ملاذ الشركات

جزء من سلسلة عن
الضرائب
جانب من السياسة المالية
السياسات إيرادات الحكومة معادلة ضريبة الأملاك الإيرادات الضريبية الإيرادات غير الضريبية قانون الضرائب شريحة ضريبية ضريبة ثابتة عتبة الضريبة الإعفاء ائتمان خصم التحول الضريبي تخفيض الضرائب إجازة ضريبية العفو الضريبي ميزة ضريبية حافز ضريبي الإصلاح الضريبي التناغم الضريبي المنافسة الضريبية حجب الضرائب الضريبة المزدوجة التمثيل النقابات حساب التوفير الطبي
الاقتصاد النظرية العامة تأثير السعر عبء زائد ضريبة الدخل منحنى لافر الضريبة المثالية النظريات الضريبة المثلى على دخل رأس المال توزيع الضريبة معدل الضريبة مستوي تقدمي رجعي متناسب
مجموعة خدمة الإيرادات طابع الإيرادات تقييم الضرائب الدخل الخاضع للضريبة رهن ضريبي استرداد الضريبة درع ضريبي الإقامة الضريبية إعداد الضرائب التحقيق الضريبي ملجأ ضريبي جامع الضرائب تحصيل الضرائب الخاصة الزراعة الضريبية
عدم الامتثال عام التهرب الضريبي التهرب من ضريبة إعادة الأموال التهرب الضريبي مقاومة الضرائب ملجأ ضريبي سجن المدينين تهريب السوق السوداء التوظيف غير المبلغ عنه شركة كبرى انقلاب ضريبي تسعير التحويل الخاطئ تآكل القاعدة الضريبية وتحويل الأرباح (BEPS) إيرلندي مزدوج ساندويتش هولندي الشعير المنفرد كايا المواقع الملاذات الضريبية ملاذات الشركات المراكز المالية الخارجية (OFCs) دائرة سحرية بحرية أنابيب وأحواض OFC المراكز المالية مؤشر السرية المالية أمثلة رئيسية أيرلندا كملاذ ضريبي أيرلندا ضد المفوضية اقتصاد العفاريت قضية الضرائب في ليختنشتاين تسريبات لوكسمبورج تسربات بحرية اوراق الجنة أوراق بنما التسريبات السويسرية الولايات المتحدة كملاذ ضريبي بنما كملاذ ضريبي
أنواع مباشر غير مباشر لكل وحدة حسب القيمة الطيران تحسين المطار الهبوط تكافل مكاسب رأس المال الاغتراب استهلاك رحيل الفندق مبيعات ختم تلفزيون سائح القيمة المضافة توزيعات الأرباح الضريبة البيئية الكربون التعرفة البيئية مكب النفايات استهلاك الموارد الطبيعية Severance Steering Stumpage Excise Alcohol Cigarette Fat Meat Sin Sugary drink Tobacco General Georgist Gift Gross receipts Hypothecated Income Inheritance (estate) Land value Luxury Payroll Pigouvian Property Resource rent Single Surtax Turnover Use User charge/fee Congestion Fuel Road/GNSS Toll Vehicle miles traveled Corporate profit Excess profits Windfall Negative (income) Wealth
International Financial transaction tax ATTAC Currency transaction tax European Union Common Consolidated Corporate Tax Base (CCCTB) Global minimum corporate tax rate Robin Hood tax Tobin tax Spahn tax Tax equalization Tax treaty Exchange of Information Permanent establishment Transfer pricing European Union FTT Foreign revenue rule
Trade Custom Duty Tariff Import Export Tariff war Free trade Free-trade zone Trade agreement ATA Carnet
Research Academic Mihir A. Desai Dhammika Dharmapala James R. Hines Jr. Ronen Palan Joel Slemrod Gabriel Zucman Advocacy groups Institute on Taxation and Economic Policy (ITEP) Oxfam (UK) Tax Foundation (US) Tax Justice Network (TJN) Tax Policy Center (US)
Religious Church tax Eight per thousand Teind Tithe Fiscus Judaicus Leibzoll Temple tax Tolerance tax Jizya Kharaj Khums Nisab Zakat
By country All Countries List of countries by tax rates Tax revenue to GDP ratio Tax rates in Europe Individual Countries Albania Algeria Argentina Armenia Australia Azerbaijan Bangladesh Bhutan Brazil Bulgaria BVI Canada China Colombia Croatia Denmark Finland France Germany Greece Hong Kong Iceland India Indonesia Iran Ireland Israel Italy Japan Kazakhstan Lithuania Malta Morocco Namibia Netherlands New Zealand Norway Pakistan Palestine Peru Philippines Poland Portugal Russia South Africa Sri Lanka Sweden Switzerland Taiwan Tanzania United Arab Emirates United Kingdom United States Uruguay
Business portal Money portal
v t e

يتم استخدام مصطلح ملاذ الشركات أو ملاذ الضرائب للشركات أو ملاذ الضرائب المتعددة الجنسيات لوصف منطقة قضائية تجدها الشركات المتعددة الجنسيات جذابة لإنشاء شركات تابعة أو دمج مقار الشركة الإقليمية أو الرئيسية، وذلك في الغالب بسبب الأنظمة الضريبية المواتية (وليس فقط معدل الضريبة الأساسي)، و/أو قوانين السرية المواتية (مثل تجنب اللوائح أو الكشف عن المخططات الضريبية)، و/أو الأنظمة التنظيمية المواتية (مثل ضعف حماية البيانات أو قوانين العمل).

على عكس الملاذات الضريبية التقليدية ، ترفض الملاذات الضريبية الحديثة للشركات أن يكون لها أي علاقة بمعدلات ضريبية فعالة قريبة من الصفر ، وذلك بسبب حاجتها إلى تشجيع السلطات القضائية على الدخول في معاهدات ضريبية ثنائية تقبل أدوات تآكل القاعدة وتحويل الأرباح (BEPS) الخاصة بالملاذ. تُظهر CORPNET أن كل ملاذ ضريبي للشركات مرتبط بقوة بملاذات ضريبية تقليدية محددة (عبر "أبواب خلفية" إضافية لأدوات تآكل القاعدة وتحويل الأرباح مثل double Irish وthe Dutch Sandwich و single malt ). تروج الملاذات الضريبية للشركات لنفسها على أنها "اقتصادات معرفة" والملكية الفكرية كأصل "اقتصاد جديد"، وليس أداة لإدارة الضرائب، والتي يتم ترميزها في كتبها القانونية كأداة أساسية لتآكل القاعدة وتحويل الأرباح. يشجع هذا الاحترام المتصور الشركات على استخدام هذه المراكز المالية الدولية كمقار إقليمية (على سبيل المثال، تستخدم Google و Apple و Facebook أيرلندا في منطقة أوروبا والشرق الأوسط وأفريقيا بدلاً من لوكسمبورج وسنغافورة في منطقة آسيا والمحيط الهادئ بدلاً من هونج كونج / تايوان ).

في حين أن معدل ضريبة الشركات "الرئيسي" في الولايات القضائية الأكثر تورطًا في BEPS يكون دائمًا أعلى من الصفر (على سبيل المثال هولندا بنسبة 25٪، والمملكة المتحدة بنسبة 19٪، وسنغافورة بنسبة 17٪، وأيرلندا بنسبة 12.5٪)، فإن معدل الضريبة "الفعال" (ETR) للشركات المتعددة الجنسيات، صافي أدوات BEPS، أقرب إلى الصفر. لزيادة الاحترام والوصول إلى المعاهدات الضريبية ، تتطلب بعض الولايات القضائية مثل سنغافورة وأيرلندا من الشركات أن يكون لها "حضور جوهري"، وهو ما يعادل "ضريبة توظيف" تبلغ حوالي 2-3٪ من الأرباح المحمية وإذا كانت هذه وظائف حقيقية، يتم تخفيف الضريبة.

في قوائم الملاذات الضريبية للشركات، صنفت "اتصالات أوربيس" التابعة لـ CORPNET هولندا والمملكة المتحدة وسويسرا وأيرلندا وسنغافورة باعتبارها الملاذات الضريبية الرئيسية للشركات في العالم، بينما صنفت "كمية الأموال" الخاصة بزوكمان أيرلندا باعتبارها أكبر ملاذ ضريبي للشركات على مستوى العالم. في اختبارات الوكالة، تعد أيرلندا أكبر متلقٍ للانعكاسات الضريبية الأمريكية (المملكة المتحدة في المرتبة الثالثة، وهولندا في المرتبة الخامسة). تُنسب إلى أداة BEPS الأيرلندية المزدوجة في أيرلندا أكبر تراكم للأموال النقدية غير الخاضعة للضريبة للشركات الخارجية في التاريخ . تحتوي لوكسمبورج وهونج كونج و"ثلاثية" الكاريبي (جزر فيرجن البريطانية وكايمان وبرمودا) على عناصر من الملاذات الضريبية للشركات، ولكن أيضًا من الملاذات الضريبية التقليدية.

وقد حددت التشريعات الاقتصادية الجوهرية التي تم تقديمها في السنوات الأخيرة أن تآكل القاعدة الضريبية ونقل الأرباح ليس جزءًا ماديًا من أعمال الخدمات المالية في جزر كايمان وجزر فيرجن البريطانية وبرمودا. وفي حين قوبل التشريع في الأصل بالمقاومة على أساس عدم الاختصاص الإقليمي وحقوق الإنسان والخصوصية والعدالة الدولية والفقه والاستعمار، فإن تقديم هذه اللوائح كان له تأثير وضع هذه الولايات القضائية في مرتبة متقدمة على الأنظمة التنظيمية المحلية.

تختلف الملاذات الضريبية الحديثة للشركات، مثل أيرلندا وسنغافورة وهولندا والمملكة المتحدة، عن المراكز المالية "الخارجية" التقليدية مثل برمودا أو جزر كايمان أو جيرسي. ^{[1] [2]} توفر الملاذات الضريبية للشركات القدرة على إعادة توجيه الأرباح غير الخاضعة للضريبة من الولايات القضائية ذات الضرائب الأعلى إلى الملاذ؛ ^{[3] [4]} طالما أن هذه الولايات القضائية لديها معاهدات ضريبية ثنائية مع الملاذ الضريبي للشركات. ^[5] وهذا يجعل الملاذات الضريبية الحديثة للشركات أكثر قوة من الملاذات الضريبية التقليدية ، التي لديها معاهدات ضريبية أكثر محدودية، بسبب وضعها المعترف به. ^[6]

جزر كايمان، وجزر فيرجن البريطانية، وبرمودا، وجيرسي، وغيرنزي تُعرف الآن بشكل أكثر دقة باسم IFCs أو OFCs.

يحدد الأكاديميون المتخصصون في الضرائب أن استخراج الأرباح غير الخاضعة للضريبة من الولايات القضائية ذات الضرائب الأعلى يتطلب عدة مكونات: ^{[7] [8]}

بمجرد إعادة توجيه الأموال غير الخاضعة للضريبة إلى ملاذ ضريبي للشركات، تعمل أدوات BEPS الإضافية على الحماية من دفع الضرائب في الملاذ. ومن المهم أن تكون أدوات BEPS معقدة وغير واضحة حتى لا تشعر السلطات القضائية ذات الضرائب الأعلى أن ملاذ الشركات هو ملاذ ضريبي تقليدي (أو ستعلق المعاهدات الضريبية الثنائية). غالبًا ما تحمل أدوات BEPS المعقدة هذه تسميات مثيرة للاهتمام: ^{[8] [9]}

يتطلب بناء الأدوات مهارات قانونية ومحاسبية متقدمة يمكنها إنشاء أدوات BEPS بطريقة مقبولة لدى السلطات القضائية العالمية الكبرى والتي يمكن ترميزها في معاهدات ضريبية ثنائية، ولا تبدو وكأنها نشاط من نوع "الملاذ الضريبي". وبالتالي فإن معظم الملاذات الضريبية للشركات الحديثة تأتي من مراكز مالية راسخة حيث تتوفر المهارات المتقدمة للهيكلة المالية. ^{[11] [12]} بالإضافة إلى القدرة على إنشاء الأدوات، يحتاج الملاذ إلى الاحترام لاستخدامها. لا تقبل السلطات القضائية الكبيرة ذات الضرائب المرتفعة مثل ألمانيا أدوات BEPS القائمة على الملكية الفكرية من برمودا ولكنها تقبلها من أيرلندا. وبالمثل، تقبل أستراليا أدوات BEPS القائمة على الملكية الفكرية المحدودة من هونج كونج ولكنها تقبل المجموعة الكاملة من سنغافورة. ^[13]

يحدد الأكاديميون المتخصصون في الضرائب عددًا من العناصر التي تستخدمها الملاذات الآمنة للشركات لدعم الاحترام: ^[14]

