معاهدة ضريبية
| جزء من سلسلة عن |
| الضرائب |
|---|
 |
| جانب من السياسة المالية |
|
المعاهدة الضريبية ، والتي تسمى أيضًا اتفاقية الضريبة المزدوجة ( DTA ) أو اتفاقية تجنب الضريبة المزدوجة ( DTAA )، هي اتفاقية بين دولتين لتجنب أو تخفيف الضريبة المزدوجة . قد تغطي هذه المعاهدات مجموعة من الضرائب بما في ذلك ضريبة الدخل ، وضرائب الميراث ، وضرائب القيمة المضافة ، أو الضرائب الأخرى. [1] بالإضافة إلى المعاهدات الثنائية، توجد أيضًا معاهدات متعددة الأطراف. على سبيل المثال، تعد دول الاتحاد الأوروبي أطرافًا في اتفاقية متعددة الأطراف فيما يتعلق بضرائب القيمة المضافة تحت رعاية الاتحاد الأوروبي، في حين أن المعاهدة المشتركة بشأن المساعدة الإدارية المتبادلة لمجلس أوروبا ومنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OECD) مفتوحة لجميع البلدان. تميل المعاهدات الضريبية إلى تقليل الضرائب المفروضة على دولة معاهدة واحدة لسكان دولة المعاهدة الأخرى لتقليل الضريبة المزدوجة على نفس الدخل.
تختلف الأحكام والأهداف بشكل كبير، حيث أن القليل جدًا من المعاهدات الضريبية متشابهة. معظم المعاهدات:
- تحديد الضرائب المشمولة ومن هو المقيم المؤهل للحصول على المزايا،
- تخفيض مبالغ الضرائب المقتطعة من الفوائد والأرباح والعوائد التي يدفعها مقيم في دولة ما إلى المقيمين في الدولة الأخرى،
- تحديد الضريبة التي تفرضها دولة واحدة على الدخل التجاري لمقيم في الدولة الأخرى بحيث تقتصر على ذلك الدخل من منشأة دائمة في الدولة الأولى،
- تحديد الظروف التي يتم فيها فرض ضريبة على دخل الأفراد المقيمين في بلد ما في البلد الآخر، بما في ذلك الراتب والعمل الحر والمعاش التقاعدي وغير ذلك من الدخل،
- - ينص على إعفاء أنواع معينة من المنظمات أو الأفراد، و
- توفير الأطر الإجرائية للتنفيذ وحل النزاعات. [2]
غالبًا ما تتضمن الأهداف المعلنة لإبرام معاهدة الحد من الازدواج الضريبي، والقضاء على التهرب الضريبي، وتشجيع كفاءة التجارة عبر الحدود. [3] ومن المقبول عمومًا أن المعاهدات الضريبية تعمل على تحسين اليقين بالنسبة لدافعي الضرائب والسلطات الضريبية في تعاملاتهم الدولية. [4]
تستخدم العديد من الحكومات والمنظمات المعاهدات النموذجية كنقطة انطلاق. تتبع معاهدات الازدواج الضريبي عمومًا اتفاقية منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية النموذجية [5] وتعمل التعليقات الرسمية [6] وتعليقات الأعضاء عليها كدليل فيما يتعلق بالتفسير من قبل كل دولة عضو. ومن النماذج الأخرى ذات الصلة اتفاقية الأمم المتحدة النموذجية، [7] في حالة المعاهدات مع البلدان النامية واتفاقية الولايات المتحدة النموذجية، [8] في حالة المعاهدات التي تفاوضت عليها الولايات المتحدة.
