مؤشر جاذبية الضرائب

تتضمن قوانين الضرائب في العديد من الدول أحكامًا تهدف إلى منع التهرب الضريبي. وتسعى السلطات الضريبية إلى التصدي للمعاملات الوهمية أو الصورية ومكافحة التهرب الضريبي . ويجب منع المعاملات التي تُجرى فقط للحصول على إعفاء ضريبي. علاوة على ذلك، ينبغي حظر المعاملات التي يكون هدفها الأساسي هو الإعفاء الضريبي. إذا اعتُبرت معاملة ما تهربًا ضريبيًا ضارًا بموجب تشريع مكافحة التهرب الضريبي، يُحتسب العبء الضريبي كما لو لم يحدث التهرب. ولأن خطط التخطيط الضريبي قد لا تُجدي نفعًا في ظل بعض قواعد مكافحة التهرب الضريبي، فإن عدم وجود مثل هذه التشريعات يُعدّ في صالح الشركات. ^{[ 1 ]}

بشكل عام، يُسمح لبلد إقامة الشركات التابعة بفرض ضرائب على أرباحها. أما بلد الشركة الأم، فلا يفرض ضرائب إلا على الأرباح الموزعة على شكل أرباح أسهم. يتيح هذا النظام مجالًا لاستغلال الشركات متعددة الجنسيات، إذ يُمكن اعتباره حافزًا لتحويل الدخل إلى دول ذات ضرائب منخفضة. لذلك، تُطبّق الدول ذات الضرائب المرتفعة قواعد الشركات الأجنبية الخاضعة للسيطرة (CFC) لمنع تآكل قاعدتها الضريبية. في حال وجود هذه القواعد، يقلّ نطاق الشركات في أنشطة التخطيط الضريبي. ^{[ 1 ]}

يُعدّ معدل ضريبة دخل الشركات، إلى جانب القاعدة الضريبية، المكوّن الرئيسي لعبء ضريبة الشركات. ونتيجةً لذلك، تحظى الدول التي تُقدّم معدلاً ضريبياً قانونياً منخفضاً بشعبية أكبر بين الشركات مقارنةً بالدول التي تُقدّم معدلات ضريبية قانونية مرتفعة. ^{[ 1 ]}

من العناصر المهمة في القاعدة الضريبية قواعد استهلاك الأصول الضريبية . فكلما أسرعت الشركات في استهلاك أصولها، ارتفعت القيمة الحالية للوفورات الضريبية، حيث يتم تخفيض القاعدة الضريبية في وقت مبكر. ^{[ 2 ]}

في الاتحاد الأوروبي ، يتم تخفيض الضرائب المقتطعة بموجب توجيه الشركات الأم والشركات التابعة، وكذلك توجيه الفوائد والإتاوات، للمعاملات التي تتم داخل الاتحاد الأوروبي. ونتيجة لذلك، قد يكون من الممكن تحويل الإتاوات والفوائد والأرباح بين دولتين عضوتين في الاتحاد الأوروبي دون فرض ضرائب مقتطعة على مستوى الدولة المصدر. ^{[ 1 ]}

تسمح الدول التي تطبق نظام الضرائب الجماعية بتعويض خسائر أعضاء المجموعة بأرباح الأعضاء الآخرين فيها. وبهذه الطريقة، يمكن تخفيف العبء الضريبي على المجموعة. ونتيجة لذلك، يُعد نظام الضرائب الجماعية ميزة للشركات. ^{[ 1 ] [ 5 ]}

