اختيار تصنيف الكيان

لأغراض ضريبة الدخل في الولايات المتحدة، يجوز للكيان التجاري اختيار أن يُعامل إما كشركة أو ككيان آخر. ^{[ 1 ]} يتم اختيار تصنيف الكيان هذا عن طريق تقديم النموذج 8832 إلى دائرة الإيرادات الداخلية . في حال عدم تقديم النموذج، يُطبق تصنيف افتراضي. يجب معاملة الشركات الأمريكية من النوع الذي يمكن تداوله علنًا كشركات. توجد قائمة بالكيانات الأجنبية المحددة التي يجب معاملتها كشركات. ^{[ 2 ]} يسري هذا الاختيار لأغراض ضريبة الدخل الفيدرالية .

إذا لم يتم تصنيف كيان ما على أنه شركة، فإنه يعامل كشراكة لأغراض الضرائب الأمريكية إذا كان لديه أكثر من مالك واحد، أو يعامل على أنه "كيان متجاهل" إذا كان لديه مالك واحد (أي يعامل كجزء من المالك الواحد).

إن تصنيف الكيان الأمريكي أو غير الأمريكي لأغراض الضرائب الأمريكية ليس له أي تأثير على أغراض أخرى غير ضريبة الدخل الأمريكية.

يُشار إلى الكيان المؤهل لإجراء الانتخابات باسم " الكيان المؤهل" . عمومًا، لا تُعتبر الشركات المُؤسسة بموجب قانون اتحادي أو قانون ولاية أمريكي (والتي يُشار إليها في ذلك القانون باسم "شركة" أو "هيئة اعتبارية" أو "هيئة سياسية") كيانًا مؤهلًا. مع ذلك، تُعامل الأنواع التالية من الكيانات التجارية على أنها كيانات مؤهلة: ^{[ 3 ]}

1. الكيان المؤهل الذي اختار سابقًا أن يكون جمعية خاضعة للضريبة كشركة عن طريق تقديم النموذج 8832. يمكن للكيان الذي يختار أن يُصنف كشركة عن طريق تقديم النموذج 8832 أن يقدم اختيارًا آخر لتغيير تصنيفه، مع مراعاة قاعدة التقادم لمدة 60 شهرًا.
2. كيان أجنبي مؤهل أصبح جمعية تخضع للضريبة كشركة بموجب قاعدة التخلف عن السداد الأجنبية الموضحة أدناه .
3. شركة أجنبية غير مُدرجة ضمن قائمة الشركات المُعترف بها بموجب لوائح وزارة الخزانة الأمريكية §301.7701-2(ب)(8). إذا لم تكن الشركة الأجنبية مُدرجة في القائمة الواردة في هذه اللوائح، فإنها تُعتبر كيانًا مؤهلًا.

تتضمن قائمة الكيانات الأجنبية المصنفة كشركات لأغراض الضرائب الفيدرالية (ما يسمى بالشركات في حد ذاتها ، غير المؤهلة لإجراء اختيار تصنيف الكيان) اعتبارًا من سبتمبر 2009: ^{[ 4 ]}

يُصنَّف الكيان المؤهل لأغراض الضرائب الفيدرالية وفقًا للقواعد الافتراضية الموضحة أدناه، ما لم يُقدِّم النموذج 8832 أو النموذج 2553، "اختيار شركة أعمال صغيرة"، لاختيار تصنيف جديد أو تغيير تصنيفه الحالي. وتستخدم مصلحة الضرائب الأمريكية المعلومات المُدخلة في النموذج لتحديد متطلبات تقديم الإقرارات والتقارير الخاصة بالكيان لأغراض الضرائب الفيدرالية. ^{[ 3 ]} لا تحتاج بعض الكيانات المحلية والأجنبية التي كانت قائمة قبل 1 يناير 1997، ولديها تصنيف ضريبي فيدرالي مُعتمد، إلى تقديم طلب للاستمرار في هذا التصنيف. إذا قرر كيان قائم تغيير تصنيفه، فيجوز له القيام بذلك مع مراعاة قاعدة الحد الزمني البالغ 60 شهرًا. ^{[ 6 ]}

