برنامج الإعفاء الضريبي للبحث العلمي والتطوير التجريبي

يقدم برنامج الحوافز الضريبية للبحث العلمي والتطوير التجريبي الكندي ( SRED أو SR&ED ) الدعم في شكل إعفاءات ضريبية واستردادات للشركات أو الشراكات أو الأفراد الذين يقومون بالبحث العلمي أو التطوير التجريبي في كندا .

تُطبق الحوافز الضريبية الصناعية في كندا منذ عام 1944 على الأقل. ويلخص تقرير أعدته أوديت مادور، من قسم الاقتصاد في حكومة كندا، عام 1989، تاريخ السياسة الضريبية للبحث والتطوير. ^{[ 1 ]}

• 1944-1986 - الخصومات الضريبية التقليدية للبحث والتطوير، واستحداث الإعفاءات الضريبية للبحث والتطوير،
• 1987-1993 - الحد من التجاوزات وتبسيط الإدارة
• 1994–حتى الآن - تم توضيح تعريف التطوير التجريبي، وتوسيع نطاق الأهلية للشركات الصغيرة المؤهلة، والسماح بالحساب التقريبي للتكاليف العامة، وإجراء مراجعة رئيسية في عام 1998، وتبسيط النماذج، وإجراء مراجعة رئيسية في عام 2010
• في أكتوبر 2011، كلفت الحكومة الكندية لجنة من الخبراء بإجراء مراجعة شاملة للدعم الفيدرالي للبحث والتطوير. ^{[ 2 ]}

يهدف برنامج البحث والتطوير العلمي والتجريبي إلى تشجيع الشركات من جميع الأحجام، ولا سيما الشركات الصغيرة والمتوسطة والناشئة، على إجراء البحوث والتطوير التي من شأنها أن تؤدي إلى منتجات وعمليات وأجهزة ومواد جديدة أو محسّنة أو متطورة تقنيًا . ويُعدّ الحافز الضريبي الكندي للبحث والتطوير العلمي والتجريبي أكبر برنامج دعم حكومي منفرد للبحث والتطوير. وتتمتع كندا بواحد من أكثر برامج البحث والتطوير سخاءً بين دول منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية . ^{[ 3 ]}

^{[ 4 ]}

يُقدّم برنامج البحث والتطوير العلمي والتجريبي سنويًا أكثر من 4 مليارات دولار أمريكي كإعفاءات ضريبية على الاستثمار لأكثر من 18,000 مستفيد، منهم حوالي 75% شركات صغيرة. (CRA RC4472) ^{[ 5 ]} وقد أوصت لجنة خبراء عيّنتها الحكومة الفيدرالية مؤخرًا بإعادة توجيه جزء من الأموال المخصصة لبرنامج البحث والتطوير العلمي والتجريبي لضمان توفير الدعم الكافي للشركات الكبيرة الراغبة في طرح ابتكاراتها في السوق العالمية. ويُصبح برنامج البحث والتطوير العلمي والتجريبي أقل تحفيزًا مع نمو الشركات، نظرًا لأن الحد الأقصى للفائدة التي يمكن أن تحصل عليها أي شركة من البرنامج ثابت، ولا يتناسب مع حجم الشركة.

تُخصم نفقات البحث والتطوير العلمي والتجريبي كمصروفات تشغيلية، وقد تكون مؤهلة أيضًا للحصول على إعفاءات ضريبية استثمارية تُستلم على شكل تخفيض في ضرائب الدخل المستحقة، أو استرداد نقدي، أو كليهما. تشمل النفقات المؤهلة الأجور، ونفقات المواد، وإيجارات المعدات، والتكاليف العامة المرتبطة مباشرةً بالبحث والتطوير، و80% من تكلفة الأعمال المؤهلة التي يقوم بها المقاولون. لا تُعتبر نفقات المعدات الرأسمالية وإيجارات المعدات التي تمت بعد 1 يناير 2014 مؤهلة. ^{[ 6 ]} تشمل أنشطة البحث والتطوير العلمي والتجريبي ما يلي: ^{[ 5 ]}