الإقامة الضريبية
بشكل عام، لا تتوفر فوائد المعاهدات الضريبية إلا للمقيمين الضريبيين في إحدى الدول المشاركة في المعاهدة. [9] وفي معظم الحالات، يكون المقيم الضريبي في دولة ما هو أي شخص يخضع للضريبة بموجب القوانين المحلية لتلك الدولة بسبب الموطن أو الإقامة أو مكان التأسيس أو معايير مماثلة. [10]
بشكل عام، يُعتبر الأفراد مقيمين بموجب معاهدة ضريبية وخاضعين للضرائب حيث يحتفظون بمكان إقامتهم الأساسي. [11] ومع ذلك، فإن الإقامة لأغراض المعاهدة تمتد إلى ما هو أبعد من النطاق الضيق لمكان الإقامة الأساسي. على سبيل المثال، تعامل العديد من البلدان أيضًا الأشخاص الذين يقضون أكثر من عدد ثابت من الأيام في البلاد كمقيمين. [12] تشمل الولايات المتحدة المواطنين وحاملي البطاقة الخضراء، أينما كانوا يعيشون، باعتبارهم خاضعين للضرائب، وبالتالي كمقيمين لأغراض المعاهدة الضريبية. [13] نظرًا لأن الإقامة محددة على نطاق واسع، فإن معظم المعاهدات تعترف بأن الشخص قد يستوفي تعريف الإقامة في أكثر من ولاية قضائية (أي "الإقامة المزدوجة") وتوفر بند "كسر التعادل". [14] عادةً ما يكون لهذه البنود تسلسل هرمي من ثلاثة إلى خمسة اختبارات لحل الإقامة المتعددة، بما في ذلك الإقامة الدائمة كعامل رئيسي. نادرًا ما تؤثر الإقامة الضريبية على المواطنة أو وضع الإقامة الدائمة، على الرغم من أن بعض حالات الإقامة بموجب قانون الهجرة في بلد ما قد تؤثر على الإقامة الضريبية. ويتضمن ذلك "قاعدة الـ 183 يومًا" عندما يتم استدعاء حق الإقامة . [15]
يمكن اعتبار الكيانات مقيمة بناءً على بلد مقر الإدارة أو بلد المنظمة أو عوامل أخرى. [16] غالبًا ما يتم تحديد المعايير في معاهدة، والتي قد تعزز أو تلغي القانون المحلي. من الممكن بموجب معظم المعاهدات أن يكون الكيان مقيمًا في كلا البلدين، وخاصة عندما تكون المعاهدة بين بلدين يستخدمان معايير مختلفة للإقامة بموجب قانونهما المحلي. توفر بعض المعاهدات قواعد "كسر التعادل" لإقامة الكيان، [14] والبعض الآخر لا يفعل ذلك. [17] الإقامة غير ذات صلة في حالة بعض الكيانات و/أو أنواع الدخل، حيث يخضع أعضاء الكيان وليس الكيان للضريبة. [18] ابتعدت منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية عن مكان الإدارة الفعالة إلى حل كل حالة على حدة باستخدام إجراء الاتفاق المتبادل (MAP) لتحديد تضارب الإقامة المزدوجة. [19]
منشأة دائمة
تنص معظم المعاهدات على أن أرباح الأعمال (المحددة أحيانًا في المعاهدة) لمقيم في دولة ما تخضع للضريبة في الدولة الأخرى فقط إذا نشأت الأرباح من خلال منشأة دائمة في الدولة الأخرى. على سبيل المثال، في معاهدة الضرائب بين الولايات المتحدة والهند، إذا كان الشخص مقيمًا في كلا البلدين، فإن البند الإضافي المضاف إلى الحجة سيكون إذا كان الشخص يمتلك منزلًا دائمًا أو لديه محل إقامة معتاد أو يكون مواطنًا لدولة. [20] ومع ذلك، تتناول العديد من المعاهدات أنواعًا معينة من أرباح الأعمال (مثل أتعاب المديرين أو الدخل من أنشطة الرياضيين والفنانين) بشكل منفصل. تحدد مثل هذه المعاهدات أيضًا ما يشكل منشأة دائمة (PE). تتبع معظم المعاهدات الضريبية ولكن ليس كلها تعريف المنشأة الدائمة في معاهدة نموذج منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية. [21] بموجب تعريف منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية، المنشأة الدائمة هي مكان عمل ثابت يتم من خلاله ممارسة أعمال المؤسسة. [22] يتم تعداد بعض المواقع على وجه التحديد كأمثلة للمنشأة الدائمة، بما في ذلك الفروع والمكاتب وورش العمل وغيرها. كما يتم توفير استثناءات محددة من تعريف PE، مثل الموقع الذي يتم فيه إجراء الأنشطة الأولية أو المساعدة فقط (مثل تخزين المخزون، أو شراء السلع، أو جمع المعلومات).
