لجنة التدقيق

لجنة التدقيق هي لجنة تابعة لمجلس إدارة المنظمة وهي مسؤولة عن الإشراف على عملية إعداد التقارير المالية ، واختيار المدقق المستقل ، واستلام نتائج التدقيق الداخلية والخارجية.

في الشركات الأمريكية المدرجة في البورصة ، تُعدّ لجنة التدقيق لجنةً تنفيذيةً تابعةً لمجلس الإدارة، وتُناط بها مسؤولية الإشراف على التقارير المالية والإفصاحات. ويتألف أعضاء اللجنة من أعضاء مجلس إدارة الشركة، ويُختار رئيسها من بينهم. ويُشترط وجود لجنة تدقيق مؤهلة (انظر فقرة "التكوين" أدناه) لإدراج أي شركة أمريكية مدرجة في البورصة . وعادةً ما تُخوّل لجان التدقيق الحصول على الموارد الاستشارية والخبرات اللازمة لأداء مهامها. ويستمر دور لجان التدقيق في التطور نتيجةً لإقرار قانون ساربينز-أوكسلي لعام 2002. كما تتولى العديد من لجان التدقيق الإشراف على أنشطة الامتثال التنظيمي وإدارة المخاطر .

قد يكون لدى الكيانات غير الربحية أيضاً لجنة تدقيق.

على الصعيد الدولي، تُساعد لجنة التدقيق مجلس الإدارة على أداء مسؤولياته في مجال حوكمة الشركات والإشراف عليها فيما يتعلق بالتقارير المالية، ونظام الرقابة الداخلية، ونظام إدارة المخاطر، ووظائف التدقيق الداخلي والخارجي. ويتمثل دورها في تقديم المشورة والتوصيات إلى مجلس الإدارة في حدود اختصاصاتها/نظامها الأساسي. وتختلف اختصاصات ومتطلبات لجنة التدقيق من بلد إلى آخر، ولكنها قد تتأثر بالاتحادات الاقتصادية والسياسية القادرة على سنّ التشريعات. وتُطبّق توجيهات الاتحاد الأوروبي في جميع أنحاء أوروبا من خلال التشريعات على المستوى الوطني. وعلى الرغم من أن المتطلبات القانونية المحددة قد تختلف من بلد إلى آخر في أوروبا، إلا أن مصدر التشريعات المتعلقة بقضايا حوكمة الشركات غالباً ما يكون على مستوى الاتحاد الأوروبي وضمن مدونات حوكمة الشركات غير الإلزامية التي تتجاوز الحدود الوطنية.

• تعريف معهد المدققين الداخليين : "تشير لجنة التدقيق إلى هيئة الحوكمة المكلفة بالإشراف على وظائف التدقيق والرقابة في المنظمة. وعلى الرغم من أن هذه الواجبات الائتمانية غالباً ما تُفوض إلى لجنة تدقيق تابعة لمجلس الإدارة، فإن (...) التوجيه العملي يهدف أيضاً إلى التطبيق على مجموعات إشرافية أخرى ذات سلطة ومسؤولية مماثلة، مثل الأمناء، والهيئات التشريعية، ومالكي الكيانات التي يديرها مالكوها، ولجان الرقابة الداخلية، أو مجالس الإدارة الكاملة" (التوجيه العملي رقم 2060-2 الصادر عن معهد المدققين الداخليين لعام 2004).
• في نيجيريا، يتم تعريف لجنة التدقيق على أنها "لجنة من المديرين وممثلي مساهمي الشركات الذين تقع على عاتقهم مسؤولية محددة تتمثل في مراجعة البيانات المالية السنوية قبل تقديمها إلى مجلس الإدارة" .
• في أوزبكستان، لجنة التدقيق هي لجنة تتألف من أعضاء مجلس الإشراف على كيان اقتصادي، وكقاعدة عامة، تضم عضواً مستقلاً واحداً على الأقل، وهي مسؤولة عن وضع ضوابط على صحة التقارير المالية، واختيار منظمة تدقيق مستقلة، والإشراف على عمليات التدقيق، فضلاً عن الحصول على نتائج عمليات التدقيق الداخلية والخارجية ومراجعتها ( "قانون نشاط التدقيق") .).
• تركز التعريفات المذكورة أعلاه على القطاع الخاص. وقد وضع مدققو الحسابات الحكوميون تعريفًا مشابهًا في معايير الرقابة الداخلية الصادرة عن المنظمة الدولية للأجهزة العليا للرقابة المالية والمحاسبية (INTOSAI ): "لجنة تابعة لمجلس الإدارة، يتركز دورها عادةً على جوانب إعداد التقارير المالية، وعلى عمليات الكيان لإدارة المخاطر التجارية والمالية ، والامتثال للمتطلبات القانونية والأخلاقية والتنظيمية الهامة المعمول بها. وتساعد لجنة التدقيق عادةً مجلس الإدارة في الإشراف على: (أ) سلامة البيانات المالية للكيان، (ب) امتثال الكيان للمتطلبات القانونية والتنظيمية، (ج) مؤهلات واستقلالية المدققين المستقلين، (د) أداء وظيفة التدقيق الداخلي للكيان وأداء المدققين المستقلين، (هـ) مكافآت المديرين التنفيذيين للشركة (في حال عدم وجود لجنة مكافآت). ( المعيار الحكومي رقم 9100 الصادر عن المنظمة الدولية للأجهزة العليا للرقابة المالية والمحاسبية، "معايير الرقابة الداخلية للقطاع العام"، الملحق 2). ^{[ 1 ]}