في حين أن الولايات القضائية التي تم تصنيفها تقليديًا على أنها ملاذات ضريبية غالبًا ما تسوق نفسها على هذا النحو، فإن المراكز المالية الخارجية الحديثة تدحض بشدة تسمية الملاذ الضريبي. ^{[22] [23] [24]} وهذا لضمان أن الولايات القضائية الأخرى ذات الضرائب الأعلى، والتي غالبًا ما تستمد منها الدخل والأرباح الرئيسية للشركة، ستوقع معاهدات ضريبية ثنائية مع الملاذ، ^[25] وأيضًا لتجنب إدراجها في القائمة السوداء. ^{[26] [27] [28]}

وقد تسببت هذه القضية في جدال حول ما يشكل ملاذًا ضريبيًا، ^[29] حيث ركزت منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية بشكل أكبر على الشفافية (القضية الرئيسية للملاذات الضريبية التقليدية)، ^{[17] [30] [31]} لكن ركز آخرون على نتائج مثل إجمالي الضرائب الفعلية المدفوعة على الشركات. ^{[32] [33] [34] [35]} ومن الشائع أن نرى وسائل الإعلام والممثلين المنتخبين لملاذ ضريبي حديث للشركات يسألون السؤال التالي: "هل نحن ملاذ ضريبي؟" ^{[36] [37] [38] [39]}

على سبيل المثال، عندما ثبت في عام 2014، بناءً على مقالة نشرتها بلومبرج في أكتوبر 2013، ^{[3] [14]} أن معدل الضريبة الفعلي للشركات المتعددة الجنسيات الأمريكية في أيرلندا كان 2.2٪ (باستخدام طريقة مكتب التحليل الاقتصادي الأمريكي )، ^{[40] [41] [42] [4]} أدى ذلك إلى نفي من قبل الحكومة الأيرلندية ^{[43] [44]} وإنتاج دراسات تدعي أن معدل الضريبة الفعلي في أيرلندا كان 12.5٪. ^[15] ومع ذلك، عندما فرض الاتحاد الأوروبي غرامة على شركة أبل في عام 2016، أكبر شركة في أيرلندا، ^{[45] بقيمة} 13 مليار يورو في الضرائب المتأخرة الأيرلندية (أكبر غرامة ضريبية في تاريخ الشركات ^[46] )، ذكر الاتحاد الأوروبي أن معدل الضريبة الفعلي لشركة أبل في أيرلندا كان حوالي 0.005٪ للفترة 2004-2014. وقد تبين، عند الاستئناف في محكمة الاتحاد الأوروبي، أن موقف الاتحاد الأوروبي لا تدعمه الحقائق. ومع ذلك، اقترح زعماء مجموعة الدول السبع الكبرى، في أعقاب التقارير التي تتحدث عن مستوى الضرائب الذي ستفرضه إحدى الشركات التابعة لشركة مايكروسوفت في عام 2020، التوصل إلى اتفاق بشأن معدل أدنى عالمي للضريبة على الشركات يبلغ 15%.

إن تطبيق معدل ضريبي قدره 12.5% ​​في قانون ضريبي يحمي معظم أرباح الشركات من الضرائب، لا يمكن تمييزه عن تطبيق معدل يقترب من 0% في قانون ضريبي عادي.

—  جوناثان ويل ، بلومبرج فيو، 11 فبراير 2014 ^[41]

يقترح الناشطون في شبكة العدالة الضريبية أن معدل الضريبة الفعلي على الشركات في أيرلندا لم يكن 12.5٪، بل كان أقرب إلى حساب مكتب التحليل الاقتصادي. تشير الدراسات التي استشهدت بها صحيفة آيريش تايمز وغيرها من المنافذ إلى أن معدل الضريبة الفعلي قريب من المعدل الرئيسي البالغ 12.5٪ - ولكن هذه نتيجة نظرية تستند إلى "شركة قياسية نظرية تضم 60 موظفًا" ولا تصدر: في الواقع، تختلف الشركات المتعددة الجنسيات وهياكلها المؤسسية بشكل كبير. ومع ذلك، ليس الأمر يقتصر على أيرلندا. أظهر نفس حساب مكتب التحليل الاقتصادي أن معدلات الضريبة الفعلية للشركات الأمريكية في ولايات قضائية أخرى كانت منخفضة للغاية أيضًا: لوكسمبورج (2.4٪)، وهولندا (3.4٪)، والولايات المتحدة للشركات المتعددة الجنسيات المتمركزة في أجزاء أخرى من العالم. ^[4] عندما نشر جابرييل زوكمان تحقيقًا استمر لسنوات عديدة حول الملاذات الضريبية للشركات في يونيو 2018، أظهر أن أيرلندا هي أكبر ملاذ ضريبي عالمي للشركات (حيث زُعم أنها حمت 106 مليار دولار من الأرباح في عام 2015)، وأن معدل الضريبة الفعلي في أيرلندا كان 4٪ (بما في ذلك جميع الشركات غير الأيرلندية)، ^[47] ردت الحكومة الأيرلندية بأنها لا يمكن أن تكون ملاذًا ضريبيًا لأنها متوافقة مع منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية. ^[17]

هناك إجماع واسع النطاق على أن أيرلندا لابد وأن تدافع عن معدل ضريبة الشركات البالغ 12.5%. ولكن هذا المعدل لا يمكن الدفاع عنه إلا إذا كان حقيقيا. والخطر الأعظم الذي يهدد أيرلندا هو أننا نحاول الدفاع عن أمر لا يمكن الدفاع عنه. ومن الخطأ الأخلاقي والسياسي والاقتصادي أن تسمح أيرلندا للشركات الغنية للغاية بالتهرب من الواجب الأساسي المتمثل في دفع الضرائب. وإذا لم ندرك هذا الآن، فسوف نجد قريبا أن أحد الركائز الأساسية للسياسة الأيرلندية أصبح غير قابل للدفاع عنه.

—  صحيفة آيريش تايمز ، "وجهة نظر تحريرية: ضريبة الشركات: الدفاع عن ما لا يمكن الدفاع عنه"، 2 ديسمبر 2017 ^[48]

من الصعب حساب التأثير المالي للملاذات الضريبية بشكل عام بسبب التعتيم على البيانات المالية. معظم التقديرات لها نطاقات واسعة (انظر التأثير المالي للملاذات الضريبية ). من خلال التركيز على "المعدلات الضريبية الرئيسية" مقابل "الفعلية" للشركات، تمكن الباحثون من تقدير الخسائر الضريبية المالية السنوية (أو "الأرباح المحولة") بشكل أكثر دقة، بسبب الملاذات الضريبية للشركات على وجه التحديد. ومع ذلك، هذا ليس بالأمر السهل. كما نوقش أعلاه، الملاذات حساسة للمناقشات حول معدلات الضرائب "الفعلية" للشركات وتعتم البيانات التي لا تظهر أن معدل الضريبة "الرئيسي" يعكس معدل الضريبة "الفعلي".

وقد قامت مجموعتان أكاديميتان بتقدير معدلات الضرائب "الفعالة" للملاذات الضريبية للشركات باستخدام نهجين مختلفين للغاية:

وقد تم تلخيصها في الجدول التالي (تم احتساب جزر فيرجن البريطانية وجزر كايمان كواحدة)، كما وردت في تحليل زوكمان (من الملحق، الجدول 2). ^[47]

الأرباح المحولة (2015 مليار دولار) [47] الاختصاص القضائي معدل العنوان الرئيسي (جميع الشركات) المعدل الفعال (الشركات الأجنبية) [47] معدل BEA (الشركات الأمريكية) [4] تعليق 106  أيرلندا 12.5% 4% 2.2% يبدو أن سعر العنوان تجميلي 97 الكاريبي (مثل برمودا) <3% 2% 1.2% الملاذ الضريبي التقليدي، المعدلات لا تذكر 70  سنغافورة 17% 8% - يبدو أن سعر العنوان تجميلي 58   سويسرا 21% 16% 6.7% - 57  هولندا 25% 10% 3.4% يبدو أن سعر العنوان تجميلي 47  لوكسمبورج 29% 3% 2.4% يبدو أن سعر العنوان تجميلي 42  بورتوريكو 37.5% 3% - - 39  هونج كونج 18% 18% - - 24  برمودا 0% 0% 0.4% معدل العنوان الرئيسي صفر 13  بلجيكا 25% 19% - - 12  مالطا 35% 5% - -

استخدم زوكمان هذا التحليل لتقدير أن التأثير المالي السنوي للملاذات الضريبية للشركات بلغ 250 مليار دولار في عام 2015. ^[49] وهذا يتجاوز الحد الأعلى لنطاق منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية لعام 2017 والذي يتراوح بين 100 و200 مليار دولار سنويًا لتآكل القاعدة الضريبية وأنشطة تحويل الأرباح . ^[50]

ويشير البنك الدولي ، في تقريره عن التنمية العالمية لعام 2019 حول مستقبل العمل ^[51] إلى أن التهرب الضريبي من جانب الشركات الكبرى يحد من قدرة الحكومات على القيام باستثمارات حيوية في رأس المال البشري.

أصبحت الملاذات الضريبية الحديثة للشركات مثل أيرلندا والمملكة المتحدة وهولندا أكثر شعبية لعكس ضرائب الشركات الأمريكية مقارنة بالملاذات الضريبية التقليدية الرائدة ، حتى برمودا. ^[52]

ومع ذلك، لا تزال ملاذات الضرائب للشركات تحتفظ بصلات وثيقة مع الملاذات الضريبية التقليدية حيث توجد حالات لا تستطيع فيها الشركة "الاحتفاظ" بالأموال غير الخاضعة للضريبة في ملاذ الضرائب للشركات، وستستخدم بدلاً من ذلك ملاذ الضرائب للشركات كـ "قناة" لتوجيه الأموال إلى ملاذات ضريبية تقليدية أكثر سرية وخالية من الضرائب بشكل أكثر صراحة. تفعل جوجل هذا مع هولندا لتوجيه أموال الاتحاد الأوروبي غير الخاضعة للضريبة إلى برمودا (أي ساندويتش هولندي لتجنب ضرائب حجب الاتحاد الأوروبي )، ^{[53] [54]} وتفعل البنوك الروسية هذا مع أيرلندا لتجنب العقوبات الدولية والوصول إلى أسواق رأس المال (أي الشركات ذات الأغراض الخاصة بموجب القسم 110 الأيرلندي ). ^{[55] [56]}

سلطت دراسة نُشرت في مجلة Nature عام 2017 (انظر Conduit and Sink OFCs )، الضوء على فجوة ناشئة بين المتخصصين في ملاذات الضرائب على الشركات (المسماة Conduit OFCs)، والملاذات الضريبية الأكثر تقليدية (المسماة Sink OFCs). كما سلطت الضوء على أن كل Conduit OFC كان مرتبطًا ارتباطًا وثيقًا بـ Sink OFC(s) محددة. على سبيل المثال، كان Conduit OFC Switzerland مرتبطًا ارتباطًا وثيقًا بـ Sink OFC Jersey. كان Conduit OFC Ireland مرتبطًا بـ Sink OFC Luxembourg، ^[57] بينما كان Conduit OFC Singapore مرتبطًا بـ Sink OFC Taiwan وHong Kong (أوضحت الدراسة أن لوكسمبورج وهونج كونج كانتا أشبه بالملاذات الضريبية التقليدية).

إن فصل الملاذات الضريبية إلى مراكز مالية رئيسية ومراكز مالية متدفقة، يتيح للمتخصص في الملاذات الضريبية للشركات تعزيز "الاحترام" والحفاظ على الامتثال لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (وهو أمر بالغ الأهمية لاستخراج الأرباح غير الخاضعة للضريبة من الولايات القضائية ذات الضرائب الأعلى من خلال فرض رسوم الملكية الفكرية عبر الحدود بين المجموعات)، مع تمكين الشركات من الاستمرار في الوصول إلى فوائد الملاذ الضريبي الكامل (عبر أدوات BEPS من النوع الأيرلندي المزدوج والشطيرة الهولندية)، حسب الحاجة.

نجد بشكل متزايد شركات المحاماة المتخصصة في الدوائر السحرية الخارجية ، مثل Maples وCalder و Appleby ، ^[58] تنشئ مكاتب في مراكز مالية رئيسية في Conduit، مثل أيرلندا. ^{[59] [60] [61]}

كان المهندس الرئيسي [لشركة أبل] هو شركة بيكر ماكنزي ، وهي شركة محاماة ضخمة مقرها شيكاغو. تتمتع الشركة بسمعة طيبة في ابتكار هياكل خارجية مبتكرة للشركات المتعددة الجنسيات والدفاع عنها أمام الجهات التنظيمية الضريبية. كما حاربت الشركة مقترحات دولية لقمع التهرب الضريبي. أرادت شركة بيكر ماكنزي استخدام مكتب محلي في أبلبي للحفاظ على ترتيب خارجي لشركة أبل. وقال السيد أديرلي إن هذه المهمة كانت بالنسبة لأبلبي "فرصة هائلة لنا للتألق على المستوى العالمي مع شركة بيكر ماكنزي".