في حين لا تحدد المعاهدات الضريبية بشكل عام فترة زمنية يجب خلالها إجراء الأنشطة التجارية من خلال موقع قبل أن يؤدي إلى نشوء منشأة دائمة، فإن معظم الدول الأعضاء في منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية لا تجد منشأة دائمة في الحالات التي يوجد فيها مكان عمل لمدة تقل عن ستة أشهر، في غياب ظروف خاصة. [23] تنص العديد من المعاهدات صراحة على عتبة أطول، عادةً عام واحد أو أكثر، يجب أن يوجد خلالها موقع بناء قبل أن يؤدي إلى نشوء منشأة دائمة. [24] بالإضافة إلى ذلك، تحتوي بعض المعاهدات، والأكثر شيوعًا تلك التي يكون فيها أحد الأطراف على الأقل دولة نامية، على أحكام تعتبر منشأة دائمة موجودة إذا تم إجراء أنشطة معينة (مثل الخدمات) لفترات زمنية معينة، حتى حيث لن توجد منشأة دائمة بخلاف ذلك.
حتى في حالة عدم قيام مقيم في دولة ما بممارسة أنشطته التجارية في دولة أخرى من خلال مكان ثابت أو عمل تجاري، فقد يظل من الممكن العثور على مؤسسة دائمة في تلك الدولة الأخرى حيث يتم ممارسة العمل من خلال شخص في تلك الدولة الأخرى يتمتع بالسلطة لإبرام العقود نيابة عن المقيم في الدولة الأولى. [25] وبالتالي، لا يمكن لمقيم في دولة ما تجنب التعامل معه باعتباره مؤسسة دائمة من خلال العمل من خلال وكيل تابع بدلاً من ممارسة أعماله بشكل مباشر. ومع ذلك، فإن ممارسة الأعمال من خلال وكيل مستقل لن يؤدي عمومًا إلى إنشاء مؤسسة دائمة. [26]
حجب الضرائب
تتيح العديد من الأنظمة الضريبية تحصيل الضرائب من غير المقيمين من خلال إلزام دافعي أنواع معينة من الدخل بحجز الضريبة من المدفوعات وتحويلها إلى السلطات الضريبية. [27] قد تنطبق ترتيبات الاحتجاز على الفوائد والأرباح والإتاوات والمدفوعات مقابل المساعدة الفنية. تعمل معظم المعاهدات الضريبية على تقليل أو إلغاء مبلغ الضريبة المطلوب حجبها فيما يتعلق بالمقيمين في دولة المعاهدة. [28]
الدخل من العمل
توفر معظم المعاهدات آليات تقضي بإلغاء الضرائب المفروضة على المقيمين في دولة ما من قبل الدولة الأخرى عندما تكون كمية أو مدة أداء الخدمات ضئيلة، ولكنها تفرض أيضًا ضريبة على الدخل الذي يتم أداؤه في الدولة عندما لا يكون ضئيلاً. توفر معظم المعاهدات أيضًا أحكامًا خاصة للفنانين والرياضيين في دولة ما الذين لديهم دخل في الدولة الأخرى، على الرغم من أن هذه الأحكام تختلف اختلافًا كبيرًا. كما توفر معظم المعاهدات حدودًا للضرائب المفروضة على المعاش التقاعدي أو غيره من دخل التقاعد. [29]
الإعفاءات الضريبية
تُلغي أغلب المعاهدات من الضرائب دخل بعض الموظفين الدبلوماسيين. وتنص أغلب المعاهدات الضريبية أيضًا على أن بعض الكيانات المعفاة من الضرائب في دولة ما تكون معفاة أيضًا من الضرائب في دولة أخرى. وتشمل الكيانات المعفاة عادةً الجمعيات الخيرية وصناديق التقاعد والكيانات المملوكة للحكومة. وتنص العديد من المعاهدات على إعفاءات أخرى من الضرائب تعتبرها إحدى الدولتين أو كلتيهما ذات صلة بموجب نظامها الحكومي أو الاقتصادي. [30]
توحيد معدلات الضرائب