تُعدّ الشركات القابضة أداةً أساسيةً في العديد من استراتيجيات التخطيط الضريبي للشركات. ويعتمد قرار اختيار موقع الشركات القابضة على عدة عوامل ضريبية عامة (مثل الإعفاء من ضريبة الأرباح الموزعة والأرباح الرأسمالية، وشبكة واسعة من المعاهدات الضريبية، وانخفاض الضرائب المقتطعة، ونظام ضريبي جماعي)، بالإضافة إلى أنظمة ضريبية خاصة بالشركات القابضة. ولذلك، تسعى بعض الدول إلى تعزيز جاذبيتها الضريبية من خلال تقديم أنظمة ضريبية خاصة للشركات القابضة. وتشمل هذه الأنظمة الإعفاء من ضريبة دخل الشركات المحلية (مثل سويسرا)، والإعفاء من الضرائب الحالية (مثل لوكسمبورغ حتى عام 2010)، والإعفاء من الضرائب على جميع عمليات بيع أسهم الشركات التابعة (مثل سنغافورة)، أو استرداد الضرائب المدفوعة للمساهمين غير المقيمين في حال توزيع الأرباح (مثل مالطا). ^{[ 1 ]}

يُخفّض ترحيل الخسائر العبء الضريبي على الشركات، إذ يُمكن تعويض الخسائر الحالية بأرباح الفترات السابقة. وتُعدّ إمكانيات ترحيل الخسائر عاملاً جذاباً للشركات متعددة الجنسيات. ^{[ 1 ]}

يُخفّض ترحيل الخسائر العبء الضريبي المستقبلي على الشركات. إذ يُمكن تعويض الخسائر الحالية بأرباح الفترات اللاحقة. وتُعدّ إمكانيات ترحيل الخسائر عاملاً جذاباً للشركات متعددة الجنسيات. ^{[ 1 ]}

غالباً ما تمنح الشركات التي تمتلك حقوق ملكية فكرية كبيرة (مثل براءات الاختراع أو العلامات التجارية) تراخيصَ لأطراف ثالثة، وتتلقى في المقابل مدفوعاتٍ مقابل ذلك. في بعض الدول، تُفرض ضرائب على دخل الأعمال العادية أعلى من ضرائب دخل حقوق الملكية الفكرية. لذلك، تُعدّ الدول التي تفرض ضرائب على حقوق الملكية الفكرية بمعدلات ضريبية فعلية منخفضة (أي يُطبّق نظام "صندوق براءات الاختراع" ) جذابةً للشركات. ^{[ 2 ]}

يُمثل معدل ضريبة الدخل الشخصي العبء الضريبي على الموظفين ، مما يزيد من تكلفة العمالة للشركات. وكلما انخفض معدل ضريبة الدخل، زادت جاذبية الدولة للشركات. ^{[ 1 ]}

تمثل استثمارات البحث والتطوير نفقات كبيرة وتؤثر على المنتجات المستقبلية. لذا، تُعدّ حوافز البحث والتطوير بالغة الأهمية للعديد من الشركات. وتقدم بعض الدول حوافز ضريبية للشركات المقيمة التي تُجري أبحاثًا وتطويرًا، مما يُساعدها على خفض تكاليف البحث والتطوير بعد خصم الضرائب. ^{[ 2 ]}

ينتج الازدواج الضريبي عن فرض ضريبة على الأرباح الرأسمالية ، إذ تشمل هذه الأرباح أرباح الشركة السابقة وأرباحها المستقبلية المتوقعة بعد خصم الضرائب. ولذلك، يُعدّ منح الدولة إعفاءً ضريبياً (جزئياً) على الأرباح الرأسمالية أمراً مفيداً للشركات. ^{[ 1 ]}

ضمن مجموعة شركات متعددة الجنسيات، يُمكن تحويل الأرباح المُحققة في إحدى الشركات التابعة إلى شركات تابعة أخرى أو إلى الشركة الأم عبر توزيعات الأرباح. بالنسبة للشركات متعددة الجنسيات، يُعدّ هذا الأمر جذابًا للغاية إذا أمكن تحويل الأرباح بسهولة دون فرض ضرائب إضافية. ويضمن الإعفاء الضريبي أعلى درجات المرونة. في الواقع، تكون الأرباح الموزعة قد خضعت للضريبة بالفعل على مستوى الشركة التابعة المُوزِّعة. وتأخذ العديد من الدول هذا الأمر في الاعتبار عند فرض الضرائب على توزيعات الأرباح المُستلمة: ففي العديد من الأنظمة القانونية، لا تُحتسب توزيعات الأرباح المُستلمة من الشركات التابعة المحلية و/أو الأجنبية ضمن الدخل الخاضع للضريبة للشركة المُستلمة. ^{[ 1 ]}