—  صحيفة نيويورك تايمز ، "بعد حملة ضريبية صارمة، وجدت شركة أبل ملاذا جديدا لأرباحها"، 6 نوفمبر 2017 ^[62]

تطلب العديد من الملاذات الضريبية الحديثة للشركات، مثل سنغافورة والمملكة المتحدة، أنه في مقابل استخدام الشركات لأدوات BEPS القائمة على الملكية الفكرية، يجب عليها القيام "بالعمل" على الملكية الفكرية في نطاق اختصاص الملاذ. وبالتالي تدفع الشركة "ضريبة توظيف" فعلية تبلغ حوالي 2-3٪ من خلال الاضطرار إلى توظيف موظفين في ملاذ ضريبي للشركات. ^[63] وهذا يمنح الملاذ مزيدًا من الاحترام (أي ليس موقعًا " نحاسيًا ")، ويمنح الشركة "مادة" إضافية ضد التحديات من قبل السلطات الضريبية. تدعم المادة 5 من منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية الملاذات الضريبية بـ "ضرائب التوظيف" على حساب الملاذات الضريبية التقليدية .

ويؤكد السيد كريس وو، رئيس قسم الضرائب في شركة برايس ووترهاوس كوبرز في سنغافورة، أن الجمهورية ليست ملاذًا ضريبيًا. وقال: "لطالما كانت سنغافورة تتمتع بقوانين ولوائح واضحة بشأن الضرائب. وتعتمد أنظمة الحوافز لدينا على الجوهر وتتطلب التزامًا اقتصاديًا كبيرًا. على سبيل المثال، أنواع الأنشطة التجارية التي يتم القيام بها، ومستوى عدد الموظفين والالتزام بالإنفاق في سنغافورة".

—  ستريتس تايمز ، 14 ديسمبر 2016 ^[24]

تتطلب أدوات BEPS الأيرلندية القائمة على الملكية الفكرية (على سبيل المثال مخطط BEPS " مخصصات رأس المال للأصول غير الملموسة ") إجراء "تجارة ذات صلة" و"أنشطة ذات صلة" على الملكية الفكرية الأيرلندية، المشفرة في تشريعاتها، والتي تتطلب مستويات توظيف ومستويات رواتب محددة (تمت مناقشتها هنا )، والتي تعادل تقريبًا "ضريبة توظيف" تبلغ حوالي 2-3٪ من الأرباح (بناءً على Apple وGoogle في أيرلندا). ^{[64] [65]}

على سبيل المثال، توظف شركة أبل 6000 شخص في أيرلندا، معظمهم في مصنع أبل هولي هيل كورك. مصنع كورك هو مصنع التصنيع الوحيد الذي تديره أبل ذاتيًا في العالم (أي أن أبل تتعاقد دائمًا تقريبًا مع جهات تصنيع خارجية). يُعتبر مصنعًا منخفض التقنية، حيث يتم تصنيع أجهزة iMac حسب الطلب يدويًا، وفي هذا الصدد يشبه إلى حد كبير مركزًا لوجستيًا عالميًا لشركة أبل (وإن كان يقع على "جزيرة" أيرلندا). لا يتم إجراء أي بحث في المنشأة. ^[66] ومن غير المعتاد بالنسبة لمصنع، أن يعمل أكثر من 700 من أصل 6000 موظف من المنزل (أكبر نسبة عن بُعد لأي شركة تكنولوجيا أيرلندية). ^{[67] [68]}

عندما أكملت مفوضية الاتحاد الأوروبي تحقيقها بشأن مساعدات الدولة لشركة أبل ، وجدت أن ضريبة الدخل الفعلية لشركة أبل أيرلندا للفترة 2004-2014 كانت 0.005%، على أكثر من 100 مليار يورو من الأرباح العالمية وغير الخاضعة للضريبة. ^[69] وبالتالي، فإن "ضريبة التوظيف" هي ثمن متواضع يجب دفعه لتحقيق ضرائب منخفضة للغاية على الأرباح العالمية، ويمكن تخفيفها إلى الحد الذي تكون فيه وظائف العمل حقيقية وستكون هناك حاجة إليها بغض النظر عن ذلك. ^[70]

تعتبر "ضرائب العمل" بمثابة تمييز بين الملاذات الضريبية الحديثة للشركات والملاذات الضريبية شبه الشركاتية، مثل لوكسمبورج وهونج كونج (والتي تم تصنيفها على أنها دول مركزية مالية خارجية ). وقد قدمت هولندا لوائح جديدة من نوع "ضريبة العمل"، لضمان اعتبارها ملاذًا ضريبيًا للشركات الحديثة (أشبه بأيرلندا وسنغافورة والمملكة المتحدة)، وليس ملاذًا ضريبيًا تقليديًا (مثل هونج كونج). ^[71]

وتكافح هولندا ضد سمعتها كملاذ ضريبي من خلال إصلاحات تهدف إلى جعل تأسيس الشركات دون وجود تجاري حقيقي أكثر صعوبة. وفي الأسبوع الماضي، قال منو سنيل، وزير الدولة الهولندي للشؤون المالية، للبرلمان إن حكومته عازمة على "قلب صورة هولندا كدولة تسهل على الشركات المتعددة الجنسيات التهرب من الضرائب".

—  فاينانشال تايمز ، 27 فبراير 2018 ^[71]

كانت المملكة المتحدة تقليديًا "مانحًا" للملاذات الضريبية للشركات (على سبيل المثال، كان آخرها هو تحويل ضرائب شركة شاير إلى أيرلندا في عام 2008 ^[72] ). ومع ذلك، فإن السرعة التي تحولت بها المملكة المتحدة لتصبح واحدة من الملاذات الضريبية الرائدة للشركات الحديثة (على الأقل حتى ما قبل خروج بريطانيا من الاتحاد الأوروبي )، تجعلها حالة مثيرة للاهتمام (لا تزال لا تظهر في جميع قوائم الملاذات الضريبية للشركات).

غيرت المملكة المتحدة نظامها الضريبي في الفترة 2009-2013. فقد خفضت معدل ضريبة الشركات إلى 19%، وأدخلت أدوات جديدة لمكافحة تآكل القاعدة الضريبية وتحويل الأرباح تعتمد على الملكية الفكرية، وانتقلت إلى نظام ضريبي إقليمي. ^[73] وأصبحت المملكة المتحدة "متلقية" لانعكاسات ضريبة الشركات الأمريكية، ^[52] واحتلت المرتبة الأولى كواحدة من الملاذات الرائدة في أوروبا. ^[74] وتصنف دراسة رئيسية المملكة المتحدة الآن باعتبارها ثاني أكبر مركز مالي عالمي (وكيل ملاذ للشركات). وكانت المملكة المتحدة محظوظة بشكل خاص حيث أن 18 من أصل 24 ولاية قضائية تم تحديدها على أنها مراكز مالية أجنبية مصفاة ، الملاذات الضريبية التقليدية، هي تابعة حالية أو سابقة للمملكة المتحدة (ومضمنة في كتب التشريعات الضريبية والقانونية في المملكة المتحدة). ^[75]

تم ترميز تشريعات الملكية الفكرية الجديدة في كتب القوانين في المملكة المتحدة وتم توسيع مفهوم الملكية الفكرية بشكل كبير في قانون المملكة المتحدة. ^[76] تم إصلاح مكتب براءات الاختراع في المملكة المتحدة وإعادة تسميته بمكتب الملكية الفكرية . تم الإعلان عن وزير جديد للملكية الفكرية في المملكة المتحدة مع قانون الملكية الفكرية لعام 2014. ^[77] تحتل المملكة المتحدة الآن المرتبة الثانية في مؤشر الملكية الفكرية العالمي لعام 2018. ^[78]

لقد جعلت مجموعة متزايدة من المزايا الضريبية لندن المدينة المفضلة للشركات الكبرى لوضع كل شيء من الشركات التابعة "الصغيرة" إلى المقار الرئيسية الكاملة. إن النظام الفضفاض "للشركات الأجنبية الخاضعة للرقابة" يجعل من السهل على الشركات المسجلة في بريطانيا إيداع أرباحها في الخارج. والإعفاءات الضريبية على الدخل من براءات الاختراع أكثر سخاءً من أي مكان آخر تقريبًا. لدى بريطانيا معاهدات ضريبية أكثر من أي من البلدان الثلاثة [هولندا ولوكسمبورج وأيرلندا] التي تسير على الطريق المشاغب - ومعدل ضريبة الشركات المتراجع باستمرار. من نواح عديدة، تقود بريطانيا السباق نحو القاع.

—  مجلة الإيكونوميست ، "ما زلنا نفلت من الشبكة"، 8 أكتوبر 2015 ^[74]

وقد تم الاستشهاد بالتحول الناجح للمملكة المتحدة من "المانح" إلى ملاذات ضريبية للشركات، إلى ملاذ ضريبي عالمي كبير للشركات في حد ذاته، باعتباره نموذجًا لنوع التغييرات التي تحتاج الولايات المتحدة إلى إجرائها في قانون خفض الضرائب والوظائف لعام 2017 للإصلاحات الضريبية (على سبيل المثال النظام الإقليمي، ومعدل الضريبة الرئيسي المنخفض، ومعدل الملكية الفكرية المفيد). ^{[79] [73] [80]}

بعض الملاذات الضريبية للشركات الحديثة الرائدة مرادفة للمراكز المالية الخارجية (أو OFCs)، حيث ينافس حجم التدفقات المتعددة الجنسيات اقتصاداتها المحلية (علامة صندوق النقد الدولي على OFC ^[83] ). وقد قدرت غرفة التجارة الأمريكية في أيرلندا أن قيمة الاستثمار الأمريكي في أيرلندا كانت 334 مليار يورو، وهو ما يتجاوز الناتج المحلي الإجمالي الأيرلندي (291 مليار يورو في عام 2016). ^[84] وكان أحد الأمثلة المتطرفة هو "نقل" شركة أبل لحوالي 300 مليار دولار من الملكية الفكرية إلى أيرلندا، مما أدى إلى خلق قضية اقتصاد العفاريت . ^[85] ومع ذلك، فإن الدخل القومي الإجمالي في لوكسمبورج لا يمثل سوى 70٪ من الناتج المحلي الإجمالي. ^[86] إن تشويه البيانات الاقتصادية لأيرلندا من الشركات التي تستخدم أدوات BEPS القائمة على الملكية الفكرية الأيرلندية (خاصة أداة مخصصات رأس المال للأصول غير الملموسة )، كبير جدًا، لدرجة أنه يشوه البيانات الإجمالية للاتحاد الأوروبي المكون من 28 دولة. ^[87]

إن 12 تريليون دولار أميركي ــ أي ما يقرب من 40% من إجمالي استثمارات الاستثمار الأجنبي المباشر على مستوى العالم ــ هي استثمارات مصطنعة تماماً: فهي تتألف من استثمارات مالية تمر عبر شركات وهمية فارغة لا تمارس أي نشاط حقيقي. وتمر هذه الاستثمارات في شركات وهمية فارغة دوماً تقريباً عبر ملاذات ضريبية معروفة. وتستضيف الاقتصادات الثمانية الرئيسية التي تمر عبر هذه الشركات ــ هولندا، ولوكسمبورج، ومنطقة هونج كونج الإدارية الخاصة، وجزر فيرجن البريطانية، وبرمودا، وجزر كايمان، وأيرلندا، وسنغافورة ــ أكثر من 85% من استثمارات العالم في كيانات ذات أغراض خاصة، والتي غالباً ما يتم إنشاؤها لأسباب ضريبية.

—  "اختراق الحجاب"، صندوق النقد الدولي ، يونيو/حزيران 2018 ^[88]

هذا التشويه يعني أن جميع الملاذات الضريبية للشركات، وخاصة الأصغر منها مثل أيرلندا وسنغافورة ولوكسمبورج وهونج كونج، تحتل المرتبة الأولى في جداول الدوري العالمي للناتج المحلي الإجمالي للفرد . في الواقع، كونها دولة لا تمتلك موارد النفط والغاز ولا تزال تحتل المرتبة العاشرة في جداول الدوري العالمي للناتج المحلي الإجمالي للفرد، يعتبر علامة قوية على وجود ملاذ ضريبي للشركات (أو الملاذ التقليدي). ^{[89] [90] [91]} جداول الناتج المحلي الإجمالي للفرد مع تحديد أنواع الملاذات موجودة هنا § وكيل الملاذ الضريبي للناتج المحلي الإجمالي للفرد.