• التطوير التجريبي - التقدم التكنولوجي
• البحث التطبيقي - تطوير المعرفة لغرض عملي
• البحث الأساسي - تطوير المعرفة لذاتها
• الأعمال الداعمة المؤهلة: الهندسة، والتصميم، وبحوث العمليات، والتحليل الرياضي، وبرمجة الحاسوب، وجمع البيانات، والاختبار، والبحوث النفسية

الأنشطة التالية غير مؤهلة لبرنامج البحث والتطوير العلمي: التسويق والمبيعات، والاختبارات الروتينية، والبحوث في العلوم الاجتماعية أو الإنسانية، والإنتاج التجاري، وتغييرات الأسلوب، وجمع البيانات الروتينية، واستكشاف/حفر البترول أو الغاز الطبيعي.

من أجل المطالبة بهذه النفقات، يجب إجراء تقييم للأهلية العلمية أو التكنولوجية للأنشطة المطالب بها، وفقًا لثلاثة معايير: ^{[ 7 ]}

• عدم اليقين العلمي أو التكنولوجي: العقبات التكنولوجية / حالات عدم اليقين هي المشكلات التكنولوجية أو المجهولات التي لا يمكن التغلب عليها من خلال تطبيق التقنيات والإجراءات والبيانات التي يمكن الوصول إليها بشكل عام من قبل المهنيين الأكفاء في هذا المجال.
• المحتوى العلمي والتقني: يتضمن البحث المنهجي الانتقال من تحديد وتوضيح العقبات/الشكوك العلمية أو التقنية، وصياغة الفرضيات، مروراً بالاختبار من خلال التجريب أو التحليل، وصولاً إلى استخلاص النتائج المنطقية. في سياق الأعمال، يتطلب ذلك تحديد أهداف البحث العلمي أو التطوير التجريبي بوضوح في مرحلة مبكرة من تطور المشروع، وتوضيح منهجية معالجة العقبات/الشكوك العلمية أو التقنية من خلال التجريب أو التحليل.
• التقدم العلمي أو التكنولوجي : يجب أن يُسفر البحث الذي يُجرى في نشاط التطوير التجريبي عن معلومات تُعزز فهمك للتقنيات الأساسية. في سياق الأعمال، يعني هذا أنه عند ابتكار مادة أو جهاز أو منتج أو عملية جديدة أو مُحسّنة، يجب أن تُجسّد تقدماً تكنولوجياً لتكون مؤهلة. بعبارة أخرى، يجب أن يسعى العمل إلى رفع مستوى القاعدة التكنولوجية أو مستواها مقارنةً بما كانت عليه في بداية المشروع.

تتولى وزارة المالية مسؤولية التشريعات التي تنظم برنامج البحث والتطوير العلمي والتجريبي. ويُعرّف قانون ضريبة الدخل هذا البرنامج. وتتولى وكالة الإيرادات الكندية (CRA) مسؤولية إدارته. وتُعدّ النشرة الإعلامية رقم 86-4R3 الصادرة عن وكالة الإيرادات الكندية وثيقةً أساسيةً تُقدّم إرشاداتٍ فنيةً لتوضيح وتفسير بنود قانون الضرائب. كما تُعدّ النشرة التفسيرية رقم IT-151-R4 الصادرة عن وكالة الإيرادات الكندية وثيقةً أساسيةً تُوضّح نفقات البحث والتطوير العلمي والتجريبي.