تحدد المعاهدات الضريبية عادة نفس المعدل الأقصى للضريبة الذي قد يُفرض على بعض أنواع الدخل. على سبيل المثال، قد تنص المعاهدة على أن الفائدة التي يكسبها غير المقيم المؤهل للحصول على المزايا بموجب المعاهدة تخضع لضريبة لا تزيد على خمسة في المائة (5%). ومع ذلك، قد ينص القانون المحلي في بعض الحالات على معدل ضريبي أقل بغض النظر عن المعاهدة. في مثل هذه الحالات، يسود معدل القانون المحلي الأدنى. [31]
أحكام خاصة بضرائب الميراث
بشكل عام، يتم تناول ضرائب الدخل وضرائب الميراث في معاهدات منفصلة. [32] غالبًا ما تغطي معاهدات ضريبة الميراث ضرائب التركات والهدايا. بشكل عام، يتم تعريف الموطن المالي بموجب هذه المعاهدات بالإشارة إلى الموطن بدلاً من الإقامة الضريبية . تحدد هذه المعاهدات الأشخاص والممتلكات الخاضعة للضريبة من قبل كل دولة عند نقل الملكية عن طريق الميراث أو الهبة. تحدد بعض المعاهدات الطرف الذي يتحمل عبء هذه الضريبة، ولكن غالبًا ما يعتمد هذا التحديد على القانون المحلي (الذي قد يختلف من بلد إلى آخر).
تسمح أغلب معاهدات ضريبة الميراث لكل دولة بفرض ضريبة على المقيمين في الدولة الأخرى على العقارات الواقعة في الدولة الخاضعة للضريبة، والعقارات التي تشكل جزءًا من التجارة أو الأعمال في الدولة الخاضعة للضريبة، والممتلكات المنقولة الملموسة الواقعة في الدولة الخاضعة للضريبة في وقت النقل (غالبًا باستثناء السفن والطائرات التي يتم تشغيلها دوليًا)، وبعض العناصر الأخرى. تسمح أغلب المعاهدات للتركة أو المانح بالمطالبة ببعض الخصومات أو الإعفاءات أو الاعتمادات في حساب الضريبة التي قد لا يُسمح بها لغير المقيمين. [33]
الإعفاء الضريبي المزدوج
توفر جميع المعاهدات الضريبية تقريبًا آلية محددة للقضاء عليها، لكن خطر الضريبة المزدوجة لا يزال قائمًا. تتطلب هذه الآلية عادةً أن تمنح كل دولة ائتمانًا لضرائب الدولة الأخرى لتقليل الضرائب المفروضة على مقيم في الدولة. كما هو الحال في معاهدة الولايات المتحدة والهند، وفقًا لاتفاقية الضرائب الثنائية، إذا نشأ دخل الفائدة في الهند وكان المبلغ ينتمي إلى مقيم في الولايات المتحدة، فإن المبلغ المذكور يكون خاضعًا للضريبة في الولايات المتحدة. ومع ذلك، قد تخضع هذه الفائدة للضريبة في الهند وفقًا لقانون ضريبة الدخل الهندي. [34] قد توفر المعاهدة أو لا توفر آليات للحد من هذا الائتمان، وقد تحد أو لا تحد من تطبيق آليات القانون المحلي للقيام بنفس الشيء. [35]
التنفيذ المتبادل
قد ينقل دافعو الضرائب أنفسهم وأصولهم لتجنب دفع الضرائب. وبالتالي، تتطلب بعض المعاهدات من كل دولة طرف في المعاهدة مساعدة الدولة الأخرى في تحصيل الضرائب، ومواجهة قاعدة الإيرادات ، وتنفيذ قواعدها الضريبية. [36] تتضمن معظم المعاهدات الضريبية، على الأقل، شرطًا يقضي بتبادل الدول للمعلومات اللازمة لتعزيز التنفيذ. [14]
اتفاقية تبادل المعلومات الضريبية
الغرض من هذه الاتفاقية هو تعزيز التعاون الدولي في المسائل الضريبية من خلال تبادل المعلومات. وقد تم تطويرها من قبل مجموعة العمل التابعة للمنتدى العالمي لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية المعنية بالتبادل الفعال للمعلومات.