تم التقاط الإحصاءات الاقتصادية المشوهة في أيرلندا، واقتصاد ما بعد العفاريت، وإدخال الدخل القومي الإجمالي المعدل ، في الصفحة 34 من مسح منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية لعام 2018 عن أيرلندا: ^[92]

إن هذا التشوه يؤدي إلى دورات ائتمانية مبالغ فيها. إن النمو "الرئيسي" المصطنع/المشوه للناتج المحلي الإجمالي يزيد من التفاؤل والاقتراض في الملاذ الآمن، والذي يتم تمويله من قبل أسواق رأس المال العالمية (التي تضللها أرقام الناتج المحلي الإجمالي "الرئيسي" المصطنع/المشوهة وتضع أسعارًا خاطئة لرأس المال المقدم). إن الفقاعة الناتجة في أسعار الأصول/العقارات من تراكم الائتمان يمكن أن تتلاشى بسرعة إذا سحبت أسواق رأس المال العالمية المعروض من رأس المال. ^[90] وقد شوهدت دورات ائتمانية متطرفة في العديد من الملاذات الضريبية للشركات (على سبيل المثال أيرلندا في الفترة 2009-2012 هي مثال). ^[94] كما شهدت الملاذات الضريبية التقليدية مثل جيرسي هذا أيضًا. ^[95]

لقد أصبحت التشوهات الإحصائية الناجمة عن تأثير الأصول والأنشطة العالمية لعدد قليل من الشركات المتعددة الجنسيات الكبرى [خلال اقتصادات العفاريت ] على الحسابات القومية الأيرلندية كبيرة للغاية لدرجة أنها تجعل الاستخدامات التقليدية للناتج المحلي الإجمالي الأيرلندي موضع سخرية.

—  باتريك هونوهان ، محافظ البنك المركزي الأيرلندي السابق ، 13 يوليو 2016 ^[96]

في حين أن الملاذات الضريبية التقليدية للشركات سهلت تجنب الضرائب المحلية (على سبيل المثال، عكس ضريبة الشركات الأمريكية )، فإن الملاذات الضريبية الحديثة للشركات توفر أدوات تآكل القاعدة وتحويل الأرباح (أو BEPS)، ^[8] والتي تسهل تجنب الضرائب في جميع الولايات القضائية العالمية التي تعمل فيها الشركة. ^[97] هذا طالما أن الملاذ الضريبي للشركات لديه معاهدات ضريبية مع الولايات القضائية التي تقبل مخططات " دفع الإتاوات " (أي كيفية خصم الملكية الفكرية)، كخصم من الضرائب. ^[3] المؤشر الخام للملاذ الضريبي للشركات هو عدد المعاهدات الضريبية الثنائية الكاملة التي وقعتها. المملكة المتحدة هي الرائدة بأكثر من 122، تليها هولندا بأكثر من 100. ^{[98] [7] [99]}

تستغل أدوات BEPS الملكية الفكرية وتقنيات المحاسبة المقبولة عمومًا لإنشاء أصول غير ملموسة داخلية اصطناعية ، مما يسهل إجراءات BEPS، من خلال: ^{[8] [9]}

يُوصَف الملكية الفكرية بأنها "المادة الخام" للتخطيط الضريبي. ^{[19] [100] [101]} تمتلك الملاذات الضريبية الحديثة للشركات أدوات تآكل القاعدة الضريبية ونقل الأرباح القائمة على الملكية الفكرية، ^{[102] [103]} وهي موجودة في جميع معاهداتها الضريبية الثنائية. ^[104] الملكية الفكرية هي أداة قوية لإدارة الضرائب وتآكل القاعدة الضريبية ونقل الأرباح، ولا يوجد لها مثيل تقريبًا، لأربعة أسباب: ^{[8] [97]}

عندما تستشهد الملاذات الضريبية للشركات بـ "معدلات ضريبية فعّالة"، فإنها تستبعد مبالغ كبيرة من الدخل غير الخاضع للضريبة بسبب الأدوات القائمة على الملكية الفكرية. وبالتالي، وبطريقة تحقق ذاتها، فإن معدلات الضرائب "الفعّالة" الخاصة بها تساوي معدلات الضرائب "الرئيسية". وكما ناقشنا سابقًا (§ رفض الوضع)، تزعم أيرلندا أن معدل الضريبة "الفعّال" يبلغ حوالي 12.5%، في حين يتم تسويق أدوات BEPS القائمة على الملكية الفكرية التي تستخدمها أكبر الشركات الأيرلندية، ومعظمها شركات متعددة الجنسيات أمريكية، بمعدلات ضريبية فعّالة تقل عن 0-3%. ^{[109] [110]} وقد تم التحقق من هذه المعدلات 0-3% في تحقيق المفوضية الأوروبية لشركة Apple (انظر أعلاه)، ومصادر أخرى. ^{[111] [112] [53] [54] [113]}

من الصعب أن نتخيل أي عمل تجاري، في ظل نظام الملكية الفكرية الأيرلندي الحالي، لا يستطيع توليد أصول غير ملموسة كبيرة بموجب المبادئ المحاسبية المقبولة عموماً في أيرلندا، والتي قد تكون مؤهلة للإعفاء بموجب مخصصات رأس المال الأيرلندية [للنظام الخاص بالأصول غير الملموسة]. ... وهذا يضع معدل ضريبة الملكية الفكرية الأيرلندية الجذاب البالغ 2.5% في متناول أي شركة عالمية تنتقل إلى أيرلندا.

—  KPMG ، "ضريبة الملكية الفكرية"، 4 ديسمبر 2017 ^[114]

يتطلب إنشاء أدوات BEPS القائمة على الملكية الفكرية قدرات هيكلية قانونية وضريبية متقدمة، فضلاً عن نظام تنظيمي على استعداد لتشفير التشريعات المعقدة بعناية في كتب القوانين الخاصة بالولاية القضائية (لاحظ أن أدوات BEPS تجلب مخاطر متزايدة لإساءة استخدام الضرائب من قبل القاعدة الضريبية المحلية في الولاية القضائية الخاصة بالملاذ الضريبي للشركات، انظر القسم الأيرلندي 110 SPV كمثال). ^{[115] [1] [11]} لذلك، تميل الملاذات الضريبية للشركات الحديثة إلى امتلاك شركات خدمات مهنية قانونية ومحاسبية عالمية كبيرة في الموقع (تفتقر العديد من الملاذات الضريبية الكلاسيكية إلى ذلك) والتي تعمل مع الحكومة لبناء التشريع. ^[74] وفي هذا الصدد، تُتهم الملاذات بأنها دول أسيرة لشركات الخدمات المهنية الخاصة بها. ^{[116] [117] [107] [9]} غالبًا ما توصف العلاقة الوثيقة بين شركات الخدمات المهنية التابعة لمركز الخدمات المالية الدولية في أيرلندا والدولة في أيرلندا بأنها " أجندة القميص الأخضر ". والسرعة التي تمكنت بها أيرلندا من استبدال أداة BEPS الأيرلندية المزدوجة القائمة على الملكية الفكرية، هي مثال بارز. ^{[118] [119] [120]}

كان من المثير للاهتمام أن [عضو البرلمان الأوروبي] مات كارثي عندما طرح هذا الأمر على سلف وزير المالية ( مايكل نونان )، كان رده أن هذا غير وطني على الإطلاق وأنه يجب أن يرتدي "القميص الأخضر". كان هذا هو رد الوزير السابق على حقيقة وجود ثغرة كبيرة ، سواء عن قصد أو عن غير قصد، في قانوننا الضريبي الذي سمح للشركات الكبرى بمواصلة استخدام الويسكي الأيرلندي المزدوج [الويسكي "الشعير المنفرد"].

–  بيرس دوهرتي تي دي، نائب زعيم الشين فين ، " مناظرة ديل إيرين ، 23 نوفمبر 2017". ^[121]

يُعتقد أن هذا النوع من العمل القانوني والضريبي يتجاوز هيكلة الثقة الطبيعية لشركات الدائرة السحرية الخارجية . ^[58] هذا تشريع جوهري ومعقد يحتاج إلى التكامل مع المعاهدات الضريبية التي تشمل ولايات مجموعة العشرين، فضلاً عن مفاهيم المحاسبة المتقدمة التي ستلبي مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا في الولايات المتحدة وهيئة الأوراق المالية والبورصات وقواعد مصلحة الضرائب الداخلية (الشركات المتعددة الجنسيات في الولايات المتحدة هي المستخدمون الرئيسيون لأدوات BEPS القائمة على الملكية الفكرية). ^{[122] [76]} وهذا هو السبب أيضًا في أن معظم الملاذات الضريبية للشركات الحديثة بدأت كمراكز مالية ، حيث تتطور كتلة حرجة من شركات الخدمات المهنية المتقدمة حول هيكلة مالية معقدة (ما يقرب من نصف الملاذات الضريبية للشركات الرئيسية العشرة موجودة في مؤشر المراكز المالية العالمية العشرة لعام 2017 ، انظر § قوائم الملاذات الضريبية للشركات). ^{[12] [123] [13]}

"لماذا ينبغي لأيرلندا أن تكون شرطيًا للولايات المتحدة؟"، يتساءل. "يمكنهم تغيير القانون بهذه الطريقة!"، ينقر بأصابعه. "يمكنني صياغة مشروع قانون لهم في ساعة واحدة". "لا يمكن لأيرلندا بأي حال من الأحوال أن تكون ملاذًا ضريبيًا. أنا لاعب في هذه اللعبة ونحن نلعب وفقًا للقواعد". قال الشريك الإداري لمركز الخدمات المالية الدولية في PwC Ireland، فيرغال أورورك.

—  جيسي دراكر، بلومبرج، "رجل يجعل أيرلندا مركزًا للتهرب الضريبي يثبت أنه بطل محلي"، 28 أكتوبر 2013 ^[124]

ولكن هذا لم يحدث إلا في مايو/أيار 2003 عندما تولى يوب وين، المدير التنفيذي السابق لرأس المال الاستثماري في بنك إيه بي إن أمرو هولدنج إن في، منصب وزير الدولة للشؤون الاقتصادية في هولندا. ولم يمض وقت طويل قبل أن تنشر صحيفة وول ستريت جورنال تقريراً عن جولته في الولايات المتحدة، والتي عرض خلالها سياسة الضرائب الهولندية الجديدة على العشرات من محامي الضرائب والمحاسبين ومديري الضرائب في الشركات الأميركية. وفي يوليو/تموز 2005، قرر وين إلغاء البند الذي كان من المفترض أن يمنع الشركات الأميركية من التهرب الضريبي ، وذلك لمواجهة انتقادات مستشاري الضرائب.

—  أوكسفام / دي كورسبوندنت ، "كيف أصبحت هولندا ملاذًا ضريبيًا"، 31 مايو/أيار 2017. ^{[115] [125]}

تحاول المفوضية الأوروبية قطع العلاقة الوثيقة في الملاذات الضريبية الرئيسية للشركات في الاتحاد الأوروبي (أي أيرلندا وهولندا ولوكسمبورج ومالطا وقبرص؛ القناة الرئيسية ومراكز المعاملات المالية الخارجية في الاتحاد الأوروبي المكون من 28 دولة بعد خروج بريطانيا من الاتحاد الأوروبي )، بين شركات الاستشارات القانونية والمحاسبية، وسلطاتها التنظيمية (بما في ذلك السلطات الضريبية والإحصائية) من خلال عدد من الأساليب:

تقدم الملاذات التجارية الحديثة أدوات BEPS القائمة على الملكية الفكرية باعتبارها أنشطة تجارية "اقتصاد الابتكار" أو "الاقتصاد الجديد" أو "اقتصاد المعرفة" ^{[29] [128]} (على سبيل المثال، يستخدم البعض مصطلح " صندوق المعرفة " أو " صندوق براءات الاختراع " لفئة من أدوات BEPS القائمة على الملكية الفكرية، كما هو الحال في أيرلندا والمملكة المتحدة)، ومع ذلك، فإن تطويرها كإدخال محاسبي وفقًا للمبادئ المحاسبية المقبولة عمومًا، مع استثناءات قليلة، هو لأغراض إدارة الضرائب. ^{[129] [100]} قال أحد المحامين "أصبحت الملكية الفكرية الوسيلة الرائدة لتجنب الضرائب". ^[100]

عندما قامت شركة أبل بنقل 300 مليار دولار من حقوق الملكية الفكرية إلى أيرلندا في عام 2015 ( اقتصاديات العفاريت )، ^{[85] قام} المكتب المركزي للإحصاء الأيرلندي بقمع إصدار بياناته المنتظم لحماية هوية شركة أبل (لم يكن من الممكن التحقق منها لمدة 3 سنوات، حتى عام 2018)، ^[130] ولكن بعد ذلك وصف الارتفاع المصطنع بنسبة 26.3٪ في الناتج المحلي الإجمالي الأيرلندي بأنه "مواجهة تحديات الاقتصاد العالمي الحديث". وُصف سلوك المكتب المركزي للإحصاء بأنه ارتداء "القميص الأخضر" . ^[131] اقتصادات العفاريت مثال على كيفية تمكن أيرلندا من تلبية متطلبات الشفافية لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (والحصول على درجة جيدة في مؤشر السرية المالية )، ولا تزال تخفي أكبر إجراء تآكل القاعدة الضريبية ونقل الأرباح في التاريخ. ^{[ بحاجة لمصدر ]}

كما ذكرنا سابقًا (§ تحول المملكة المتحدة)، فإن المملكة المتحدة لديها وزير للملكية الفكرية ومكتب للملكية الفكرية ، ^[76] كما هو الحال في سنغافورة ( مكتب الملكية الفكرية في سنغافورة ). تضم قائمة العشرة الأوائل في مؤشر الملكية الفكرية العالمي لمركز الملكية الفكرية لعام 2018 ، القادة في إدارة الملكية الفكرية، أكبر خمس ملاذات ضريبية للشركات الحديثة: المملكة المتحدة (#2)، وأيرلندا (#6)، وهولندا (#7)، وسنغافورة (#9) وسويسرا (#10). ^[78] هذا على الرغم من حقيقة أن حماية براءات الاختراع كانت مرادفة تقليديًا لأكبر وأقدم الولايات القضائية القانونية (أي بشكل أساسي دول مجموعة السبع الأقدم).