ما لم يتم اختيار نموذج 8832، فسيتم تصنيف الكيان المحلي المؤهل افتراضياً على النحو التالي: ^{[ 3 ]}

1. تُعتبر الشراكة شراكة إذا كان لديها عضوان أو أكثر.
2. لا يُعتدّ بالكيان المستقل عن مالكه إذا كان له مالك واحد. ولا يؤثر تغيير عدد أعضاء الكيان المؤهل المصنف كجمعية (كما هو مُعرّف أدناه) على تصنيفه. مع ذلك، يُصبح الكيان المؤهل المصنف كشراكة كيانًا غير مُعتدّ به عندما ينخفض ​​عدد أعضائه إلى عضو واحد، ويُصنّف الكيان غير المُعتدّ به كشراكة عندما يكون له أكثر من عضو واحد.

ما لم يتم اختيار نموذج 8832، فسيتم تصنيف الكيان الأجنبي المؤهل افتراضياً على النحو التالي: ^{[ 3 ]}

1. الشراكة إذا كان لديها عضوان أو أكثر، وكان أحد الأعضاء على الأقل لا يتمتع بمسؤولية محدودة .
2. جمعية تخضع للضريبة كشركة إذا كانت مسؤولية جميع أعضائها محدودة.
3. يتم تجاهلها ككيان منفصل عن مالكها إذا كان لها مالك واحد لا يتمتع بمسؤولية محدودة.

نتيجةً لهذه القواعد، تُعامل الشركات ذات المسؤولية المحدودة (LLC) أو شركات الشراكة ذات المسؤولية المحدودة (LLP) الأمريكية افتراضياً كشركات شراكة (أو ككيانات غير معترف بها إذا كان لها مالك واحد فقط)، بينما تُعامل شركات الشراكة ذات المسؤولية المحدودة الأجنبية افتراضياً كشركات مساهمة (إذا كانت جميع أعضائها، كما هو الحال عموماً، ذات مسؤولية محدودة). ^{[ 7 ]}

إذا كانت جهة ما تعمل وفقًا لتصنيف معين لفترة من الزمن، ثم اختارت تغيير تصنيفها، فقد تترتب على ذلك آثار ضريبية. لم تكن اللوائح الأولية واضحة في هذا الشأن، لذا أصدرت مصلحة الضرائب الأمريكية القرارين الضريبيين 99-5 و99-6 في عام 1999 لمعالجة المسائل المتعلقة بتحويل شركة ذات مسؤولية محدودة إلى شركة تضامن والعكس. ^{[ 8 ]}

مهدت لوائح "تحديد الخيار" الطريق أمام استراتيجيات جديدة ومتنوعة للتهرب الضريبي وتأجيله . ^{[ 9 ]} وعلى وجه التحديد، وسّعت هذه اللوائح نطاق استراتيجيات "الفروع الهجينة" أو "الكيانات الهجينة"، التي تستغل الاختلافات في تصنيف الكيان كشركة أو غير شركة في ولايات قضائية متعددة، بهدف الانخراط في المراجحة الضريبية عبر الحدود. وقد أُشير إلى احتمال أن تُوسّع قواعد "تحديد الخيار" نطاق هذه الاستراتيجيات بشكل كبير قبل تطبيقها، بل واقترح بعض المعلقين في مرحلة ما منع الكيانات الأجنبية من اختيار تصنيفها الضريبي نهائيًا؛ إلا أن مصلحة الضرائب الأمريكية، في نهاية المطاف، ورغم إقرارها بهذه المخاوف، أصدرت لوائح منحت الكيانات الأجنبية والمحلية صلاحيات متماثلة إلى حد كبير لاختيار تصنيفها الضريبي. ^{[ 10 ]}