في الهند، ووفقًا للمادة 177 (1) من قانون الشركات لعام 2013 ، يجب على مجلس إدارة كل شركة مدرجة وأي فئة أو فئات أخرى من الشركات، كما هو منصوص عليه، تشكيل لجنة تدقيق. ^{[ 2 ]}

وفقًا للمادة 6 (لجان مجلس الإدارة) من قواعد الشركات (اجتماعات مجلس الإدارة وصلاحياته) لعام 2014، يجب على مجلس إدارة كل شركة مدرجة والفئات التالية من الشركات تشكيل لجنة تدقيق ولجنة ترشيح ومكافآت تابعة لمجلس الإدارة:

جميع الشركات العامة التي تمتلك ما يلي:

• رأس المال المدفوع ≥ 10 كرور روبية هندية؛
• حجم المبيعات ≥ 100 كرور روبية هندية؛
• القروض + الاقتراضات + السندات + الودائع ≥ 50 كرور روبية.

عادة ما تخضع عضوية اللجنة للحد الأقصى لعدد الأشخاص وهو 6 أشخاص.

• في الولايات المتحدة، يُشترط وجود لجنة تدقيق مؤهلة للشركات المدرجة في البورصة. وللتأهل، يجب أن تتألف اللجنة من أعضاء مجلس إدارة مستقلين من خارج الشركة، على أن يكون أحدهم على الأقل خبيرًا ماليًا مؤهلًا.
• ينص التوجيه الثامن للاتحاد الأوروبي بشأن قانون الشركات 2006/43/EC على أنه "يجب أن يكون لكل كيان ذي مصلحة عامة لجنة تدقيق. وتحدد الدولة العضو ما إذا كانت لجان التدقيق ستتألف من أعضاء غير تنفيذيين في الهيئة الإدارية و/أو أعضاء في الهيئة الإشرافية للكيان الخاضع للتدقيق و/أو أعضاء تعينهم الجمعية العامة للمساهمين في الكيان الخاضع للتدقيق. ويجب أن يكون عضو واحد على الأقل من لجنة التدقيق مستقلاً ومؤهلاً في المحاسبة و/أو التدقيق." ^{[ 3 ]}
• أفضل ممارسات معهد المدققين الداخليين : ^{[ 4 ]} "تتألف لجنة التدقيق من ثلاثة أعضاء على الأقل وستة أعضاء على الأكثر من مجلس الإدارة... ويجب أن يكون كل عضو في اللجنة مستقلاً وملمّاً بالشؤون المالية. ويجب تعيين عضو واحد على الأقل بصفة "خبير مالي" وفقاً للتشريعات واللوائح المعمول بها" .

