حق امتياز ضريبي

ينص القسم 6321 من قانون الإيرادات الداخلية على ما يلي:

المادة 6321. حق الامتياز للضرائب.

إذا أهمل أي شخص ملزم بدفع أي ضريبة أو رفض دفعها بعد المطالبة، فإن المبلغ (بما في ذلك أي فوائد أو مبالغ إضافية أو إضافات على الضريبة أو غرامات مستحقة، بالإضافة إلى أي تكاليف قد تترتب على ذلك) يصبح رهناً لصالح الولايات المتحدة على جميع الممتلكات والحقوق المتعلقة بها، سواء كانت عقارية أو منقولة، والتي تخص ذلك الشخص. ^{[ 1 ]}

ينص القسم 6322 من قانون الإيرادات الداخلية على ما يلي:

المادة 6322. فترة امتياز الضريبة

ما لم يُحدد القانون تاريخًا آخر على وجه التحديد، ينشأ حق الامتياز المفروض بموجب المادة 6321 وقت إجراء التقييم ويستمر حتى يتم سداد الالتزام بالمبلغ المُقيّم (أو صدور حكم ضد دافع الضرائب ناشئ عن هذا الالتزام) أو يصبح غير قابل للتنفيذ بسبب مرور الوقت. ^{[ 2 ]}

يشير مصطلح "التقييم" إلى التقييم القانوني الذي تُجريه دائرة الإيرادات الداخلية (IRS) بموجب المادة 6201 من الباب 26  من قانون الضرائب الأمريكي (أي التسجيل الرسمي للضريبة في السجلات والوثائق الرسمية لدى مكتب وزير الخزانة الأمريكي ^{[ 3 ]} ). وبشكل عام، يجب على "الشخص الملزم بدفع أي ضريبة" المذكور في المادة 6321 دفع الضريبة في غضون عشرة أيام من تاريخ الإشعار والمطالبة الخطية . ^{[ 4 ]} إذا لم يدفع دافع الضرائب الضريبة خلال فترة العشرة أيام، ينشأ حق الامتياز الضريبي تلقائيًا (أي بحكم القانون )، ويسري بأثر رجعي اعتبارًا من تاريخ التقييم ، حتى وإن انتهت فترة العشرة أيام بالضرورة بعد تاريخ التقييم.  

بموجب مبدأ Glass City Bank ضد الولايات المتحدة ، ^{[ 5 ]} لا ينطبق حق الامتياز الضريبي على الممتلكات والحقوق المتعلقة بالممتلكات التي يملكها دافع الضرائب في وقت التقييم فحسب، بل ينطبق أيضًا على الممتلكات المكتسبة لاحقًا (أي أي ممتلكات يملكها دافع الضرائب خلال فترة الامتياز).

تنص المادة 6502 من الباب 26 من قانون الولايات المتحدة على مدة التقادم التي قد يصبح بموجبها حق الامتياز الضريبي الفيدرالي "غير قابل للتنفيذ بسبب مرور الوقت". بالنسبة للضرائب المفروضة في أو بعد 6 نوفمبر 1990، يصبح حق الامتياز غير قابل للتنفيذ عمومًا بعد عشر سنوات من تاريخ التقييم. أما بالنسبة للضرائب المفروضة في أو قبل 5 نوفمبر 1990، فقد نصت نسخة سابقة من المادة 6502 على مدة تقادم مدتها ست سنوات من تاريخ التقييم. ويمكن لبعض الاستثناءات تمديد هذه المدة.   

يُعتبر الحجز الضريبي الفيدرالي الناشئ بموجب القانون كما هو موضح أعلاه ساري المفعول ضد دافع الضرائب دون أي إجراء إضافي من جانب الحكومة.

القاعدة العامة هي أنه في حال وجود دائنين أو أكثر لديهم حقوق امتياز متنافسة على نفس العقار، فإن الدائن الذي تم إثبات حقه في الامتياز أولاً له الأولوية على الدائن الذي تم إثبات حقه في الامتياز لاحقاً (مع وجود استثناءات لهذه القاعدة). وبالتالي، إذا قامت الحكومة (التي تُعامل كـ" دائن " فيما يتعلق بالضرائب غير المدفوعة) بتقديم إشعار صحيح بحق الامتياز الضريبي الفيدرالي (NFTL) قبل أن يتمكن دائن آخر من إثبات حقه في الامتياز، فغالباً ما يكون لحق الامتياز الضريبي الأولوية على حق الامتياز الآخر.