في يونيو 2017، وافق المجلس الفيدرالي الألماني على قانون جديد يسمى "حاجز الإتاوات" للملكية الفكرية (Lizenzschranke) والذي يقيد قدرة الشركات على خصم رسوم الملكية الفكرية عبر الحدود بين المجموعات ضد الضرائب الألمانية (كما يشجع الشركات على تخصيص المزيد من الموظفين لألمانيا لتعظيم الإعفاء الضريبي الألماني). كما يفرض القانون معدل ضريبة "فعّال" أدنى بنسبة 25٪ على الملكية الفكرية. ^[132] في حين كان هناك قلق مبدئي بين مستشاري الضرائب على الشركات العالمية (الذين يشفرون تشريعات الملكية الفكرية) من أن "حاجز الإتاوات" كان "بداية النهاية" لأدوات تآكل القاعدة الضريبية ونقل الأرباح القائمة على الملكية الفكرية، ^[133] كان القانون النهائي بدلاً من ذلك بمثابة دفعة للملاذات الضريبية للشركات الحديثة، والتي تتمتع بأنظمة ضرائب الملكية الفكرية المتوافقة مع منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية والمشفرة والمضمنة بعناية أكبر بالإعفاء الفعلي. أما الملاذات الضريبية للشركات الأكثر تقليدية، والتي لا تتمتع دائمًا بمستوى التطور والمهارة في تشفير أدوات تآكل القاعدة الضريبية ونقل الأرباح القائمة على الملكية الفكرية في أنظمتها الضريبية، فسوف تتخلف عن الركب أكثر.

يعفي قانون "حاجز الملكية" الألماني حقوق الملكية الفكرية التي يتم تحصيلها من المواقع التي تحتوي على:

أصدرت شركة ماثيسون ، إحدى شركات المحاماة الضريبية الرئيسية في أيرلندا ، والتي تضم عملائها بعض أكبر الشركات المتعددة الجنسيات الأمريكية في أيرلندا، ^[136] مذكرة لعملائها تؤكد أن "حاجز الملوك" الألماني الجديد لن يكون له تأثير يذكر على هياكل تآكل القاعدة الضريبية ونقل الأرباح القائمة على الملكية الفكرية في أيرلندا - على الرغم من كونهم الهدف الأساسي للقانون. ^[137] في الواقع، تشير ماثيسون إلى أن هذا القانون الجديد سيسلط الضوء بشكل أكبر على "الحل القوي" الذي تقدمه أيرلندا. ^[138]

ومع ذلك، ونظراً لطبيعة النظام الضريبي الأيرلندي، فإن حاجز الإتاوات [الألماني] لا ينبغي أن يؤثر على الإتاوات المدفوعة إلى المرخص الرئيسي المقيم في أيرلندا.
إن النظام الضريبي الأيرلندي المتوافق مع BEPS يوفر لدافعي الضرائب حلاً تنافسياً وقوياً في سياق مثل هذه المبادرات الأحادية الجانب.

—  ماثيسون ، "ألمانيا: تحطيم حاجز الملكية الألمانية - وجهة نظر من أيرلندا"، 8 نوفمبر 2017 ^[138]

إن فشل نهج "حاجز الإتاوات" الألماني هو طريق مألوف للأنظمة التي تحاول الحد من الملاذات الضريبية للشركات من خلال نهج من نوع الامتثال لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (انظر § فشل مشروع منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية لمكافحة تآكل القاعدة الضريبية ونقل الأرباح)، وهو ما تتميز به الملاذات الضريبية للشركات الحديثة. وهو يتناقض مع قانون التخفيضات الضريبية والوظائف الأمريكي لعام 2017 (انظر § فشل مشروع منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية لمكافحة تآكل القاعدة الضريبية ونقل الأرباح)، والذي يتجاهل ما إذا كانت الولاية القضائية متوافقة مع منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (أم لا)، ويركز بدلاً من ذلك فقط على "الضرائب الفعلية المدفوعة"، كمقياس لها. لو اتبع "حاجز الإتاوات" الألماني النهج الأمريكي، لكان أكثر إرهاقًا للملاذات الضريبية. تتم مناقشة أسباب تصميم الحاجز للفشل في أجندات معقدة .

إن القطاعات الأكثر ارتباطاً بالملكية الفكرية (مثل التكنولوجيا وعلوم الحياة) هي عموماً من بين القطاعات الأكثر ربحية في العالم. ومن خلال استخدام أدوات تآكل القاعدة الضريبية ونقل الأرباح القائمة على الملكية الفكرية، أصبحت هذه القطاعات المربحة أكثر ربحية بعد الضريبة من خلال قمع الربحية بشكل مصطنع في الولايات القضائية ذات الضرائب الأعلى، وتحويل الأرباح إلى مواقع منخفضة الضرائب. ^[139]

على سبيل المثال، يجب أن تكون شركة Google Germany أكثر ربحية من شركة Google US المربحة بالفعل وذلك لأن التكاليف الإضافية الهامشية لشركات مثل Google US للتوسع في ألمانيا منخفضة للغاية (تم بناء منصة التكنولوجيا الأساسية). ومع ذلك، من الناحية العملية، فإن شركة Google Germany غير مربحة بالفعل (لأغراض ضريبية)، حيث تدفع رسوم IP بين المجموعات إلى Google Ireland، التي تعيد توجيهها إلى Google Bermuda، التي تحقق ربحًا كبيرًا (أكثر من Google US). ^{[53] [140]} هذه الرسوم الخاصة بملكية IP بين المجموعات (أي أدوات BEPS القائمة على IP) هي هياكل داخلية اصطناعية.

ربط المعلقون بين الذروة الدورية في هوامش الربح للشركات الأمريكية، والربحية المحسنة بعد الضريبة لأكبر شركات التكنولوجيا الأمريكية. ^{[141] [142] [143]}

على سبيل المثال، تم توسيع تعريفات الملكية الفكرية في الملاذات الضريبية للشركات مثل أيرلندا لتشمل "الأصول النظرية"، مثل أنواع الحقوق العامة، والمعرفة العامة، والسمعة الطيبة العامة، والحق في استخدام البرمجيات. ^[144] يشمل نظام الملكية الفكرية في أيرلندا أنواعًا من الأصول غير الملموسة "المطورة داخليًا" والأصول غير الملموسة المشتراة من "أطراف مرتبطة". إن السيطرة الحقيقية في أيرلندا هي أن أصول الملكية الفكرية يجب أن تكون مقبولة بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا (يتم قبول مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا الأيرلندية لعام 2004)، وبالتالي يمكن تدقيقها من قبل شركة محاسبة تابعة لمركز الخدمات المالية الدولية الأيرلندي . ^{[64] [145]}

تستغل مجموعة واسعة من الشركات المتعددة الجنسيات محاسبة الملكية الفكرية لزيادة الهوامش بعد الضريبة، من خلال فرض رسوم على أصول الملكية الفكرية الاصطناعية بين المجموعات لأغراض تآكل القاعدة الضريبية ونقل الأرباح، بما في ذلك:

وقد لوحظ أن أدوات BEPS القائمة على الملكية الفكرية مثل " صندوق براءات الاختراع " يمكن هيكلتها لإنشاء معدلات ضريبية سلبية للشركات التي تعتمد بشكل كبير على الملكية الفكرية. ^[148]

وتستغل الملاذات الضريبية الحديثة للشركات أدواتها القائمة على الملكية الفكرية في تمكين الشركات الدولية من تنفيذ عمليات شبه عكسية للضرائب، والتي كان من الممكن حظرها بخلاف ذلك من خلال قواعد مكافحة الانعكاس المحلية. وكان أكبر مثال على ذلك إعادة هيكلة شركة أبل في الربع الأول من يناير/كانون الثاني 2015 لأعمالها الأيرلندية، أبل سيلز إنترناشيونال، في شبه عكس ضريبي، مما أدى إلى قضية بول كروجمان التي وصفها بـ " اقتصاد العفاريت " في أيرلندا في يوليو/تموز 2016 (انظر المقال).

في أوائل عام 2016، منعت إدارة أوباما مشروع قانون انعكاس ضريبة الشركات الأيرلندية المقترح لشركة فايزر-أليرجان بقيمة 160 مليار دولار، ^{[149] [150]} وهو أكبر مشروع قانون انعكاس ضريبة الشركات في التاريخ، ^[151] وهو القرار الذي أيدته أيضًا إدارة ترامب. ^{[152] [153]}

ومع ذلك، التزمت الإدارتان الصمت عندما أعلنت الدولة الأيرلندية في يوليو 2016 أن الناتج المحلي الإجمالي لعام 2015 ارتفع بنسبة 26.3٪ في ربع واحد بسبب "نقل" الملكية الفكرية للشركات، وكان هناك شائعات بأنها شركة أبل. ^[154] ربما كان ذلك بسبب حقيقة أن المكتب المركزي للإحصاء (أيرلندا) أخر علنًا وقيد إصدار بياناته العادية لحماية سرية مصدر النمو. ^[130] لم يتم إصدار بيانات كافية من المكتب المركزي للإحصاء (أيرلندا) إلا في أوائل عام 2018، بعد ما يقرب من ثلاث سنوات من انقلاب شركة أبل الضريبي البالغ 300 مليار دولار في الربع الأول من عام 2015 إلى أيرلندا (أكبر انقلاب ضريبي في التاريخ)، لإثبات أن أبل كانت بالتأكيد السبب. ^{[155] [85] [156]}

ويقدر المعلقون الماليون أن أبل نقلت نحو 300 مليار دولار من الملكية الفكرية إلى أيرلندا، وهو ما يمثل فعليًا الميزانية العمومية لأعمال أبل خارج الولايات المتحدة. ^[85] وبالتالي، أكملت أبل عملية شبه انعكاس لأعمالها خارج الولايات المتحدة، إلى نفسها، في أيرلندا، وهو ما كان ضعف حجم عملية الانعكاس المحجوبة لشركة فايزر-أليرجان والتي بلغت 160 مليار دولار.