تعتمد مجالس الإدارة ولجانها على الإدارة لتسيير العمليات اليومية للشركة. ويُمكن وصف دور المجلس بأنه إشرافي أو رقابي، وليس تنفيذيًا. وتشمل مسؤوليات لجنة التدقيق عادةً ما يلي: ^{[ 5 ] [ 6 ]}

• الإشراف على عملية إعداد التقارير المالية والإفصاح عنها.
• مراقبة اختيار السياسات والمبادئ المحاسبية.
• الإشراف على التوظيف والأداء والاستقلالية للمراجعين الخارجيين.
• الإشراف على الامتثال التنظيمي والأخلاقيات وخطوط الإبلاغ عن المخالفات.
• مراقبة عملية الرقابة الداخلية.
• الإشراف على أداء وظيفة التدقيق الداخلي .
• مناقشة سياسات وممارسات إدارة المخاطر مع الإدارة.

تُحدد مهام لجنة التدقيق عادةً في ميثاق اللجنة، والذي يكون متاحًا غالبًا على الموقع الإلكتروني للجهة. ^{[ 7 ]} ×

• الاتحاد الأوروبي : التوجيه 2006/43/EC، المادة 41.2: (...) تتولى لجنة التدقيق، من بين أمور أخرى، ما يلي: (أ) مراقبة عملية إعداد التقارير المالية؛ (ب) مراقبة فعالية أنظمة الرقابة الداخلية للشركة، والتدقيق الداخلي عند الاقتضاء، وأنظمة إدارة المخاطر؛ (ج) مراقبة التدقيق القانوني للحسابات السنوية والموحدة؛ (د) مراجعة ومراقبة استقلالية المدقق القانوني أو شركة التدقيق، ولا سيما تقديم الخدمات الإضافية للكيان الخاضع للتدقيق. ^{[ 3 ]}
• القطاع العام: انظر المعيار INTOSAI GOV رقم 9100 ^{[ 1 ]}

زاد قانون ساربينز-أوكسلي لعام 2002 من مسؤوليات وصلاحيات لجان التدقيق. ورفع متطلبات العضوية وتشكيل اللجان ليشمل المزيد من المديرين المستقلين. كما ألزم الشركات بالإفصاح عما إذا كان هناك خبير مالي ضمن اللجنة أم لا. علاوة على ذلك، اقترحت هيئة الأوراق المالية والبورصات وبورصات الأوراق المالية لوائح وقواعد جديدة لتعزيز لجان التدقيق.

فيما يلي بعض المعالم الرئيسية في تطور لجان التدقيق: ^{[ 11 ]}

• 1939: أقرت بورصة نيويورك (NYSE) لأول مرة مفهوم لجنة التدقيق.
• 1972: أوصت هيئة الأوراق المالية والبورصات الأمريكية (SEC) لأول مرة بأن تقوم الشركات المساهمة العامة بإنشاء لجان تدقيق تتألف من مديرين خارجيين (غير إداريين).
• 1978: اعتمدت بورصة نيويورك شرطًا للإدراج يقضي بأن تتألف لجان التدقيق بالكامل من مديرين مستقلين.
• 1988: أصدر المعهد الأمريكي للمحاسبين القانونيين المعتمدين معيار التدقيق SAS 61 "التواصل مع لجان التدقيق" الذي يتناول الاتصالات بين المدقق الخارجي ولجنة التدقيق وإدارة الشركات التي تقدم تقارير إلى هيئة الأوراق المالية والبورصات.
• 1999: بورصة نيويورك، وناسداك، وأمريكان إكسبريس، وهيئة الأوراق المالية والبورصات، والمعهد الأمريكي للمحاسبين القانونيين المعتمدين يضعون اللمسات الأخيرة على تغييرات القواعد الرئيسية بناءً على توصيات اللجنة رفيعة المستوى المعنية بتحسين فعالية لجنة التدقيق المؤسسي.
• 2002: تم إقرار قانون ساربينز-أوكسلي في أعقاب فضائح الشركات ويتضمن متطلبات الإفصاح للمبلغين عن المخالفات والخبراء الماليين للجان التدقيق.