لإضفاء الصفة القانونية على حق الامتياز الضريبي (أي إنشاء حق أولوية ) ضد أشخاص آخرين غير دافع الضرائب (مثل الدائنين المنافسين)، يتعين على الحكومة عمومًا تسجيل إشعار الامتياز الضريبي (NFTL) ^{[ 6 ]} في سجلات المقاطعة أو الولاية التي يقع فيها العقار، مع اختلاف القواعد من ولاية إلى أخرى. عند تسجيل الإشعار، يُعتبر إشعارًا عامًا قد تم تقديمه للأطراف الثالثة (وخاصة دائني دافع الضرائب الآخرين، وما إلى ذلك) بأن لدائرة الإيرادات الداخلية مطالبة على جميع الممتلكات التي يملكها دافع الضرائب اعتبارًا من تاريخ التقييم (والذي يكون عادةً قبل تاريخ تسجيل إشعار الامتياز الضريبي)، وعلى جميع الممتلكات التي حصل عليها دافع الضرائب بعد تاريخ التقييم (كما ذُكر أعلاه، يشمل الامتياز جميع ممتلكات دافع الضرائب مثل المنازل والأراضي والمركبات، وجميع حقوق دافع الضرائب في الممتلكات مثل السندات الإذنية أو حسابات القبض ). على الرغم من أن حق الامتياز الضريبي الفيدرالي يسري على دافع الضرائب في تاريخ التقييم، فإن حق الأولوية ضد الدائنين من الأطراف الثالثة ينشأ في وقت لاحق: تاريخ تقديم إشعار الامتياز الضريبي الفيدرالي. ويخضع شكل ومضمون إشعار الامتياز الضريبي الفيدرالي للقانون الفيدرالي فقط، بغض النظر عن أي متطلبات لقانون الولاية أو القانون المحلي. ^{[ 7 ]}

إن إشعار الامتياز الضريبي الفيدرالي (NFTL) ليس إلا أداةً لإخطار الأطراف المعنية بوجود الامتياز الضريبي الفيدرالي. وبالتالي، فإن وظيفة هذا الإشعار هي إتمام الامتياز الضريبي الفيدرالي والحصول على أولويته. ولا يؤثر تقديم إشعار الامتياز الضريبي الفيدرالي أو إعادة تقديمه على تاريخ انتهاء مدة التقادم المنصوص عليها في المادة 6502 من قانون الإيرادات الداخلية. وعليه، حتى في حال إعادة تقديم إشعار الامتياز الضريبي الفيدرالي، إذا لم يطرأ أي تغيير على مدة التقادم، فلا يجوز لمصلحة الضرائب الأمريكية اتخاذ أي إجراءات إدارية أخرى لتحصيل الضرائب. في المقابل، فإن عدم إعادة تقديم مصلحة الضرائب الأمريكية لإشعار الامتياز الضريبي الفيدرالي لا يؤثر على وجود امتياز ضريبي فيدرالي أساسي ساري المفعول، أي أن الامتياز الأساسي يبقى ساري المفعول ولكنه يفقد أولويته. ^{[ 8 ]}

في بعض الحالات، قد يكون لحق امتياز دائن آخر (أو مصلحة مالك) الأولوية على حق الامتياز الضريبي الفيدرالي، حتى لو تم تقديم طلب تسجيل الامتياز الضريبي الفيدرالي قبل إتمام إجراءات امتياز الدائن الآخر (أو قبل اكتساب مصلحة المالك). ومن الأمثلة على ذلك حقوق امتياز بعض مشتري الأوراق المالية، وحقوق الامتياز على بعض المركبات، والمصلحة التي يمتلكها مشتري التجزئة لبعض الممتلكات الشخصية. ^{[ 9 ]}