استخدمت شركة أبل أداة BEPS الجديدة في أيرلندا، وبديل " أيرلندي مزدوج "، مخطط " المخصصات الرأسمالية للأصول غير الملموسة ". ^[156] تمكن أداة BEPS هذه الشركات من شطب "الاستعانة بمصادر خارجية" (للامتثال لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية)، والاستحواذ بين المجموعات على الملكية الفكرية المنقولة إلى الخارج، من جميع الضرائب على الشركات الأيرلندية. يتم تحقيق معايير "الاستعانة بمصادر خارجية" من خلال الحصول على شركة محاسبة كبرى في مركز الخدمات المالية الدولية في أيرلندا لإجراء تقييم، ومراجعة مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا في أيرلندا، للملكية الفكرية. إن نطاق الملكية الفكرية المقبول من قبل مفوضي الإيرادات الأيرلنديين واسع جدًا. يمكن تجديد أداة BEPS هذه باستمرار من خلال الاستحواذ على ملكية فكرية خارجية جديدة مع كل "دورة منتج" جديدة. ^[109]

بالإضافة إلى ذلك، أزال قانون المالية الأيرلندي لعام 2015 الحد الأقصى البالغ 80% على هذه الأداة (الذي فرض معدل ضريبة فعال أدنى بنسبة 2.5% )، وبالتالي منح شركة Apple معدل ضريبة فعال بنسبة 0% على الملكية الفكرية "المحلية". ثم أعادت أيرلندا الحد الأقصى البالغ 80% في عام 2016 (والعودة إلى معدل ضريبة فعال أدنى بنسبة 2.5%)، ولكن فقط للأنظمة الجديدة. ^{[157] [158]}

وهكذا تمكنت أبل من تحقيق ما لم تتمكن فايزر-أليرجان من تحقيقه، وذلك من خلال الاستفادة من أدوات مكافحة تآكل القاعدة الضريبية وتحويل الأرباح المتقدمة القائمة على الملكية الفكرية في أيرلندا. وتجنبت أبل أي تدقيق تنظيمي أميركي أو عرقلة لتصرفاتها، فضلاً عن أي احتجاج شعبي أميركي أوسع نطاقاً، كما حدث مع فايزر-أليرجان. وبنت أبل معدل ضريبة شركات إيرلندية فعّال يقترب من الصِفر على أعمالها غير الأميركية، وهو ضعف المعدل الذي كان عليه الحال في حالة فايزر-أليرجان.

لا أستطيع أن أرى مبررًا لمنح الإعفاء الضريبي الأيرلندي الكامل لعمليات الاستحواذ داخل المجموعة على أصول افتراضية، باستثناء أن هذا يهدف إلى تسهيل تجنب الضرائب على الشركات.

—  الأستاذ جيم ستيوارت، كلية ترينيتي في دبلن، "استراتيجيات الضرائب للشركات متعددة الجنسيات في أيرلندا"، 2016 ^[159]

في حين أن تركيز الملاذات الضريبية للشركات لا يزال منصبًّا على تطوير أدوات BEPS الجديدة القائمة على الملكية الفكرية (مثل صناديق المعرفة/براءات الاختراع المتوافقة مع منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية)، فقد طورت أيرلندا أدوات BEPS جديدة تستفيد من شركات أغراض خاصة تقليدية لإصدار الأوراق المالية ، تسمى شركات أغراض خاصة بموجب القسم 110. كان استخدام القروض بين الشركات وفوائد القروض أحد أدوات BEPS الأصلية واستُخدم في العديد من عمليات عكس الضرائب على الشركات الأمريكية المبكرة (كانت تُعرف باسم "تجريد الأرباح" ). ^[160]

كانت هولندا رائدة في هذا المجال، باستخدام تشريعات صيغت خصيصًا لتمكين شركات IP-light من تضخيم "تجريد الأرباح" بشكل أكبر. تستخدم شركات التعدين واستخراج الموارد هذا، والتي لديها القليل من الملكية الفكرية أو ليس لديها ملكية فكرية على الإطلاق، ولكنها تستخدم مستويات عالية من الرافعة المالية وتمويل الأصول. ^{[161] [7]} يسمح قانون الضرائب الهولندي لشركات IP-light بـ "زيادة رسوم" شركاتها التابعة لتمويل الأصول (أي إعادة توجيه جميع الأرباح غير الخاضعة للضريبة إلى هولندا)، والتي تُعامل على أنها معفاة من الضرائب في هولندا. أصبحت تقنية الحصول على إعفاء ضريبي كامل لمعدل فائدة مرتفع بشكل مصطنع في شركة تابعة أجنبية، مع الحصول على إعفاء ضريبي إضافي على هذا الدخل في الوطن في هولندا، تُعرف بمصطلح "الغمس المزدوج". ^{[10] [162]} كما هو الحال مع الساندويتش الهولندي ، يُنسب الفضل إلى الوزير الهولندي السابق جوب وين باعتباره مبتكره.

في عام 2006، ألغى [ جوب وين ] حكماً آخر كان من المفترض أن يمنع إساءة الاستخدام، يتعلق هذا الحكم بالقروض الهجينة. تصنف بعض خدمات الإيرادات هذه القروض على أنها قروض، بينما تصنفها خدمات أخرى على أنها رأس مال، لذا فإن بعضها يعتبر المدفوعات فوائد، والبعض الآخر أرباحاً. وهذا يعني أنه إذا قدمت شركة هولندية مثل هذا القرض الهجين [وعالي الفائدة للغاية] لشركة أجنبية، فيمكن للشركة الأجنبية استخدام المدفوعات كخصم ضريبي، بينما يمكن للشركة الهولندية تصنيفها على أنها ربح من رأس المال، وهو معفى من الضرائب في هولندا [يُطلق عليه "الغمس المزدوج"]. وبهذه الطريقة لا يتم دفع أي ضرائب في أي من البلدين.

—  أوكسفام / دي كورسبوندنت ، "كيف أصبحت هولندا ملاذًا ضريبيًا"، 31 مايو/أيار 2017. ^{[115] [125]}

تستخدم SPV الأيرلندية بموجب القسم 110 هيكلة قروض توريق معقدة (بما في ذلك "اليتم" الذي يضيف السرية)، لتمكين تحويل الأرباح. هذه الأداة قوية للغاية، فقد مكنت عن غير قصد صناديق الديون المتعثرة في الولايات المتحدة من تجنب مليارات الدولارات من الضرائب الأيرلندية على حوالي 80 مليار يورو من الاستثمارات الأيرلندية التي قامت بها في الفترة 2012-2016 (انظر إساءة استخدام القسم 110 ). ^{[164] [165] [166] [167] كان هذا على الرغم من حقيقة أن بائع حوالي 80 مليار يورو كان في الغالب} وكالة إدارة الأصول الوطنية التابعة للدولة الأيرلندية .

يبلغ حجم سوق الأوراق المالية العالمية نحو 10 تريليون دولار، ^[168] ويشمل مجموعة من أدوات القروض المالية المعقدة، المهيكلة على أصول في جميع أنحاء العالم، باستخدام أدوات الأوراق المالية الراسخة التي يتم قبولها عالميًا (والتي أدرجتها منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية في القائمة البيضاء). وهذا مفيد أيضًا لإخفاء أنشطة BEPS للشركات، كما يتضح من استخدام البنوك الروسية الخاضعة للعقوبات لـ SPVs بموجب القسم 110 الأيرلندي. ^{[55] [56]}

وبالتالي، فإن هذه المنطقة تشكل أداة جديدة مهمة لمكافحة تآكل القاعدة الضريبية ونقل الأرباح بالنسبة للملاذات الضريبية للشركات في الاتحاد الأوروبي، وأيرلندا ولوكسمبورج، ^[169] والتي تعد أيضًا مراكز توريق رائدة في الاتحاد الأوروبي. وخاصة في ضوء ضرائب أداة مكافحة تآكل القاعدة الضريبية ونقل الأرباح الجديدة القائمة على الملكية الفكرية بموجب قانون خفض الضرائب والوظائف الأمريكي لعام 2017 (TCJA)، (أي نظام ضريبة GILTI الجديد ونظام ضريبة BEAT)، وأنظمة ضريبة الخدمات الرقمية المقترحة في الاتحاد الأوروبي. ^{[170] [171] [172]}

يتوقع قانون خفض الضرائب والوظائف الأمريكي العودة إلى أدوات BEPS القائمة على الديون، حيث يحد من إمكانية خصم الفائدة إلى 30% من الأرباح قبل الفوائد والضرائب والإهلاك والاستهلاك (الانتقال إلى 30% من الأرباح قبل الفوائد والضرائب والإهلاك والاستهلاك بعد عام 2021). ^{[173] [174]}

في حين أن شركات مساهمة الأوراق المالية هي أدوات جديدة مهمة لمكافحة تآكل القاعدة الضريبية ونقل الأرباح، ومقبولة بموجب المعاهدات الضريبية العالمية، إلا أنها تعاني من اختبارات "الجوهر" (أي التحديات التي تفرضها السلطات الضريبية بأن القروض مصطنعة). إن استخدام شركة مساهمة الأوراق المالية بموجب القسم 110 الأيرلندية لـ " سندات المشاركة في الأرباح " (أي القروض الداخلية المصطنعة بين المجموعات)، يشكل عائقًا أمام الشركات التي تستخدم هذه الهياكل مقابل أدوات مكافحة تآكل القاعدة الضريبية ونقل الأرباح القائمة على الملكية الفكرية. ^{[175] [176]} وقد تم إنشاء حلول مثل صندوق الاستثمار المشترك اليتيم في قانون الضرائب الأيرلندي لحل هذه المشكلة.

ومع ذلك، في حين أن أدوات تآكل القاعدة الضريبية ونقل الأرباح القائمة على الديون قد لا تكون متاحة لدى شركات التكنولوجيا المتعددة الجنسيات في الولايات المتحدة، فقد أصبحت جذابة للمؤسسات المالية العالمية (التي لا تحتاج إلى تلبية نفس اختبارات "الجوهر" في معاملاتها المالية). ^{[177] [178]}

في فبراير/شباط 2018، قام البنك المركزي الأيرلندي بترقية نظام L-QIAIF الأيرلندي الذي نادر الاستخدام لتقديم نفس المزايا الضريبية التي توفرها الشركات ذات الأغراض الخاصة بموجب المادة 110 ولكن دون الحاجة إلى سندات المشاركة في الأرباح ودون الحاجة إلى تقديم حسابات عامة إلى مكتب الإيرادات الرئيسي الأيرلندي (الذي كشف عن حجم الضرائب المحلية الأيرلندية التي تم استخدام الشركات ذات الأغراض الخاصة بموجب المادة 110 لتجنبها، انظر الانتهاكات ).

لا تزال دراسة وتحديد الملاذات الضريبية الحديثة للشركات في طور التطور. إن عمليات فحص الملاذات الضريبية التقليدية التي تعتمد على النوعية والتي تعتمد على مؤشر السرية المالية لصندوق النقد الدولي ومنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية، والتي تركز على تقييم الهياكل القانونية والضريبية، أقل فعالية نظراً للمستويات العالية من الشفافية والامتثال لمعايير منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية في الملاذات الضريبية الحديثة للشركات (أي أن معظم أدوات تآكل القاعدة الضريبية ونقل الأرباح مدرجة في القائمة البيضاء لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية).

الدراسات التي تعتمد على الكميات (والتي تركز على النتائج التجريبية) هي أكثر علمية، مثل العمل الذي قامت به CORPNET بجامعة أمستردام في Conduit and Sink OFCs ، ^[190] وجامعة بيركلي جابرييل زوكمان . ^[139] تسلط الضوء على الملاذات الضريبية للشركات الحديثة التالية، والتي تسمى أيضًا Conduit OFCs ، وتسلط الضوء أيضًا على "شراكاتها" مع الملاذات الضريبية التقليدية الرئيسية ، والتي تسمى Sink OFCs :

إن الدولة الوحيدة من القائمة أعلاه للملاذات الضريبية الرئيسية للشركات العالمية والتي تظهر أحيانًا في قوائم الملاذات الضريبية لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية وصندوق النقد الدولي هي سويسرا. هذه الدول هي الرائدة في أدوات BEPS القائمة على الملكية الفكرية واستخدام فرض رسوم الملكية الفكرية بين المجموعات ولديها أكثر التشريعات تطورًا في مجال الملكية الفكرية. ولديها أكبر شبكات المعاهدات الضريبية وتتبع جميعها نهج § ضريبة العمل.

يسلط التحليل الضوء على الفرق بين الملاذات الضريبية البرية "المشتبه بها" (أي مراكز التجارة الخارجية الرئيسية في لوكسمبورج وهونج كونج)، والتي بسبب شكوكها، لديها معاهدات ضريبية ثنائية محدودة/مقيدة (نظرًا لحذر البلدان منها)، ومراكز التجارة الخارجية الموصلة، والتي لديها "شكوك" أقل وبالتالي لديها معاهدات ضريبية ثنائية الأكثر شمولاً. ^{[98] [7]} تحتاج الشركات إلى أوسع معاهدات ضريبية لأدوات BEPS الخاصة بها ، وبالتالي تفضل أن تتمركز في مراكز التجارة الخارجية الموصلة (أيرلندا وسنغافورة)، والتي يمكنها بعد ذلك توجيه أموال الشركة إلى مراكز التجارة الخارجية الموصلة (لوكسمبورج وهونج كونج). ^[19]

من بين مراكز التمويل الخارجية الرئيسية، فهي تمتد على نطاق بين الملاذات الضريبية التقليدية (مع شبكات محدودة للغاية من المعاهدات الضريبية) والملاذات الضريبية شبه المؤسسية:

إن مراكز التمويل الخارجية الخمسة المذكورة أعلاه، بالإضافة إلى مراكز التمويل الخارجية العامة الثلاث (باعتبار "الثالوث" الكاريبي مركز تمويل خارجي رئيسي واحد)، تتكرر في المراكز الثمانية إلى العشرة الأولى من الملاذات الضريبية للشركات في العديد من القوائم المستقلة، بما في ذلك قائمة أوكسفام ، ^{[197] [198]} وقائمة ITEP . ^[199] (انظر § قوائم الملاذات الضريبية للشركات).