يستفيد المالكون الأمريكيون للشركات التابعة الأجنبية من إمكانية معاملة تلك الشركات التابعة الأجنبية ككيانات غير خاضعة للضريبة. بموجب الباب الفرعي F من قانون الإيرادات الداخلية الأمريكي، يجوز اعتبار المدفوعات بين الشركات الأجنبية الخاضعة للسيطرة (CFCs) ذات الصلة، أو من الشركات الأمريكية إلى الشركات الأجنبية الخاضعة للسيطرة ذات الصلة، "دخلاً خاضعاً للباب الفرعي F" (أي خاضعة للضريبة الحالية كما لو كانت أرباحاً في يد المالك الأمريكي النهائي للهيكل المؤسسي)، وذلك في محاولة للحد من قدرة المواطنين والشركات الأمريكية على تأجيل الضريبة الأمريكية على دخل الشركات الأجنبية التي يسيطرون عليها. مع ذلك، لا تُعتبر المدفوعات بين كيان أجنبي مملوك لأمريكيين ويخضع للضريبة كشركة، وشركة تابعة أجنبية لهذا الكيان اختارت بدورها أن تُعامل ككيان غير خاضع للضريبة، دخلاً خاضعاً للباب الفرعي F. ^{[ 9 ] [ 11 ]} يمكن استخدام هذا الترتيب لتحويل الدخل بين الولايتين القضائيتين غير الأمريكيتين وتجنب الضرائب المحلية في إحداهما أو الأخرى، على سبيل المثال من خلال التمويل الرأسمالي الهزيل . ^{[ 10 ]} تشمل فئة أخرى من دافعي الضرائب الأمريكيين المستفيدين من لوائح "تحديد المربع" الكيانات الأمريكية العابرة ( شركات S والشراكات) التي لها فروع أجنبية. إذا عُوملت الشركة التابعة الأجنبية كشركة، فإن الضرائب التي تدفعها للحكومة الأجنبية لا تُنشئ ائتمانًا ضريبيًا أجنبيًا للمالك الأمريكي بموجب المادة 902. ومع ذلك، عند اختيار "تحديد المربع" لمعاملتها ككيان غير معترف به، تُعامل الضرائب الأجنبية كما لو أنها فُرضت مباشرةً على المالك الأمريكي، مما يُنشئ الائتمان الضريبي. ^{[ 12 ] [ 13 ]}

بالنسبة للمالكين الأمريكيين الذين يمتلكون شركات تابعة أجنبية، فإن اختيار معاملة الشركة التابعة ككيان غير معترف به ليس دائمًا الخيار الأمثل للتخطيط الضريبي. على سبيل المثال، إذا كان دافع ضرائب أمريكي يمتلك كيانًا أجنبيًا غير معترف به، فسيتم فرض ضريبة على دخله وفقًا لشرائح ضريبة الدخل الأمريكية العادية للمالك، بعد خصم الضريبة الأجنبية المدفوعة مسبقًا. قد يؤدي هذا إلى فرض ضريبة على كل دولار إضافي بأعلى معدل. مع ذلك، إذا اختار الكيان الأجنبي أن يُعامل ضريبيًا كشركة (أو تم تصنيفه كذلك تلقائيًا)، ودفع ضريبة منخفضة في البلد الأجنبي، ثم أعاد دخله إلى الولايات المتحدة عن طريق توزيع أرباح مؤهلة على مالكه، فقد تكون النسبة الإجمالية للضريبة المدفوعة على الدخل أقل، حيث تُفرض ضريبة على الأرباح المؤهلة بنسبة 15% فقط. مع ذلك، لا تتوفر هذه المعاملة إلا للأرباح من الشركات في دول معينة، ومن المقرر أن تنتهي صلاحيتها في عام 2010 بموجب قانون منع زيادة الضرائب والتوفيق الضريبي لعام 2005. ^{[ 12 ]}