يسمح القانون الفيدرالي أيضًا للولاية - إذا قرر مجلسها التشريعي ذلك بموجب قانون - بالتمتع بأولوية أعلى من حق الامتياز الضريبي الفيدرالي فيما يتعلق ببعض حقوق الامتياز الضريبي للولاية على العقارات التي تستند الضريبة ذات الصلة إلى قيمة تلك العقارات . على سبيل المثال، يتمتع حق الامتياز القائم على ضريبة العقارات السنوية في تكساس بالأولوية على حق الامتياز الضريبي الفيدرالي، حتى في حالة تسجيل إشعار رسمي بحق الامتياز الضريبي الفيدرالي قبل نشوء حق الامتياز الضريبي في تكساس، ^{[ 10 ]} وحتى في حالة عدم اشتراط تقديم أو تسجيل أي إشعار بحق الامتياز الضريبي في تكساس على الإطلاق.

لإلغاء سجل الحجز الضريبي، يجب على دافع الضرائب الحصول على شهادة إلغاء الحجز الضريبي الفيدرالي. ^{[ 11 ]} عمومًا، لا تصدر مصلحة الضرائب الأمريكية شهادة إلغاء الحجز إلا بعد سداد الضريبة بالكامل أو انتهاء مصلحة الضرائب في تحصيلها. وقد وضعت مصلحة الضرائب إجراءات موحدة لإلغاء الحجز الضريبي وإسقاطه وإخضاعه. في الحالات التي تستوفي شروط إلغاء الحجز، تقوم مصلحة الضرائب عادةً بإزالته خلال 30 يومًا، ويحق لدافع الضرائب الحصول على نسخة من شهادة إلغاء الحجز الضريبي الفيدرالي. يتضمن النموذج الحالي لإشعار الحجز الضريبي الفيدرالي، المستخدم من قبل مصلحة الضرائب، بندًا ينص على إلغاء هذا الإشعار وفقًا لشروطه الخاصة عند انتهاء فترة التقادم المذكورة أعلاه، شريطة ألا يكون قد تم إعادة تقديمه بحلول التاريخ المحدد في النموذج. ويترتب على هذا البند أن إشعار الحجز الضريبي الفيدرالي يعمل كشهادة إلغاء الحجز الضريبي الفيدرالي في اليوم التالي للتاريخ المحدد في النموذج وفقًا لشروطه الخاصة.

لا ينبغي الخلط بين إنشاء حق امتياز ضريبي، وإصدار إشعار حق الامتياز الضريبي الفيدرالي لاحقًا، وبين إصدار إشعار نية الحجز بموجب المادة 6331(د) من الباب 26  من قانون الضرائب الأمريكي ، أو مع فعل الحجز الفعلي بموجب المادة 6331(أ) من الباب 26 من قانون الضرائب الأمريكي . يشير مصطلح "الحجز" بهذا المعنى التقني الضيق إلى إجراء إداري تتخذه دائرة الإيرادات الداخلية (أي دون اللجوء إلى المحكمة) للاستيلاء على ممتلكات لسداد التزامات ضريبية. يشمل الحجز "سلطة الحجز والاستيلاء بأي وسيلة " . ^{[ 12 ]} القاعدة العامة هي أنه لا يلزم الحصول على إذن من المحكمة لكي تنفذ دائرة الإيرادات الداخلية حجزًا بموجب المادة 6331. ^{[ 13 ]}     

بمعنى آخر، يُعدّ حق الامتياز الضريبي الفيدرالي حقًا قانونيًا للحكومة يُقيّد الممتلكات لضمان سداد الضريبة في نهاية المطاف. أما إشعار الحجز فهو إشعار من مصلحة الضرائب الأمريكية يفيد بنيتها الاستيلاء على الممتلكات في المستقبل القريب. والحجز هو الإجراء الفعلي للاستيلاء على الممتلكات.

بشكل عام، يجب على مصلحة الضرائب الأمريكية إصدار إشعار نية الحجز قبل ثلاثين يومًا على الأقل من الحجز الفعلي. وبالتالي، فبينما يُصدر إشعار الامتياز الضريبي الفيدرالي عادةً بعد نشوء الامتياز الضريبي، يجب إصدار إشعار نية الحجز (والذي يُطلق عليه أحيانًا بشكل مُضلل ببساطة "إشعار الحجز") عادةً قبل إجراء الحجز الفعلي.