تألفت مجموعة العمل من ممثلين من الدول الأعضاء في منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية بالإضافة إلى مندوبين من أروبا وبرمودا والبحرين وجزر كايمان وقبرص وجزيرة مان ومالطا وموريشيوس وجزر الأنتيل الهولندية وسيشيل وسان مارينو .
وقد نشأت هذه الاتفاقية نتيجة للعمل الذي قامت به منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية لمعالجة الممارسات الضريبية الضارة. ويشكل الافتقار إلى التبادل الفعال للمعلومات أحد المعايير الأساسية في تحديد الممارسات الضريبية الضارة. وكانت مهمة مجموعة العمل هي وضع أداة قانونية يمكن استخدامها لإنشاء تبادل فعال للمعلومات.
تمثل الاتفاقية معياراً للتبادل الفعال للمعلومات لأغراض مبادرة منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية بشأن الممارسات الضريبية الضارة. هذه الاتفاقية، التي صدرت في إبريل/نيسان 2002، ليست أداة ملزمة ولكنها تحتوي على نموذجين للاتفاقيات الثنائية. وقد استند عدد من الاتفاقيات الثنائية إلى هذه الاتفاقية. [37]
حل النزاعات
توفر جميع المعاهدات الضريبية تقريبًا بعض الآليات التي يمكن من خلالها لدافعي الضرائب والدول حل النزاعات الناشئة بموجب المعاهدة. [38] بشكل عام، يشار إلى الوكالة الحكومية المسؤولة عن إجراء إجراءات حل النزاعات بموجب المعاهدة باسم "السلطة المختصة" في الدولة. تتمتع السلطات المختصة عمومًا بسلطة إلزام حكومتها في حالات محددة. غالبًا ما تدعو آلية المعاهدة السلطات المختصة إلى محاولة الاتفاق على حل النزاعات.
القيود المفروضة على الفوائد
وقد تضمنت المعاهدات الأخيرة التي أبرمتها بعض البلدان مادة تهدف إلى منع "التسوق في المعاهدات"، وهو الاستخدام غير المناسب للمعاهدات الضريبية من جانب المقيمين في دول ثالثة. وتحرم هذه المواد الخاصة بالقيود على المزايا المقيمين الذين لا يستوفون الاختبارات الإضافية من مزايا المعاهدة الضريبية. وتختلف مواد القيود على المزايا على نطاق واسع من معاهدة إلى أخرى، وغالبًا ما تكون معقدة للغاية. [39] وتركز معاهدات بعض البلدان، مثل المملكة المتحدة وإيطاليا، على الغرض الذاتي لمعاملة معينة، وتنكر المزايا حيث تم إبرام المعاملة من أجل الحصول على مزايا بموجب المعاهدة. وتركز بلدان أخرى، مثل الولايات المتحدة، على الخصائص الموضوعية للطرف الذي يسعى إلى الحصول على المزايا. وبشكل عام، لا يتأثر الأفراد والشركات المدرجة في البورصة والشركات التابعة لها سلبًا بأحكام بند تقييد المزايا النموذجي في معاهدة ضريبية أمريكية. وفيما يتصل بالكيانات الأخرى، تميل الأحكام إلى رفض الفوائد في حالة عدم امتلاك الكيان الذي يسعى إلى الحصول على الفوائد بشكل كافٍ من قِبَل المقيمين في إحدى الدول المتعاقدة (أو في حالة المعاهدات مع أعضاء كتلة اقتصادية موحدة مثل الاتحاد الأوروبي أو اتفاقية التجارة الحرة لأميركا الشمالية، من قِبَل "مستفيدين مكافئين" في نفس مجموعة البلدان). [40] ومع ذلك، حتى في حالة عدم امتلاك الكيانات من قِبَل المقيمين المؤهلين، غالبًا ما تكون الفوائد متاحة للدخل المكتسب من السلوك النشط للتجارة أو الأعمال. [41]
أولوية القانون
تعتبر المعاهدات القانون الأعلى في العديد من البلدان. وفي تلك البلدان، تتغلب أحكام المعاهدات بشكل كامل على أحكام القانون المحلي المتضاربة . على سبيل المثال، لا تستطيع العديد من دول الاتحاد الأوروبي فرض مخططات الإغاثة الجماعية الخاصة بها بموجب توجيهات الاتحاد الأوروبي . وفي بعض البلدان، تعتبر المعاهدات ذات وزن متساوٍ للقانون المحلي. [42] وفي تلك البلدان، يجب حل أي تعارض بين القانون المحلي والمعاهدة بموجب آليات حل النزاعات إما في القانون المحلي أو المعاهدة. [43]
ملحوظات
- ^ الاتفاقيات الخاصة بالتعريفات الجمركية، في حين أنها من الناحية الفنية معاهدات ضريبية، تسمى عمومًا اتفاقيات التعريفات الجمركية والتجارة.