يستفيد الملاك الأجانب للشركات الأمريكية أيضًا من إمكانية خضوع الكيانات التي تُعامل عادةً ككيانات عابرة للضريبة، للضريبة كشركات من قِبل مصلحة الضرائب الأمريكية. وفيما يُعرف أحيانًا باستراتيجية "التهجين العكسي المحلي"، قد تُنشئ شركة غير أمريكية شركة قابضة أمريكية تختار أن تُعامل كشركة لأغراض الضرائب الأمريكية، بينما يعتبرها قانون الضرائب في بلدها الأم كيانًا عابرًا للضريبة . تحصل الشركة القابضة الأمريكية على قرض من شركتها الأم في بلدها الأم، وتستثمره في شركة تابعة أمريكية تعمل في الولايات المتحدة؛ وتتلقى الشركة القابضة الأمريكية أرباحًا من الشركة التابعة الأمريكية، وتدفع فوائد للشركة الأم غير الأمريكية. وبالتالي، ينص قانون الضرائب الأمريكي على أن شركة أمريكية تدفع أرباحًا لشركة أمريكية أخرى (غير خاضعة بالتالي لضريبة الاستقطاع، على عكس الأرباح المدفوعة لشركة أجنبية)، والتي بدورها تدفع فوائد لشركة أجنبية، بينما ينص قانون الضرائب في بلدها الأم على أن شركة أمريكية تدفع أرباحًا مباشرة لشركتها الأم في بلدها الأم. بموجب المعاهدات النموذجية لتخفيف الازدواج الضريبي ، لا يحق لأي من الحكومتين فرض ضريبة على الدفعة، لأن كل منهما تعتبرها نوعًا من المدفوعات التي يحق للأخرى فقط فرض ضريبة عليها. ^{[ 10 ]}

قبل عام 1996، كان تصنيف الكيانات المحلية والأجنبية كشركات يعتمد على اختبار من ستة عوامل ينظر في: ^{[ 10 ]}

1. المسؤولية المحدودة؛
2. استمرارية الحياة؛
3. حرية تحويل المصالح؛
4. الإدارة المركزية؛
5. شركاء؛
6. الهدف هو ممارسة الأعمال التجارية لتحقيق ربح مشترك

تُعامل الكيانات التي تتوافر فيها غالبية العوامل الأربعة الأولى (أما العاملان الأخيران، في الواقع العملي، فهما مشتركان بين جميع الكيانات التجارية) على أنها شركات مساهمة، وإلا تُعامل على أنها شراكة أو جمعية. ^{[ 14 ]} إلا أنه عمليًا، كان من السهل التلاعب بهذا الاختبار. ^{[ 10 ]}

تم اعتماد لوائح "وضع علامة في المربع" (قرار وزارة الخزانة رقم 8697) في عام 1996 بهدف تبسيط مسألة تصنيف الكيانات. سمح بندٌ خاص بالكيانات القائمة في 8 مايو 1996 بالاستمرار في استخدام تصنيفها السابق، حتى وإن لم تعد مؤهلة لاختيار ذلك التصنيف بموجب القواعد الجديدة. ^{[ 15 ]} وقد وُضعت ثلاثة شروط لهذا البند الخاص: ^{[ 14 ]}

1. كان لدى الكيان أساس معقول (بمعنى القسم 6662) لتصنيفه المدعى به؛
2. أقرت الجهة وجميع مالكيها بالآثار الضريبية الفيدرالية المترتبة على أي تغيير في التصنيف خلال 60 شهرًا قبل 1 يناير 1997؛ و
3. لم يتم إبلاغ الكيان ولا مالكيه بأن الكيان كان قيد الفحص في أو قبل 8 مايو 1996.