يختلف تحليل جابرييل زوكمان عن أغلب الأعمال الأخرى في تركيزه على الكمية الإجمالية للضرائب المحمية. وهو يبين أن العديد من الشركات المتعددة الجنسيات الأميركية في أيرلندا، مثل فيسبوك، لا تظهر على أوربيس (المصدر للدراسات الكمية، بما في ذلك كوربنِت) أو أن جزءاً صغيراً من بياناتها موجود على أوربيس (جوجل وآبل).

باستخدام طريقة "كمية الأموال" (وليس طريقة "اتصالات الشركات أوربيس")، يُظهر زوكمان أن أيرلندا هي أكبر ملاذ ضريبي للشركات في الاتحاد الأوروبي المكون من 28 دولة، والطريق الرئيسي لخسارة زوكمان السنوية المقدرة بنسبة 20٪ في عائدات ضريبة الشركات في الاتحاد الأوروبي المكون من 28 دولة. ^{[139] [179]} تتجاوز أيرلندا هولندا من حيث "كمية" الضرائب المحمية، مما يجعل أيرلندا أكبر ملاذ ضريبي للشركات على مستوى العالم (حتى أنها تساوي الثالوث الكاريبي المشترك لبرمودا وجزر فيرجن البريطانية وجزر كايمان). ^{[200] [49]} انظر § ملاذات ضرائب الشركات في زوكمان.

إن صعود الملاذات الضريبية الحديثة للشركات، مثل المملكة المتحدة وهولندا وأيرلندا وسنغافورة، يتناقض مع فشل مبادرات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية لمكافحة التهرب الضريبي للشركات العالمية وأنشطة تآكل القاعدة الضريبية ونقل الأرباح. وهناك العديد من الأسباب التي تفسر فشل منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية، وأكثرها شيوعاً هي: ^[202]

وقد لوحظ في دفاع منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية أن اقتصادات مجموعة الثماني مثل الولايات المتحدة كانت من المؤيدين القويين لعمل منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية في مجال الملكية الفكرية، حيث اعتبروها أداة لشركاتها المحلية (وخاصة شركات التكنولوجيا وعلوم الحياة التي تعتمد بشكل كبير على الملكية الفكرية)، لشحن الملكية الفكرية القائمة على الولايات المتحدة إلى الأسواق الدولية وبالتالي، بموجب المعاهدات الضريبية الثنائية للولايات المتحدة، تحويل الأرباح غير الخاضعة للضريبة إلى الولايات المتحدة. ومع ذلك، عندما أتقنت الشركات المتعددة الجنسيات الأمريكية أدوات تآكل القاعدة الضريبية ونقل الأرباح القائمة على الملكية الفكرية هذه وعملت على كيفية نقلها إلى أماكن خالية من الضرائب مثل منطقة البحر الكاريبي أو أيرلندا، أصبحت الولايات المتحدة أقل دعمًا (على سبيل المثال تحقيق مجلس الشيوخ الأمريكي عام 2013 في شركة أبل في برمودا). ^[202]

ومع ذلك، فقدت الولايات المتحدة المزيد من السيطرة عندما طورت الملاذات التجارية مثل أيرلندا أنظمة BEPS "المغلقة" القائمة على الملكية الفكرية، مثل أداة مخصصات رأس المال للأصول غير الملموسة ، والتي تتجاوز ضوابط مكافحة عكس الضرائب على الشركات الأمريكية ، لتمكين أي شركة أمريكية (حتى شركات الملكية الفكرية الخفيفة) من إنشاء عكس ضريبي اصطناعي للشركات (وتحقيق معدلات ضريبية إيرلندية فعالة تتراوح بين 0-3٪ )، دون مغادرة الولايات المتحدة على الإطلاق ^{[114] [144] [210]} إن عكس الضرائب الإيرلندية الناجح لشركة أبل بقيمة 300 مليار دولار في الربع الأول من عام 2015 (والذي أصبح يُعرف باسم اقتصاد العفاريت )، يقارن بالانعكاس الضريبي الإيرلندي المحظور بقيمة 160 مليار دولار لشركة فايزر-أليرجان.

يشير عنصر "الحلقة المغلقة" إلى حقيقة مفادها أن إنشاء الأصول غير الملموسة الداخلية الاصطناعية (والتي تشكل أهمية بالغة لأداة BEPS ) يمكن أن يتم داخل حدود المكتب الأيرلندي لشركة محاسبة عالمية، وشركة محاماة أيرلندية، بالإضافة إلى مفوضي الإيرادات الأيرلنديين . ^[211] ولا يلزم الحصول على موافقة خارجية لتنفيذ أداة BEPS (واستخدامها عبر المعاهدات الضريبية العالمية لأيرلندا)، باستثناء حالتين:

إن مبادرات الضرائب الأمريكية ومفوضية الاتحاد الأوروبي لعامي 2017-2018، تبتعد عمدًا عن مشروع BEPS التابع لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية ، ولديها أنظمة ضريبية صريحة خاصة بها لمكافحة BEPS القائمة على الملكية الفكرية (على عكس انتظار منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية). تستهدف أنظمة الضرائب الأمريكية GILTI وBEAT الشركات المتعددة الجنسيات الأمريكية في أيرلندا، ^{[170] [215] [171]} بينما تستهدف ضريبة الخدمات الرقمية في الاتحاد الأوروبي أيضًا الانتهاكات المتصورة من جانب أيرلندا لأنظمة تسعير التحويل في الاتحاد الأوروبي (خاصة فيما يتعلق برسوم دفع الإتاوات القائمة على الملكية الفكرية ). ^{[172] [216] [217]}

على سبيل المثال، يجبر نظام GILTI الأمريكي الجديد الشركات المتعددة الجنسيات الأمريكية في أيرلندا على دفع معدل ضريبة شركات فعال يتجاوز 12%، حتى مع وجود أداة BEPS الأيرلندية الكاملة (أي "single malt"، التي يبلغ معدل الضريبة الأيرلندية الفعلي حوالي 0%). إذا دفعوا معدل ضريبة الشركات الأيرلندي الكامل "الرئيسي" البالغ 12.5%، يرتفع معدل ضريبة الشركات الفعلي إلى أكثر من 14%. وهذا مقارنة بنظام ضريبي جديد في الولايات المتحدة للاستثمار الأجنبي المباشر بنسبة 13.125% للملكية الفكرية في الولايات المتحدة، والذي ينخفض ​​إلى حوالي 12% بعد الإعفاء الضريبي الأمريكي الأعلى. ^[218]

أعلنت شركات متعددة الجنسيات أمريكية مثل فايزر في الربع الأول من عام 2018 عن معدل ضريبي عالمي بعد قانون خفض الضرائب والوظائف لعام 2019 بنحو 17%، وهو ما يشبه إلى حد كبير معدل 16% المتوقع من قبل شركات متعددة الجنسيات أمريكية سابقة مثل إيتون وأليرجان وميدترونيك. هذا هو تأثير قدرة فايزر على استخدام نظام الاستثمار الأجنبي المباشر الجديد بنسبة 13.125% في الولايات المتحدة، بالإضافة إلى نظام BEAT الأمريكي الجديد الذي يعاقب الشركات متعددة الجنسيات غير الأمريكية (والانقلابات الضريبية السابقة) من خلال فرض ضرائب على الدخل مما يترك الولايات المتحدة لتذهب إلى ملاذات ضريبية للشركات منخفضة الضرائب مثل أيرلندا. ^[219]

الآن بعد أن تم إقرار إصلاح ضريبة الشركات في الولايات المتحدة، أصبحت مزايا كونها شركة مقلوبة أقل وضوحًا

—  جيمي روبين، جولدمان ساكس ، مارس 2018، ^[219]

كما بدأت ولايات قضائية أخرى، مثل اليابان، تدرك مدى استخدام أدوات تآكل القاعدة الضريبية ونقل الأرباح القائمة على الملكية الفكرية لإدارة الضرائب على الشركات العالمية. ^[220]

في حين كان يُنظر إلى مصلحة الضرائب تقليديًا على أنها الخاسر الرئيسي في الملاذات الضريبية للشركات العالمية، ^[179] فإن معدل إعادة الأموال البالغ 15.5٪ بموجب قانون تخفيضات الضرائب والوظائف لعام 2017 الذي أصدرته إدارة ترامب يغير هذه الحسابات. ^{[ بحاجة لمصدر ]}

الشركات الأمريكية التي تعتمد بشكل كبير على الملكية الفكرية هي المستخدم الرئيسي لأدوات BEPS. تظهر الدراسات أنه نظرًا لأن معظم الاقتصادات الكبرى الأخرى تدير أنظمة ضريبية "إقليمية"، فإن شركاتها لم تكن بحاجة إلى تحويل الأرباح. يمكنهم ببساطة بيع ملكيتهم الفكرية إلى أسواق أجنبية من ولايتهم القضائية الأصلية بمعدلات ضريبية منخفضة (على سبيل المثال 5٪ في ألمانيا للشركات الألمانية). ^[221] على سبيل المثال، لا توجد شركات أجنبية غير أمريكية/غير بريطانية في أكبر 50 شركة في أيرلندا من حيث الإيرادات، وشركة واحدة فقط من حيث الموظفين، وهي شركة التجزئة الألمانية Lidl (بينما 14 من أكبر 20 شركة في أيرلندا هي شركات متعددة الجنسيات أمريكية). ^[45] الشركات البريطانية في الأساس ما قبل التحول في المملكة المتحدة. (مناقشتها هنا ).

لو لم تستخدم الشركات المتعددة الجنسيات الأمريكية أدوات BEPS القائمة على الملكية الفكرية في الملاذات الضريبية للشركات، ودفعت ضريبة الشركات البالغة حوالي 25٪ (معدل منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية المتوسط) ^[222] في الخارج، فإن مصلحة الضرائب كانت لتتلقى 10٪ إضافية فقط في الضرائب، لرفع إجمالي معدل الضريبة الأمريكية العالمية الفعلي إلى 35٪. ومع ذلك، بعد قانون خفض الضرائب والوظائف ، تحصل مصلحة الضرائب الآن على المزيد من الضرائب، بمعدل أعلى يبلغ 15.5٪، وتجنبت الشركات الأمريكية الضرائب الأجنبية البالغة 25٪ وبالتالي ستعيد المزيد من رأس المال إلى أمريكا نتيجة لذلك.

ويأتي هذا على حساب الدول الأوروبية والآسيوية ذات الضرائب الأعلى، والتي لم تتلق أي ضرائب من الشركات الأميركية، حيث استخدمت الشركات أدوات تآكل القاعدة الضريبية ونقل الأرباح القائمة على الملكية الفكرية من قواعد في ملاذات ضريبية للشركات، في حين تفرض الجهات التنظيمية على الشركات الألمانية ضريبة بنسبة 5%.

لم يوقع الرئيس ترامب على الاتفاقية المتعددة الأطراف لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية في يونيو 2017 لتنفيذ التدابير المتعلقة بمعاهدة الضرائب لمنع تآكل القاعدة الضريبية وتحويل الأرباح ، حيث شعرت بأنها معرضة بشكل منخفض لتحويل الأرباح. قال مسؤول أمريكي في مؤتمر لتسعير التحويل إنهم لم يوقعوا على المعاهدة الضريبية التي وقعتها 68 دولة [70 لاحقًا] في باريس في 7 يونيو 2017 "لأن شبكة معاهدة الضرائب الأمريكية لديها درجة منخفضة من التعرض لقضايا تآكل القاعدة الضريبية وتحويل الأرباح". ^[223] وقد تنبأ هاينز ورايس بهذا التأثير المفيد للملاذات الضريبية العالمية على مصلحة الضرائب الأمريكية في عام 1994 حيث قال المؤلفان: ^[224] "يتم جذب بعض العمليات التجارية الأمريكية إلى الخارج بسبب إغراء معدلات الضرائب المنخفضة في الملاذات الضريبية؛ ومع ذلك، فإن سياسات الملاذات الضريبية قد تعزز، في المحصلة، قدرة وزارة الخزانة الأمريكية على تحصيل عائدات الضرائب من الشركات الأمريكية". ^[224]

قبل عام 2015، كانت العديد من القوائم تضم ملاذات ضريبية عامة (أي الأفراد والشركات). وبعد عام 2015، سلطت الدراسات الكمية (مثل CORPNET و Gabriel Zucman ) الضوء على النطاق الأكبر لنشاط الملاذات الضريبية للشركات. ^[49] وتشير منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية، التي تدرج ولاية قضائية واحدة فقط في العالم كملاذ ضريبي، وهي ترينيداد وتوباغو، إلى نطاق نشاط الملاذات الضريبية للشركات. ^[50] لاحظ أن قائمة صندوق النقد الدولي للمراكز المالية الخارجية ("OFC") غالبًا ما يتم الاستشهاد بها كأول قائمة تتضمن الملاذات الضريبية الرئيسية للشركات وغالبًا ما يتم استخدام مصطلح OFC وملاذ الضرائب للشركات بالتبادل. ^[225]

بغض النظر عن الطريقة، فإن معظم قوائم الملاذات الضريبية للشركات تكرر باستمرار عشر ولايات قضائية (أحيانًا تكون "الثالوث" الكاريبي عبارة عن مجموعة واحدة)، والتي تتألف من: ^{[ بحاجة لمصدر ]}

لاحظ أن أربع من هذه الولايات القضائية العشرة لديها مراكز مالية ظهرت في مؤشر المراكز المالية العالمية العشرة الأوائل لعام 2017 : لندن وهونج كونج وسنغافورة وزيوريخ. وكانت لوكسمبورج ضمن المراكز الخمسة عشر الأولى.