تُجري العديد من شركات الاستشارات والمحاسبة العامة أبحاثًا حول لجان التدقيق، بهدف توفير بيانات مرجعية. ^{[ 11 ] [ 13 ] [ 14 ]} بعض النتائج موضحة أدناه:

• 54% من أعضاء اللجنة الذين شملهم الاستطلاع شعروا بأن لجنة التدقيق كانت "فعالة للغاية"، بينما أشار 38% إلى أنها "فعالة إلى حد ما".
• كانت إدارة المخاطر والرقابة الداخلية والتقديرات والأحكام المحاسبية من أهم المجالات ذات الأولوية لعام 2007.
• تتألف معظم لجان التدقيق من 3-4 أعضاء، وعادة ما يرأسها أشخاص ذوو خبرة كمدير مالي أو مدقق حسابات خارجي أو رئيس تنفيذي.
• تجتمع لجان التدقيق من 6 إلى 10 مرات في السنة، إما وجهاً لوجه أو عبر مؤتمر هاتفي، وتستغرق الأولى من 1 إلى 4 ساعات والثانية من 1 إلى 2 ساعة.
• يخصص أعضاء لجنة التدقيق ما بين 50 و150 ساعة لمسؤولياتهم كل عام.
• نسبة لجان التدقيق التي تتحمل مسؤولية الإشراف على: الامتثال لتكنولوجيا المعلومات (66٪)، واستمرارية الأعمال (50٪)، وأمن المعلومات (45٪).
• أعرب 41% عن "رضاهم الشديد" عن وظيفة التدقيق الداخلي، بينما أعرب 52% عن "رضاهم إلى حد ما".
• شعر ثلثا المشاركين أن منصب رئيس قسم التدقيق الداخلي مخصص لمدقق داخلي محترف، وليس بمثابة "خطوة أولى" إلى أدوار أخرى.
• أشار 93% إلى أن لجنة التدقيق كانت "أكثر فعالية إلى حد ما" أو "أكثر فعالية بكثير" منذ تطبيق قانون ساربينز-أوكسلي في عام 2002.
• أعرب 58% من أعضاء اللجنة عن "رضاهم إلى حد ما" عن فهمهم لعمليات الإدارة لتحديد وتقييم المخاطر التجارية الهامة.
• كانت 17% فقط من لجان التدقيق مسؤولة بشكل أساسي عن الإشراف على المخاطر غير المالية؛ وكان مجلس الإدارة بكامله مسؤولاً عن هذه المسؤولية في 56% من الشركات.

في دراسة أجريت عام 2011، ^{[ 15 ]} خلص مجلس أوروبا إلى ما يلي: "تظهر نتائج المقارنة المعيارية من عينة مكونة من 15 منظمة دولية في أوروبا أن 11 منها لديها لجنة تدقيق (قد يختلف اسمها من لجنة التدقيق، واللجنة الاستشارية للتدقيق، والمجلس الاستشاري للتدقيق، ولجنة تقدم التدقيق، ولجنة المالية والتدقيق، ولجنة الإشراف الاستشاري المستقلة، ولجنة الخبراء الاستشارية المستقلة للتدقيق) وفي سبع منها، تلعب لجنة التدقيق دورًا في اختيار المدقق الخارجي" .

أظهرت دراسة أجريت عام 2009 ^{[ 16 ]} على 23 منظمة دولية أن 10 منها لديها لجنة تدقيق، وأن 3 منها تدرس إنشاء لجنة تدقيق في المستقبل، حيث ترفع 8 منها تقاريرها إلى مجلس الإدارة، بينما ترفع اثنتان تقاريرهما إلى المدير العام/المدير التنفيذي. وتراوح عدد أعضاء لجان التدقيق بين 3 و9 أعضاء، مع وجود مزيج من الخبراء الخارجيين والداخليين في 5 لجان.

• حوكمة الشركات
• معيار المحاسبة الدولي 310: معرفة الأعمال

• مثال على اختصاصات لجنة التدقيق : في مجلس أوروبا (1. المبدأ التوجيهي، 2. دور اللجنة، 3. عضوية اللجنة، 4. شروط التعيين، 5. القواعد والإجراءات، 6. الوصول إلى الوثائق، 7. إعداد التقارير، 8. الموارد): wcd.coe.int/wcd/ViewDoc.jsp?id=1684131&Site=CM 12 يناير 2011.
• نموذج ميثاق لجنة التدقيق من TheIIA.org
• عرض تقديمي باستخدام برنامج باوربوينت حول لجنة التدقيق من TheIIA.org: الغرض والعملية والمهنية.
• nacdonline.org الرابطة الوطنية لمديري الشركات
• رابطة أعضاء لجنة التدقيق، شركة مساهمة.