار دولار من بنك أوف أمريكا . ^{[ 16 ]} صرّحت الشركة المدرجة في البورصة للمستثمرين بأن لديها التزامات بقيمة ملياري دولار تقريبًا (وقد قبل مدققو حساباتها ، ديلويت وغرانت ثورنتون إنترناشونال ، هذا الرقم )، ولكن بعد تدقيق حساباتها بشكل أكثر دقة خلال إجراءات الإفلاس، تبيّن أن ديون الشركة بلغت في الواقع 14.5 مليار دولار. ^{[ 17 ]} يعود هذا الدين الضخم إلى حد كبير إلى فشل عملياتها في أمريكا اللاتينية، واستخدامها أدوات مالية معقدة بشكل متزايد لإخفاء الديون، مثل قيام بارمالات بـ"إصدار فواتير لنفسها" من خلال شركة تابعة تُدعى إبيكوروم. ^{[ 18 ]} كما تم اكتشاف أن رئيسها التنفيذي، كاليستو تانزي، قد أمر بإنشاء حسابات وهمية وحوّل ما قيمته 900 مليون يورو إلى شركته السياحية الخاصة. ^{[ 17 ]}

للتهرب من الضرائب على الأرباح، تلجأ الشركات متعددة الجنسيات غالبًا إلى إنشاء شركات تابعة خارجية ، مستخدمةً أسلوبًا محاسبيًا مبتكرًا يُعرف باسم "محاسبة الحد الأدنى للربح". تُنشأ الشركة التابعة في ملاذ ضريبي - غالبًا كشركة وهمية - ثم تُفرض عليها رسوم باهظة من الشركة الأم. يُحوّل هذا الإجراء الأرباح من نطاق اختصاص الشركة الأم إلى الملاذ الضريبي، مما يُخفّض إجمالي الضرائب. في دول مثل الاتحاد الأوروبي والولايات المتحدة ، يجب أن تخضع هذه الرسوم لمبدأ التعامل العادل ، أي أن الرسوم المدفوعة للشركة التابعة يجب أن تُعادل ما يُفرض على طرف غير ذي صلة. ^{[ 19 ] [ 20 ]} هذه الممارسة قانونية، وغالبًا ما تُنفّذ بموافقة صريحة من الجهات التنظيمية الضريبية. ^{[ 21 ]}

استخدمت شركة نايكي هذه الطريقة ببيع شعارها "سووش " لشركة تابعة ذات غرض خاص مقرها برمودا مقابل مبلغ رمزي، ثم قامت بتحصيل رسوم ترخيص كان على نايكي دفعها للشركة التابعة لاستخدام علامتها التجارية في أوروبا. قبلت سلطات الضرائب الهولندية هذا الهيكل الاحتيالي، لكنها لم تنشر الاتفاقية الخاصة المبرمة مع نايكي. ^{[ 21 ]} بلغ إجمالي رسوم الترخيص 3.86 مليار دولار أمريكي على مدار ثلاث سنوات، وتم اكتشافها نتيجة لدعوى قضائية منفصلة في الولايات المتحدة، بالإضافة إلى وثائق بارادايس . ^{[ 22 ]} في عام 2014، انتهت صلاحية اتفاقية برمودا مع السلطات الهولندية، وحولت نايكي الأرباح إلى شركة تابعة أخرى في الخارج، وهي شركة ذات مسؤولية محدودة (CV، اختصارًا لـ Commanditaire Vennootschap ، والمعروفة عمومًا باسم Kommanditgesellschaft ) مقرها هولندا . وبفضل ثغرة ضريبية هولندية، تُعفى الشركات ذات المسؤولية المحدودة المملوكة لأفراد مقيمين في هولندا من الضرائب. باستخدام هذا الهيكل، وفرت شركة نايكي أكثر من مليار دولار من الضرائب سنوياً، وخفضت معدل الضريبة العالمي إلى 13.1%؛ وتلاحق الشركة حالياً دعاوى قضائية من قبل عدة حكومات للمطالبة بمليارات الدولارات من الضرائب المتأخرة بسبب هذا التهرب الضريبي متعدد الجنسيات . ^{[ 23 ]}