لاحظ أيضًا من Conduit and Sink OFCs ، أن المجموعتين الأخيرتين (ii، على سبيل المثال سويسرا، وiii)، تعتمدان على المجموعة الأولى (i)، للعمل كقناة لإعادة توجيه الدخل غير الخاضع للضريبة من الشركات. وفي هذا الصدد، تُعتبر أيرلندا وهولندا وسنغافورة والمملكة المتحدة أهم ملاذات الضرائب للشركات، و"مصدر" معظم التهرب الضريبي للشركات على مستوى العالم. ^[240]

ونظراً لحجمها الأكبر، فليس من غير المألوف أن نرى سويسرا والمملكة المتحدة خارج الإشارات غير الرسمية إلى الملاذات الضريبية الرئيسية، على سبيل المثال:

وتستضيف الاقتصادات الثمانية الكبرى ــ هولندا، ولوكسمبورج، ومنطقة هونج كونج الإدارية الخاصة، وجزر فيرجن البريطانية، وبرمودا، وجزر كايمان، وأيرلندا، وسنغافورة ــ أكثر من 85% من استثمارات العالم في كيانات ذات أغراض خاصة، والتي غالبا ما يتم إنشاؤها لأسباب ضريبية.

—  "اختراق الحجاب"، صندوق النقد الدولي ، يونيو/حزيران 2018 ^[88]

جيمس ر. هاينز الابن هو أحد مؤسسي مركز أبحاث الملاذات الضريبية. ومجال خبرته هو نظام الضرائب على الشركات في الولايات المتحدة، ويدور معظم بحثه حول استخدام الشركات المتعددة الجنسيات في الولايات المتحدة للملاذات الضريبية. في عام 2010، أنتج هاينز جدولاً للاستثمارات المتعددة الجنسيات في الولايات المتحدة، وأنتج الترتيب التالي لأكبر عشرة ملاذات ضريبية للشركات في الولايات المتحدة: ^[241]

تحسب قائمة يونيو 2018 التي أعدها الأكاديمي المتخصص في الملاذات الضريبية غابرييل زوكمان (وآخرون) الكم الفعلي للضرائب الفعلية المحمية (مقارنة بحساب اتصالات قاعدة بيانات أوربيس القانونية، أو الشركات التابعة للشركة) من خلال تحويل الأرباح. تتجاوز أيرلندا الآن مجمع الكاريبي الإجمالي (على سبيل المثال برمودا)، من حيث كونها أكبر ملاذ ضريبي عالمي للشركات (انظر § التأثير المالي). ^[47] كما تعد أيرلندا أكبر ملاذ ضريبي للشركات في الاتحاد الأوروبي المكون من 28 دولة. تقدر الدراسة أن معدل الضريبة الفعلي في أيرلندا هو 4٪ حقًا. المملكة المتحدة هي غياب ملحوظ. (الشريحة 68). ^{[139] [200] [49]}

الأرباح المفقودة للدول. الجدول 2: الأرباح المحولة: تقديرات لكل دولة على حدة (2015) ^[47]

زوكمان (وآخرون) الملاذ الضريبي	الترتيب حسب الربح المتغير	أرباح الشركات (مليار دولار)	منها: محلي (مليار دولار)	منها: أجنبية (مليار دولار)	الأرباح المحولة (مليار دولار)	معدل الضريبة الفعلي (%)	الربح/الخسارة الضريبية للشركات (%)
بلجيكا	10	80	48	32	-13	19%	16%
أيرلندا	1	174	58	116	-106	4%	58%
لوكسمبورج	6	91	40	51	-47	3%	50%
مالطا	11	14	1	13	-12	5%	90%
هولندا	5	195	106	89	-57	10%	32%
الكاريبي	2	102	4	98	-97	2%	100%
برمودا	9	25	1	25	-24	0%	نا
سنغافورة	3	120	30	90	-70	8%	41%
بورتوريكو	7	53	10	43	-42	3%	79%
هونج كونج	8	95	45	50	-39	18%	33%
سويسرا	4	95	35	60	-58	21%	20%
كل الآخرين	12				-51

من التحقيق الذي أُجري عام 2017، والذي نُشر في مجلة Nature ، حول مراكز التمويل الخارجية الموصلة والمصرفية ، يأتي أفضل 5 مراكز تمويل خارجية موصلة (أي وكيل الملاذ الضريبي للشركات)، وأفضل 5 مراكز تمويل خارجية مصرفية (أي وكيل الملاذ الضريبي التقليدي)، وفقًا لـ CORPNET، كما تم حسابها من خلال تحليل أكثر من 71 مليون اتصال مؤسسي عالمي على قاعدة بيانات Orbis (أي من خلال عدد الاتصالات، وليس على وجه التحديد من خلال كمية الضرائب المحمية). على الرغم من أن الطريقة مختلفة، فإن CORPNET تلتقط قائمة زوكمان بالكامل ولكنها مقسمة إلى قنوات ومصارف (وتفصل منطقة البحر الكاريبي)، ومع ذلك، فإن قائمة زوكمان لها ترتيب مختلف:

مراكز توزيع الكابلات (حسب عدد الاتصالات المؤسسية)، 2017:

توزيع مراكز خدمة العملاء (حسب عدد الاتصالات المؤسسية)، 2017:

تعتمد القائمة الأولى لمعهد الضرائب والسياسة الاقتصادية (الشكل 1، الصفحة 11) على نسبة شركات فورتشن 500 التي لديها شركات تابعة في ملاذ الضرائب للشركات في عام 2016. العيب في القائمة هو أنها قائمة تركز على الولايات المتحدة، وتركز على عدد الاتصالات (أي الشركات التابعة) بدلاً من حجم الضرائب المحمية. تحتوي على قائمة زوكمان بالكامل، ولكن مع إضافة موريشيوس وبنما أيضًا. ^[199]

نسبة شركات فورتشن 500 التي لديها فروع في الولاية القضائية، 2016:

وتستند القائمة الثانية لمعهد الضرائب والسياسة الاقتصادية (الشكل 4، الصفحة 16) إلى الأرباح المبلغ عنها للشركات التابعة التي تسيطر عليها شركات فورتشن 500 الأمريكية في عام 2013. وتحاول القائمة تحديد حجم الضرائب المحمية من خلال النظر إلى الأرباح المبلغ عنها كبديل. وتقفز أيرلندا الآن إلى المركز الثاني، خلف هولندا مباشرة. وعادة ما تكون هولندا وأيرلندا وبرمودا هي الولايات القضائية التي تقف وراء معظم مخططات تآكل القاعدة الضريبية ونقل الأرباح " الأيرلندية المزدوجة مع شطيرة هولندية ". ^[62] وهي قائمة مماثلة لقائمة زوكمان ولكن مع تقسيم منطقة البحر الكاريبي إلى ولايات قضائية فردية (جزر كايمان وبرمودا وجزر الباهاما وجزر فيرجن البريطانية). ^[199]

حجم الأرباح التي حققتها شركات فورتشن 500 عبر الشركات التابعة لها في الولاية القضائية، 2016:

إن الدليل البسيط ولكن الفعّال هو الوجهات التي تنفذ فيها الشركات المتعددة الجنسيات الأميركية عمليات تحويل الضرائب (أي اختبار مهم لجاذبية الملاذ الضريبي للشركات). ومع ذلك، فإن حالات مثل تحويل الضرائب إلى كندا قد تعكس وجهة نظر "ضريبة نسبية" (أي أن كندا تقدم ضرائب أقل من الولايات المتحدة وهي قريبة وأقل إثارة للجدل)، وليس وجهة نظر "ضريبة مطلقة" لأفضل المواقع العالمية للملاذ الضريبي للشركات. لا تزال القائمة تلتقط الكثير من قائمة زوكمان، وخاصة بالنسبة للاتحاد الأوروبي ومنطقة الكاريبي. كما تلتقط شعبية أيرلندا وصعود المملكة المتحدة.

الوجهات لـ 85 عملية انقلاب للشركات الأمريكية، منذ أول عملية انقلاب في عام 1982، وحتى أحدث عملية انقلاب في عام 2016: ^[52]

أحد أبسط الطرق، ولكن الأكثر فعالية، المقترحة لتحديد الملاذات الضريبية (سواء الشركاتية أو التقليدية) هو تتبع التشوه الذي تحدثه التدفقات المحاسبية المدفوعة بالضرائب على التدفقات الاقتصادية الوطنية. ^[88] هذا تأثير واضح بشكل خاص بالنسبة للملاذات الضريبية للشركات بسبب النطاق الأكبر للتدفقات المحاسبية من أدوات BEPS القائمة على الملكية الفكرية وأدوات BEPS القائمة على الديون. ^[94] الجداول التالية لأكبر 15 ولاية قضائية من حيث نصيب الفرد من الناتج المحلي الإجمالي في العالم مأخوذة من قائمة البلدان حسب نصيب الفرد من الناتج المحلي الإجمالي (تعادل القوة الشرائية) لعام 2017 (من صندوق النقد الدولي) و2016 (من البنك الدولي).

صندوق النقد الدولي (2017)	البنك الدولي (2016) [242] [243]
رتبة البلد/المنطقة يكتب 1  قطر النفط والغاز 1  ماكاو ملاذ ضريبي (Sink OFC) 2  لوكسمبورج أفضل 10 ملاذات ضريبية (Sink OFC) 3  سنغافورة أفضل 10 ملاذات ضريبية (Conduit OFC) 4  بروناي النفط والغاز 5  أيرلندا أفضل 10 ملاذات ضريبية (Conduit OFC) 6  النرويج النفط والغاز 7  الكويت النفط والغاز 8  الإمارات العربية المتحدة النفط والغاز 9   سويسرا أفضل 10 ملاذات ضريبية (Conduit OFC) 9  هونج كونج أفضل 10 ملاذات ضريبية (Sink OFC) 10  سان مارينو ملاذ ضريبي (Sink OFC) 11  الولايات المتحدة 59,495 (المجتمع الفعال) 12  المملكة العربية السعودية النفط والغاز 13  هولندا أفضل 10 ملاذات ضريبية (Conduit OFC) 14  أيسلندا 52,150 (المجتمع الفعال) 15  البحرين النفط والغاز	رتبة البلد/المنطقة يكتب 1  قطر النفط والغاز 2  لوكسمبورج أفضل 10 ملاذات ضريبية (Sink OFC) 2  ماكاو ملاذ ضريبي (Sink OFC) 3  سنغافورة أفضل 10 ملاذات ضريبية (Conduit OFC) 4  بروناي النفط والغاز 5  الإمارات العربية المتحدة النفط والغاز 6  أيرلندا أفضل 10 ملاذات ضريبية (Conduit OFC) 7   سويسرا أفضل 10 ملاذات ضريبية (Conduit OFC) 8  النرويج النفط والغاز 8  هونج كونج أفضل 10 ملاذات ضريبية (Sink OFC) 9  الولايات المتحدة 57,467 (المجتمع الفعال) 10  المملكة العربية السعودية النفط والغاز 11  أيسلندا 51,399 (المجتمع الفعال) 12  هولندا أفضل 10 ملاذات ضريبية (Conduit OFC) 13  النمسا 50,078 (المجتمع الفعال) 14  الدنمارك 49,496 (المجتمع الفعال) 15  السويد 49,175 (المجتمع الفعال)

• منتدى المراكز المالية الدولية
• المراكز المالية الخارجية لصندوق النقد الدولي
• فرض الضرائب على الشركات، شبكة العدالة الضريبية
• الملاذات الضريبية للشركات، الغارديان