تضمنت اللوائح الأولية أيضًا قائمة بالكيانات الأجنبية التي تُصنف دائمًا كشركات ("شركات بحد ذاتها") والتي لا يمكنها اختيار تجاهلها. ^{[ 10 ]} وشملت اللوائح المقترحة الشركات المساهمة المُنشأة بموجب قوانين أروبا أو جزر الأنتيل الهولندية في تلك القائمة، ولكن تم حذفها من القائمة النهائية؛ في المقابل، أُضيفت الشركات الكندية إلى القائمة. ^{[ 15 ]}

في عام 1998، أصدرت مصلحة الضرائب الأمريكية الإشعار رقم 98-11، 1998-1 CB 433، في محاولة لمكافحة استخدام نظام "تحديد الخيار" في التخطيط الضريبي الدولي (انظر أدناه)؛ إلا أن الإشعار قوبل بمعارضة، وتم سحبه بموجب الإشعار رقم 98-35، 1998-2 CB 34. ^{[ 9 ]} وفي عام 1999 تقريبًا، طُرح اقتراح آخر يقضي بالإبقاء على نظام "تحديد الخيار" الأساسي، مع السماح لمصلحة الضرائب بتجاهل خيارات تصنيف الكيانات التي تُجرى فيما يتعلق بـ"المعاملات الاستثنائية" (حيث تتغير المسؤولية الضريبية "بشكل كبير" نتيجةً لهذا الخيار). ^{[ 9 ]} وقد عُرّفت "المعاملة الاستثنائية" بأنها تلك التي تتضمن بيعًا أو تبادلًا أو نقلًا أو أي تصرف آخر في حصة بنسبة 10% أو أكثر في كيان أجنبي. نصّت اللوائح المقترحة على إمكانية تجاهل اختيار تصنيف الكيان ككيان غير معترف به، وبالتالي استمرار خضوعه للضريبة كشركة، إذا تم هذا الاختيار خلال اثني عشر شهرًا تلي اليوم السابق للمعاملة الاستثنائية. ^{[ 16 ]} ومع ذلك، عارض العديد من خبراء الضرائب هذه التغييرات، بحجة أن عتبة تعريف المعاملة الاستثنائية منخفضة للغاية، وأن لوائح الإيرادات الداخلية الحالية، بالإضافة إلى مبادئ القانون العام مثل مبدأ أولوية الجوهر على الشكل ومبدأ المعاملة المتدرجة ، كافية بالفعل لمكافحة أي إساءة استخدام لقواعد "التحقق من المربع". ^{[ 16 ] [ 17 ]}

حاول الرئيس باراك أوباما إعادة العمل بإشعار مصلحة الضرائب الأمريكية لعام 1998 في ميزانيته المقترحة لعام 2010. ^{[ 11 ]} وعلى وجه التحديد، نص الاقتراح على ما يلي: ^{[ 18 ]}

إصلاح قواعد تصنيف الكيانات التجارية الأجنبية: بموجب هذا المقترح، يُمكن اعتبار الكيان الأجنبي المؤهل كيانًا غير معترف به فقط إذا كان مالكه الوحيد مُنشأً أو مُنظمًا في الدولة الأجنبية التي أُنشئ أو نُظِّم فيها، أو بموجب قانونها. وبالتالي، يُعامل الكيان الأجنبي المؤهل ذو المالك الوحيد، والمُنشأ أو المُنظم في دولة أخرى غير دولة مالكه، كشركة لأغراض الضرائب الفيدرالية. باستثناء حالات التهرب الضريبي في الولايات المتحدة، لا ينطبق هذا المقترح عمومًا على الكيانات الأجنبية المؤهلة من المستوى الأول المملوكة بالكامل لشخص أمريكي. ويتوافق التعامل الضريبي مع تحويل الكيان الأجنبي المؤهل، الذي كان يُعامل ككيان غير معترف به، إلى شركة مع لوائح وزارة الخزانة الأمريكية الحالية والمبادئ الضريبية ذات الصلة.

تم إسقاط الاقتراح مرة أخرى في نهاية المطاف بسبب انتقادات من الشركات، ولم يتم إدراجه مرة أخرى في مقترح ميزانية عام 2011. ^{[ 19 ]}