تقرير المدقق

يُقال إن الرأي غير متحفظ عندما لا يكون لدى المدقق أي تحفظ جوهري بشأن المسائل الواردة في البيانات المالية. ويُشار إلى النوع الأكثر شيوعًا من التقارير باسم "الرأي غير المتحفظ"، ويُعتبره الكثيرون بمثابة "شهادة صحية سليمة" للمريض، مما دفع البعض إلى تسميته "الرأي النظيف"، ولكنه في الواقع ليس كذلك، لأن المدقق لا يستطيع سوى تقديم تأكيد معقول بشأن البيانات المالية، وليس بشأن سلامة الشركة نفسها، أو سلامة سجلات الشركة التي لا تُعد جزءًا من أساس البيانات المالية. ^{[ 2 ]} يُصدر المدقق هذا النوع من التقارير عندما تكون البيانات المالية خالية من التحريفات الجوهرية، ومُقدمة بشكل عادل وفقًا للمبادئ المحاسبية المقبولة عمومًا (GAAP)، أي أن الوضع المالي للشركة، وموقفها، وعملياتها مُقدمة بشكل عادل في البيانات المالية. وهو أفضل نوع من التقارير التي قد يتلقاها المدقق من مدقق خارجي.

يشير الرأي غير المشروط إلى ما يلي:

(1) تم إعداد البيانات المالية باستخدام المبادئ المحاسبية المقبولة عموما والتي تم تطبيقها باستمرار؛

(2) تتوافق البيانات المالية مع المتطلبات واللوائح القانونية ذات الصلة؛

(3) يتم الإفصاح بشكل كافٍ عن جميع الأمور الجوهرية ذات الصلة بالعرض الصحيح للمعلومات المالية الخاضعة للمتطلبات القانونية، عند الاقتضاء؛

(4) تم تحديد أي تغييرات في المبادئ المحاسبية أو في طريقة تطبيقها وآثارها بشكل صحيح والإفصاح عنها في البيانات المالية.

يتألف التقرير من عنوان ورأسية، ومتن رئيسي، وتوقيع المدقق وعنوانه، وتاريخ إصدار التقرير. تشترط معايير التدقيق الأمريكية أن يتضمن العنوان كلمة "مستقل" لإيصال رسالة للمستخدم بأن التقرير محايد تمامًا. تقليديًا، يتألف المتن الرئيسي للتقرير غير المشروط من ثلاث فقرات رئيسية، لكل منها صياغة قياسية مميزة وغرض محدد. ومع ذلك، فإن بعض المدققين (بما في ذلك برايس ووترهاوس كوبرز) يتبعون نهجًا مختلفًا.) قاموا منذ ذلك الحين بتعديل ترتيب الجزء الرئيسي (ولكن ليس الصياغة) من أجل تمييز أنفسهم عن شركات التدقيق الأخرى، على الرغم من أن هذا التعديل يتعارض مع معايير AICPA الأمريكية الموضحة بشأن التدقيق.

تُبيّن الفقرة الأولى (المعروفة عادةً بالفقرة التمهيدية ) أعمال التدقيق المُنجزة وتُحدد مسؤوليات المدقق والجهة الخاضعة للتدقيق فيما يتعلق بالبيانات المالية. أما الفقرة الثانية (المعروفة عادةً بفقرة النطاق ) فتُفصّل نطاق أعمال التدقيق، وتقدم وصفًا عامًا لطبيعة العمل، وأمثلة على الإجراءات المُنفذة، وأي قيود واجهها التدقيق بناءً على طبيعة العمل. كما تُشير هذه الفقرة إلى أن التدقيق قد أُجري وفقًا لمعايير ولوائح التدقيق المقبولة عمومًا السائدة في الدولة. أما الفقرة الثالثة (المعروفة عادةً بفقرة الرأي ) فتُبيّن رأي المدقق في البيانات المالية وما إذا كانت تتوافق مع مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا. ^{[ 3 ]}

فيما يلي مثال على تقرير مدقق حسابات معياري غير متحفظ بشأن البيانات المالية، كما هو مستخدم في معظم الدول، مع استخدام اسم شركة ABC كاسم للجهة الخاضعة للتدقيق. يُرجى ملاحظة أن هذا التقرير مقبول فقط للفترات المنتهية قبل 15 ديسمبر 2012.

أدخل مجلس مراقبة محاسبة الشركات العامة (PCAOB) مؤخرًا تعديلات على رأي المدققين المستقلين في تقريرهم. ويعزى ذلك إلى تطبيق معيار التدقيق رقم 122 ومعيار التدقيق رقم 123. ^{[ 4 ]} بالنسبة للفترات المنتهية بعد 15 ديسمبر 2012، فيما يلي مثال على تقرير مدقق حسابات معياري غير متحفظ بشأن البيانات المالية، كما هو مستخدم في معظم الدول، باستخدام اسم شركة ABC، المسجلة في كاليفورنيا، كاسم للجهة الخاضعة للتدقيق:

يقدم المدقق تقريراً متحفظاً في إحدى هاتين الحالتين:

1. عندما تكون البيانات المالية محرفة بشكل جوهري بسبب خطأ في رصيد حساب معين، أو فئة من المعاملات، أو إفصاح لا يكون له تأثير شامل على البيانات المالية.
2. عندما يتعذر على المدقق الحصول على أدلة تدقيق تتعلق برصيد حساب معين، أو فئة من المعاملات، أو إفصاح ليس له تأثير شامل على البيانات المالية.