كذلك، فبينما يسري حق الامتياز الضريبي الفيدرالي على جميع ممتلكات دافع الضرائب وحقوقه فيها، فإن سلطة الحجز تخضع لقيود معينة. أي أن بعض الممتلكات المشمولة بالامتياز قد تكون معفاة من الحجز الإداري ^{[ 14 ]} (مع ذلك، يجوز لمصلحة الضرائب الأمريكية الاستيلاء على الممتلكات المشمولة بالامتياز والمعفاة من الحجز الإداري إذا حصلت على حكم قضائي).

إن المناقشة التفصيلية للرسوم الإدارية والإشعار ذي الصلة تتجاوز نطاق هذه المقالة.

فيما يتعلق بالضرائب الفيدرالية في الولايات المتحدة، فإن مصطلح "الضريبة" له أيضاً معنى منفصل وأكثر عمومية وهو "فرض". أي أنه عندما يسن الكونغرس قانوناً ضريبياً ، يقال إن الضريبة "مفروضة" أو "محصلة".

لا يؤثر تقديم عرض تسوية صحيح على حق الامتياز الضريبي، الذي يبقى ساري المفعول حتى يتم قبول العرض وسداد المبلغ المتفق عليه بالكامل. وبمجرد سداد المبلغ المتفق عليه، يجب على دافع الضرائب طلب رفع حق الامتياز.

تُصدر شهادات امتياز الضرائب فورًا عند تخلف مالك العقار عن السداد. وتصف هذه النماذج الامتياز المفروض على العقار. وعادةً ما تكون هذه الامتيازات في المرتبة الأولى على جميع القيود الأخرى المفروضة على العقار، بما في ذلك الامتيازات المضمونة بقروض مقابل العقار. ^{[ 15 ]}

تشمل الولايات التي تُطبق فيها امتيازات الضرائب: ألاباما، أريزونا، كولورادو، فلوريدا، إلينوي، إنديانا، أيوا، كنتاكي، لويزيانا، ماريلاند، ماساتشوستس، ميسيسيبي، ميزوري، مونتانا، نبراسكا، نيفادا، نيوجيرسي، نيويورك، أوهايو، رود آيلاند، كارولاينا الجنوبية، فيرمونت، فرجينيا الغربية، ووايومنغ. كما تُعتبر مقاطعة كولومبيا من الولايات التي تُطبق فيها امتيازات الضرائب.

تُصدر سندات الملكية الضريبية بعد تخلف مالك العقار عن سداد الضرائب. وتُصدر هذه السندات في سياق المزادات التي يُباع فيها العقار بيعاً نهائياً. غالباً ما يكون سعر المزايدة الابتدائي مساوياً للضرائب المتأخرة فقط ، مع العلم أن الوضع قد يختلف من مقاطعة لأخرى.

الولايات التي تطبق نظام سندات الضرائب هي: ألاسكا، وأركنساس، وكاليفورنيا، وكونيتيكت، وديلاوير، وفلوريدا، وجورجيا، وهاواي، وأيداهو، وكانساس، ومين، وميشيغان، وميسوري، ونيفادا، ونيو هامبشاير، ونيو مكسيكو، ونيويورك، وكارولاينا الشمالية، وداكوتا الشمالية، وأوهايو، وأوكلاهوما، وأوريغون، وبنسلفانيا، ورود آيلاند، وداكوتا الجنوبية، وتينيسي، وتكساس، ويوتا، وفرجينيا، وواشنطن، وويسكونسن. (انظر: "الولايات التي تطبق نظام سندات الضرائب 2024") .

يمكن للمستثمر الفردي شراء حقوق الامتياز الضريبي وسندات الملكية الضريبية.

في حالة الرهونات الضريبية، يمكن تحصيل فوائد. إذا تم استرداد العقار، يسترد المستثمر أمواله المستثمرة، بالإضافة إلى الفوائد المستحقة بعد شراء الرهن. أما إذا لم يتم استرداد العقار، فيكون لحامل سند الملكية أو صاحب الرهن الأولوية في تملك العقار بعد سداد أي ضرائب أو رسوم أخرى مستحقة.