- ^ Мarynсhak, Yеvhеn (2019). "العلاقة المالية بين الفرد والدولة". المالية العامة: الجوانب القانونية: دراسة جماعية. ريغا: دار النشر بالتيا. ص. 130. ISBN 978-9934-571-82-4.
- ^ انظر، على سبيل المثال، الخطاب الذي ألقاه البروفيسور ماكنتاير من جامعة وين ستيت في ميشيغان.
- ^ "تعليقات وزير الإيرادات النيوزيلندي". حكومة نيوزيلندا .
- ^ اتفاقية الضرائب النموذجية لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (نسخة 2014)
- ^ "التعليق الرسمي" (PDF) . منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية .
- ^ اتفاقية الأمم المتحدة النموذجية (نسخة 2011)
- ^ اتفاقية النموذج الأمريكي (نسخة 2016)
- ^ انظر، على سبيل المثال، اتفاقية منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية النموذجية للضرائب على الدخل ورأس المال، المادة 1 ("اتفاقية منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية النموذجية")
- ^ انظر، على سبيل المثال، نموذج منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية، المادة 4.
- ^ انظر، على سبيل المثال، المعاهدة بين كندا وبلجيكا، المادة 4.
- ^ انظر، على سبيل المثال، 26 USC القسم 7701(b) لاختبار الحضور الجوهري الأمريكي للإقامة.
- ^ انظر 26 USC القسم 7701(a)(30)
- ^ انظر، على سبيل المثال، معاهدة كندا/بلجيكا، المرجع السابق.
- ^ انظر، على سبيل المثال، شرح مصلحة الضرائب الأمريكية للإقامة فيما يتعلق بـ "اختبار البطاقة الخضراء".
- ^ انظر، على سبيل المثال، مناقشة وكالة الإيرادات الكندية، ومعاهدة كندا/بلجيكا، المذكورة أعلاه، والتي تحدد المقيم بالإشارة إلى القانون المحلي.
- ^ انظر، على سبيل المثال، المعاهدة القديمة بين الولايات المتحدة والاتحاد السوفييتي السابق، والتي لا تزال سارية المفعول بين الولايات المتحدة والعديد من الجمهوريات السوفييتية السابقة.
- ^ انظر، على سبيل المثال، شرح دائرة الإيرادات الداخلية الأمريكية للضرائب المفروضة على الشركاء الأجانب في الشراكات مع التجارة أو الأعمال التجارية الأمريكية.
- ^ "مكان الإدارة الفعّالة: المنظور الهندي - مدونة كلوير الدولية للضرائب". مدونة كلوير الدولية للضرائب . 2018-08-22 . تم الاسترجاع في 2018-10-21 .
- ^ “دائرة ضريبة الدخل”
- ^ قارن بين معاهدة الولايات المتحدة وإيطاليا المؤرشفة في 2010-03-02 على موقع واي باك مشين باستخدام لغة منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية الدقيقة مع معاهدة الولايات المتحدة والهند التي تحتوي على العديد من الأحكام الخاصة.