على المستوى الفيدرالي، يعتمد الحد الأقصى للإعفاء الضريبي للاستثمار (ITC) على الوضع القانوني للشركة ومقدار النفقات المؤهلة للبحث والتطوير التجريبي التي تم تنفيذها في كندا. ^{[ 5 ]}

• الشركات الخاصة الخاضعة للسيطرة الكندية (CCPC): تبلغ ضريبة الاستثمار 35٪ من أول 3 ملايين دولار من النفقات المؤهلة، و 15٪ على أي مبلغ زائد.
• الشركات الكندية الأخرى ، والملكيات الفردية ، والشراكات ، والصناديق الاستئمانية : تبلغ ضريبة الاستثمار 15% من جميع النفقات المؤهلة. ^{[ 8 ]}

بالإضافة إلى ذلك، يجوز لكل مقاطعة أو إقليم أن يقدم إعفاءات ضريبية إقليمية أو إقليمية (تخضع لسقف محدد) للشركات المؤهلة التي تقوم بالبحث والتطوير العلمي والتجريبي في مقاطعتها أو إقليمها المعني:

قد تُقدّم المقاطعات والأقاليم برامج استثمارية بديلة أو تكميلية. أمثلة:

• تقدم مقاطعة ألبرتا التمويل من خلال برنامج منح الاستثمار في العلوم والبحوث. ^{[ 16 ]}
• تقدم جزيرة الأمير إدوارد منحًا (مساهمات غير قابلة للاسترداد) من خلال صناديق مختلفة. ^{[ 17 ]}
• توفر الأقاليم الشمالية الغربية ونونافوت ائتمانًا ضريبيًا بنسبة 15٪ بموجب قانون الائتمانات الضريبية للاستثمار في رأس المال المخاطر.

بالنسبة للسنوات الضريبية المنتهية بعد 31 ديسمبر 2008، لن تقبل وكالة الإيرادات الكندية إلا النسخة الجديدة لعام 2008 من النموذج T661. وتشمل التغييرات الهامة تعديلات على قسم "معلومات المشروع - الجزء 2" الذي يفصّل الجوانب العلمية والتكنولوجية لمشاريع البحث والتطوير العلمي والتجريبي المطالب بها، حيث أعيد هيكلته من أسئلة مفتوحة إلى صيغة أسئلة مباشرة. ^{[ 6 ]}

في عام 2010، أجرت وكالة الإيرادات الكندية تعديلات طفيفة على النموذج T661 (10)، لتوضيح بعض التعليمات ونقل ملخصات النفقات من الجزء 2 من النموذج T661 إلى قسم ملخص جديد، وهو الجزء 6 من النموذج T661.

في عام 2013، أدخلت وكالة الإيرادات الكندية تغييرات إضافية على النموذج T661، حيث أصبح من المطلوب الآن من المستشارين تقديم اتفاقيتهم والمبلغ الذي يتقاضونه من العملاء مقابل تقديم المطالبات نيابة عنهم.

وبناءً على موافقة الميزانية في 17 نوفمبر 2025، نشرت وزارة المالية الكندية الوثيقة التالية التي توضح بالتفصيل جميع التغييرات التي طرأت على قانون ضريبة الدخل. ^{[ 18 ]}

أداة SALT هي أداة إلكترونية تابعة لوكالة الإيرادات الكندية، تُستخدم لتحديد ما إذا كان العمل المنجز يفي بمتطلبات تمويل برنامج البحث والتطوير العلمي والتجريبي (SR&ED) من خلال سلسلة من الأسئلة الموجزة. ^{[ 19 ]} تستهدف أداة SALT بشكل أساسي المتقدمين المحتملين من قطاع الشركات الصغيرة والمتوسطة، والمنضمين الجدد إلى برنامج SR&ED. وتُعد SALT نسخة مُحسّنة من الأداة السابقة، ESAT (أداة التقييم الذاتي للأهلية). ^{[ 20 ]}