تُتاح للشركات متعددة الجنسيات فرصة توزيع ديونها عبر الدول بأكثر الطرق فعالية من خلال استراتيجيات التمويل الداخلي. وفي الدول ذات الضرائب المرتفعة، يُعتبر خصم مصروفات الفائدة ذا قيمة بالغة. وللحد من إساءة استخدام تمويل الديون، قامت الحكومات، لا سيما في الدول ذات الضرائب المرتفعة، بتطبيق قواعد التمويل الرأسمالي الهزيل . وتُعد هذه القواعد مجحفة بحق الشركات لأنها تهدف إلى الحد من خصم مصروفات الفائدة من الدخل الخاضع للضريبة. ^{[ 1 ]}

عندما تُجري الشركات معاملات مع شركات تابعة ، يُمكنها تحديد الأسعار لتحويل الأرباح إلى الكيان الموجود في الدولة ذات العبء الضريبي الأقل. ولضمان تسعير هذه المعاملات وفقًا لمبدأ التعامل العادل، طبّقت السلطات الضريبية في العديد من الدول قواعد التسعير التحويلي . وتُعدّ الدول التي لديها قواعد محددة بشأن التسعير التحويلي أقل جاذبية من منظور الشركات، لأنها تُتيح مجالًا أقل لتحويل الأرباح. ^{[ 2 ]}

لتجنب الازدواج الضريبي على الأرباح من مصادر الدخل الأجنبية، تُطبَّق اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي . علاوة على ذلك، تهدف هذه الاتفاقيات إلى خفض أو حتى إلغاء مدفوعات حقوق الملكية الفكرية والفوائد ، بالإضافة إلى الضرائب المقتطعة من الأرباح الموزعة. لهذا السبب، تتواجد الشركات في دول وقّعت اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي مع العديد من دول العالم. ^{[ 1 ]}

تمنح الضرائب المقتطعة على الأرباح الموزعة الدولة المصدرة حصتها من الإيرادات الضريبية . ومن منظور الشركات، تُعدّ هذه الضرائب غير مواتية، إذ تُفرض ضريبة على الأرباح مرة أخرى عند توزيعها (على عكس الأرباح الموزعة التي لا تُوزع عبر الحدود)، حتى وإن كانت قد خضعت بالفعل لضريبة الشركات . وتُعتبر الشركات في الدول ذات الضرائب المقتطعة المنخفضة أو المعدومة أكثر جاذبية، لأنها تستطيع توزيع الأرباح الموزعة بعبء ضريبي أقل . ^{[ 1 ]}

يُتيح اقتطاع الضرائب على الفوائد للدولة المصدرة الحصول على حصتها من الإيرادات الضريبية . ونظرًا لانخفاض مدفوعات فوائد الضرائب للمقرضين بعد خصم الضريبة، فإن اقتطاع الضرائب لا يُعدّ خيارًا جذابًا للشركات. لذا، في الدول ذات معدلات اقتطاع الضرائب المرتفعة، يطالب المقرضون المدينين بمعدلات فائدة أعلى قبل خصم الضريبة. في المقابل، تستطيع الشركات في الدول ذات معدلات اقتطاع الضرائب المنخفضة الحصول على قروض خارجية بتكلفة أقل. ^{[ 1 ]}

يمنح اقتطاع الضرائب على العائدات الدولة المصدرة حصتها من الإيرادات الضريبية . ونظرًا لانخفاض مدفوعات العائدات الضريبية للمرخصين بعد خصم الضرائب، فإن اقتطاع الضرائب لا يُعدّ خيارًا جذابًا للشركات. لذا، في الدول ذات معدلات اقتطاع الضرائب المرتفعة، يطالب المرخصون بمعدلات عائدات أعلى قبل خصم الضرائب من المرخص لهم. أما الشركات في الدول ذات معدلات اقتطاع الضرائب المنخفضة، فيمكنها ترخيص الملكية الفكرية بتكلفة أقل. ^{[ 1 ]}