- ^ نموذج منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية لعام 2008، المادة 5(1)
- ^ تعليق على نموذج منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية لعام 2008، الفقرة 6
- ^ نموذج منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية لعام 2008، المادة 5(3)
- ^ نموذج منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية لعام 2008، المادة 5(5)
- ^ نموذج منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية لعام 2008، المادة 5(6)
- ^ ومن الأمثلة الولايات المتحدة وسنغافورة.
- ^ انظر، على سبيل المثال، معاهدة سنغافورة/الهند.
- ^ انظر، على سبيل المثال، المعاهدة المبرمة بين سنغافورة والهند، المادة 15، التي تتضمن قاعدة 183 يومًا ومعدل ضريبة ثابت بنسبة 15% في حالة تجاوز الخدمات 183 يومًا. تحتوي هذه المعاهدة على جميع الأحكام المذكورة.
- ^ انظر، على سبيل المثال، المادتين التاسعة عشرة والحادية والعشرين من معاهدة الولايات المتحدة/كندا.
- ^ انظر، على سبيل المثال، المعاهدة بين أيرلندا والولايات المتحدة، والتي بموجبها يقتصر حجب الأرباح على 5% أو 15%، اعتمادًا على مستويات الملكية، ولكن قانون الضرائب في أيرلندا لا يفرض أي ضرائب حجب على المستفيدين المؤهلين.
- ^ انظر، على سبيل المثال، المعاهدات بين الولايات المتحدة وفرنسا بشأن ضرائب الدخل وضرائب التركات والهدايا المؤرشفة في 13 يونيو 2010 على موقع Wayback Machine . تعكس أحكام هذه المعاهدة الأنماط النموذجية، وتشتمل على جميع الميزات المذكورة في هذا القسم.
- ^ انظر، على سبيل المثال، المعاهدة بين الولايات المتحدة وفرنسا، المذكورة أعلاه، والتي تحتوي على كل هذه الميزات.
- ^ "الضرائب الدولية > اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي". Incometaxindia.gov.in. 2015-07-24 . تم الاسترجاع في 2022-08-11 .
- ^ جميع المعاهدات المذكورة أعلاه تتضمن آلية الائتمان.
- ^ انظر، على سبيل المثال، بروتوكول كندا/الولايات المتحدة لعام 2007 المؤرشف في 2010-03-02 على موقع واي باك مشين المادة 22، تعديل المادة السادسة والعشرون أ من المعاهدة، المساعدة في التحصيل.
- ^ "اتفاقيات تبادل المعلومات الضريبية (TIEAs) - منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية".
- ^ نموذج منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية، المشار إليه أعلاه، المادة 25 يحتوي على لغة نموذجية.
- ^ انظر، على سبيل المثال، بروتوكول كندا/الولايات المتحدة لعام 2007، المشار إليه أعلاه، المادة 25، كمثال على التعقيد.
- ^ انظر، على سبيل المثال، اتفاقية الضرائب النموذجية للولايات المتحدة، المرجع السابق، المادة 22.
- ^ المرجع نفسه.
- ^ انظر، على سبيل المثال، دستور الولايات المتحدة، المادة السادسة.
- ^ على سبيل المثال، اتفقت سويسرا مع الولايات المتحدة على تسليم سجلات مصرفية معينة، لكن المحاكم السويسرية اعتبرت أن الاتفاق ينتهك القانون السويسري. وأحالت الإدارة السويسرية الأمر إلى البرلمان السويسري لحله. انظر، على سبيل المثال، تغطية شبكة سي إن إن.
روابط خارجية
- إعفاء من ضريبة المعاشات التقاعدية
- المعاهدات الضريبية الأسترالية
- معاهدات باربادوس الضريبية
- معاهدات ضريبة الدخل الكندية
- المعاهدات الضريبية الهولندية
- معاهدات الضرائب مع موريشيوس
- المعاهدات الضريبية في سنغافورة
- المعاهدات الضريبية للمملكة المتحدة
- معاهدات ضريبة الدخل الأمريكية
- قائمة المعاهدات الضريبية على التركات والهدايا في الولايات المتحدة
- بوابة تبادل المعلومات الضريبية