تُلزم وكالة الإيرادات الكندية (CRA) وسلطات الضرائب الإقليمية المختصة جميع المطالبين بإعفاءات البحث والتطوير العلمي والتجريبي (SR&ED) بتقديم طلباتهم في موعد أقصاه 18 شهرًا بعد نهاية السنة المالية. على سبيل المثال، بالنسبة للمطالبين الذين تنتهي سنتهم المالية في 31 ديسمبر 2018، يُشترط تقديم المستندات المطلوبة في موعد أقصاه 30 يونيو 2020. مع ذلك، تُشجع وكالة الإيرادات الكندية دافعي الضرائب على تقديم طلباتهم خلال ستة أشهر بعد نهاية السنة المالية، بالتزامن مع إقراراتهم السنوية، نظرًا لأن إجراءات معالجة إعفاءات البحث والتطوير العلمي والتجريبي عادةً ما تكون أسرع بكثير. في الواقع، إذا قُدّمت الطلبات خلال ستة أشهر بعد نهاية السنة المالية، تُشير وكالة الإيرادات الكندية ^{[ 21 ]} إلى أن مدة معالجة الطلبات المكتملة تبلغ 60 يومًا. أما المطالبون الذين يقدمون طلبات غير مكتملة، فقد يستغرق الأمر وقتًا أطول للمعالجة.

تحتاج بعض الشركات إلى استرداد ضرائب البحث والتطوير العلمي والتجريبي (SR&ED) قبل وقتٍ كافٍ من معالجة وكالة الإيرادات الكندية (CRA) لطلباتها، ولذلك تُقدّم جهات الإقراض العامة والخاصة حلول تمويلية للمُطالبين. وتميل جهات الإقراض العامة إلى تحديد شروط التمويل بناءً على أصول الشركة قصيرة الأجل وطويلة الأجل، بينما تُركّز جهات الإقراض الخاصة بشكل أساسي على تاريخ الشركة مع برنامج SR&ED، بالإضافة إلى جودة وقوة الطلب المُقدّم. وبما أن الطلب مضمون باستلام متوقع لإعفاء ضريبي، يُمكن للشركات الحصول على تمويل لطلبات ما قبل تقديم الطلب وما بعده.

بعد تقديم طلب للحصول على تمويل البحث والتطوير العلمي والتجريبي، ^{[ 22 ]} يقوم الفريق المختص داخل وكالة الإيرادات الكندية بمعالجة الطلب من الناحيتين الفنية والمالية. يهتم المراجعون الفنيون بشكل أساسي بتحديد ما إذا كان المشروع يستوفي تعريف البحث والتطوير العلمي والتجريبي، بينما يركز المراجعون الماليون على أهلية النفقات المرتبطة به، والمُعبر عنها بالرواتب الكندية، ورسوم المقاولين من الباطن، والمواد، والتكاليف العامة. من الممكن مراجعة طلب المُطالب أو تدقيقه بناءً على نقاط ضعف فنية أو مالية. في كلتا الحالتين، يقع عبء الإثبات على عاتق المُطالب، ويُمنح فرصة للدفاع عن طلبه.

نظراً لاحتمالية مراجعة أو تدقيق وكالة الإيرادات الكندية، يُنصح بشدة مقدمو الطلبات بالاحتفاظ بالوثائق المعاصرة التي تثبت التقدم المحرز في مجال معين من العلوم أو التكنولوجيا، بالإضافة إلى النفقات المرتبطة بها. وتفترض الوثائق المعاصرة توثيق أعمال البحث والتطوير العلمي والتجريبي المؤهلة في وقت إجرائها. ويُنصح بشدة بعدم توثيق أعمال البحث والتطوير العلمي والتجريبي المؤهلة بأثر رجعي، لما في ذلك من زيادة في مخاطر تخفيض قيمة الطلب أو حتى رفضه نهائياً. ومن أمثلة الوثائق المعاصرة: ^{[ 23 ]}

• وثائق تخطيط المشروع
• وثائق حول تصميم التجارب
• خطة التجربة
• وثائق التصميم والرسومات الفنية
• سجلات المشروع، دفاتر المختبر
• التصميم، وهندسة النظام، وشفرة المصدر (تطوير البرمجيات)
• سجلات التجارب التشغيلية
• تقارير تقدم المشروع
• محاضر اجتماعات المشروع
• بروتوكولات الاختبار، والبيانات، والنتائج، والتحليلات، والاستنتاجات
• تقرير المشروع النهائي أو منشور مهني
• صور فوتوغرافية وفيديوهات
• النماذج الأولية، العينات
• سجلات خردة، سجلات خردة
• العقود، اتفاقيات الإيجار
• سجلات الموارد المخصصة للمشروع، وجداول الدوام، وسجلات الأنشطة، وسجلات الرواتب
• فواتير الشراء وإثبات الدفع
• السجلات المحاسبية

وفقًا لبيانات تم الحصول عليها من وكالة الإيرادات الكندية (CRA) بموجب طلب الحصول على المعلومات للفترة 2013-2024، فقد قُبلت مطالبات البحث والتطوير العلمي والتجريبي التي تتجاوز 10 ملايين دولار بشكل عام، جزئيًا على الأقل، بينما شهدت المطالبات الأصغر معدلات رفض كاملة أعلى في جميع فئات وقت المعالجة (خلال 60 يومًا، ومن 61 إلى 180 يومًا، ومن 181 إلى 365 يومًا) (وكالة الإيرادات الكندية، 16 يونيو 2025). للفترة من 2013 إلى 2024. مطالبات البحث والتطوير العلمي والتجريبي مصنفة حسب حجم المطالبة (المقبولة والمرفوضة) بناءً على مستوى الخدمة، وتمت معالجتها خلال 60 و180 و365 يومًا (طلب الحصول على المعلومات). وكالة الإيرادات الكندية. A-2025-000210.^{[ 24 ]}

وفقًا لبيان صادر بموجب قانون حرية المعلومات (ملف وكالة الإيرادات الكندية A-2025-000402)، فرضت وكالة الإيرادات الكندية غرامات الإهمال الجسيم على المطالبين بتمويل البحث والتطوير العلمي والتجريبي في عدة سنوات بين عامي 2018 و2024. تراوح عدد الغرامات من صفر في 2020-2021 إلى 80 في 2024، بقيم سنوية تتراوح بين صفر دولار و5.2 مليون دولار تقريبًا. خلال الفترة نفسها، رُفض ما بين 367 و1176 طلبًا سنويًا لتمويل البحث والتطوير العلمي والتجريبي، بقيم نفقات مرفوضة تتراوح بين 29 مليون دولار و76 مليون دولار تقريبًا. إجمالي قيمة غرامات الإهمال الجسيم المفروضة على المطالبين بتمويل البحث والتطوير العلمي والتجريبي سنويًا، 2018-2024 (طلب حرية المعلومات). وكالة الإيرادات الكندية. 4 يونيو 2025. A-2025-000402.

تُدرك وكالة الإيرادات الكندية (CRA) أنه ليس من السهل دائمًا، خاصةً بين الشركات الصغيرة، الاحتفاظ بالوثائق. ولذلك، يُقدّم الملحق 2 في النموذج T4088 - دليل النموذج T661 - أمثلة عديدة على الأدلة التي تدعم أعمال البحث والتطوير العلمي والتجريبي (SR&ED) المُطالب بها، والتي يُمكن استخدامها لضمان احتفاظ المُطالبين بوثائق كافية لدعم مطالباتهم. ولا تقتصر الأدلة التي تدعم مطالبات البحث والتطوير العلمي والتجريبي على الوثائق الورقية فقط، إذ لا تكتفي هيئة الإيرادات الكندية (RTA) بالنظر إلى الأدلة المادية المُقدّمة، بل تُجري أيضًا مقابلات مع الموظفين الذين قاموا بأعمال البحث والتطوير العلمي والتجريبي المُطالب بها للحصول على معلومات حول ما تم إنجازه، وللمساعدة في تحديد سياق أعمال المُطالب.

أرست قضية شركة نورث ويست هيدروليك كونسلتانتس المحدودة ضد الملكة سابقةً هامةً عام 1997، حيث عُرِّف "التقدم التكنولوجي" بأنه "تقدم في الفهم العام". وقد أرست هذه القضية معيار "الأسئلة الخمسة" لأهلية المطالبة، وأكدت على أهمية الاحتفاظ بسجلات مفصلة - بما في ذلك الفرضيات والاختبارات والنتائج - لدعم وتعزيز مطالبة البحث والتطوير العلمي والتجريبي. ^{[ 25 ]}

يمكن الاطلاع هنا على قرارين قضائيين هامين آخرين يتعلقان بالوثائق المعاصرة.

يُستمد جزء من نتائج الإيرادات الضريبية المُكتسبة من التدقيق (TEBA) الصادرة عن وكالة الإيرادات الكندية (CRA) من عمليات تدقيق برنامج الحوافز الضريبية الفيدرالي للبحث العلمي والتطوير التجريبي (SR&ED) . واستجابةً لطلب الحصول على المعلومات، أفادت وكالة الإيرادات الكندية بأن الإيرادات الضريبية المُكتسبة من التدقيق المتعلقة ببرنامج البحث العلمي والتطوير التجريبي بلغت 155.2 مليون دولار كندي في الفترة 2021-2022 (2% من إجمالي الإيرادات الضريبية المُكتسبة من التدقيق)، و126.7 مليون دولار كندي في الفترة 2022-2023 (1%)، و148.9 مليون دولار كندي في الفترة 2023-2024 (1%)، و241.3 مليون دولار كندي في الفترة 2024-2025 (2%). ولم تُسجّل أي إيرادات ضريبية مُكتسبة من التدقيق من عمليات تدقيق حوافز الاقتصاد النظيف خلال هذه السنوات. ^{[ 26 ]}

نظراً لأن برنامج البحث والتطوير العلمي والتجريبي مصمم كبرنامج حوافز ضريبية يهدف إلى تشجيع البحث والتطوير في القطاع الخاص، فقد أثار إدراج إعادة تقييم هذا البرنامج ضمن تقييم الأثر الضريبي على الأداء والمزايا (TEBA) جدلاً واسعاً. وقد أشار النقاد إلى أن استخدام عمليات تدقيق برامج الحوافز لحساب تقييم الأثر الضريبي على الأداء والمزايا، وهو مقياس مرتبط بالأداء التنظيمي ومكافآت المديرين التنفيذيين، قد يُحدث تضارباً محتملاً بين الهدف السياسي المتمثل في تعزيز الابتكار والتركيز الإداري على إعادة تقييم الضرائب. ^{[ 27 ]}

• برنامج المساعدة في البحوث الصناعية
• تنويع الاقتصاد الغربي في كندا

• برنامج الحوافز الضريبية للبحث العلمي والتطوير التجريبي
• قانون ضريبة الدخل
• معلومات وكالة الإيرادات الكندية للمتقدمين لأول مرة
• نموذج CRA T661
• نموذج T661 مكتمل من وكالة الإيرادات الكندية
• CRA T4088: دليل النموذج T661
• رموز مجال العلوم أو التكنولوجيا الخاصة بوكالة الإيرادات الكندية (CRA) للنموذج T661
• أدلة خاصة بقطاعات وكالة الإيرادات الكندية
• ESAT
• أثر الميزانية الفيدرالية لعام 2012 على البحث والتطوير العلمي والتجريبي، وتمويل الابتكار، والشركات الناشئة
• أثر الميزانية الفيدرالية لعام 2013 على البحث والتطوير العلمي والتجريبي، وتمويل الابتكار، والشركات الناشئة