يشبه التقرير في معظمه تقرير رأي واضح، ويتضمن فقرة واحدة فقط هي "أساس التحفظ" بعد فقرة "نطاق العمل" وقبل فقرة "الرأي". وتتضمن فقرة "الرأي"، بالإضافة إلى صياغتها القياسية، عبارة "باستثناء المسألة المذكورة في فقرة "أساس التحفظ"، فإن البيانات المالية تعكس صورة حقيقية وعادلة".

التفاصيل أدناه:

يُصدر تقرير الرأي المتحفظ عندما يواجه المدقق أحد نوعين من الحالات التي لا تتوافق مع مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا، مع أن بقية البيانات المالية معروضة بشكل عادل. يشبه هذا النوع من الرأي إلى حد كبير الرأي غير المتحفظ أو "الرأي النظيف"، إلا أن التقرير ينص على أن البيانات المالية معروضة بشكل عادل باستثناء حالة معينة تم تحريفها. والحالتان اللتان تدفعان المدقق إلى إصدار هذا الرأي بدلًا من الرأي غير المتحفظ هما:

• الانحراف الفردي عن مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً (GAAP) - يحدث هذا النوع من التحفظات عندما لا يتوافق بند أو أكثر من بنود البيانات المالية مع مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً (على سبيل المثال، وجود خطأ في البيانات)، ولكن هذا لا يؤثر على عرض بقية البيانات المالية بشكل عادل عند النظر إليها ككل. ومن الأمثلة على ذلك شركة تعمل في مجال تجارة التجزئة لم تحسب بشكل صحيح مصروف استهلاك مبناها. حتى لو اعتُبر هذا المصروف جوهرياً، ونظراً لتوافق بقية البيانات المالية مع مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً، فإن المدقق يُقيّد رأيه بتوضيح الخطأ في حساب الاستهلاك في التقرير، ويستمر في إصدار رأي نظيف بشأن بقية البيانات المالية.
• تحديد نطاق التدقيق - يحدث هذا النوع من التحفظات عندما يتعذر على المدقق تدقيق بند أو أكثر من بنود البيانات المالية، ورغم تعذر التحقق منها، فقد تم تدقيق باقي بنود البيانات المالية وثبت توافقها مع مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً. ومن الأمثلة على ذلك عدم تمكن المدقق من معاينة وفحص مخزون البضائع لدى الشركة. إذا قام المدقق بتدقيق باقي بنود البيانات المالية وكان على يقين معقول من توافقها مع مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً، فإنه يكتفي بالقول إن البيانات المالية معروضة بشكل عادل، باستثناء المخزون الذي تعذر تدقيقه.

تتشابه صياغة التقرير المتحفظ إلى حد كبير مع صياغة الرأي غير المتحفظ، إلا أنه يُضاف إليه فقرة توضيحية لشرح أسباب التحفظ بعد فقرة النطاق وقبل فقرة الرأي. وتبقى الفقرة التمهيدية كما هي في الرأي غير المتحفظ، بينما تُجرى تعديلات طفيفة على فقرتي النطاق والرأي بما يتماشى مع التحفظ الوارد في الفقرة التوضيحية.

تم تعديل فقرة النطاق لتضمين العبارة التالية في الجملة الأولى، حتى يتمكن المستخدم من معرفة التحفظ فورًا. كما يُعلم هذا الموضع المستخدم بأنه، باستثناء التحفظ، تم تنفيذ باقي عملية التدقيق دون أي تحفظات.

" باستثناء ما نوقش في الفقرة التالية، أجرينا عملية التدقيق الخاصة بنا..."

تم تعديل فقرة الرأي لتضمين عبارة إضافية في الجملة الأولى، لتذكير المستخدم بأن رأي المدقق يستبعد صراحةً التحفظ المذكور. وبحسب نوع التحفظ، تُعدّل العبارة إما لتوضيح التحفظ والتعديلات اللازمة لتصحيحه، أو لتوضيح نطاق القيد وإمكانية إجراء تعديلات لتصحيحه، ولكن ليس بالضرورة.

بالنسبة للتحفظات الناشئة عن انحراف عن مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً، تُضاف العبارة التالية إلى فقرة الرأي، باستخدام مثال الاستهلاك المذكور أعلاه:

"في رأينا، باستثناء آثار تحديد الشركة غير الصحيح لمصروفات الاستهلاك، فإن البيان المالي المشار إليه في الفقرة الأولى يعرض بشكل عادل، من جميع النواحي الجوهرية، الوضع المالي لـ..."

بالنسبة للتحفظ الناشئ عن نطاق التقييد ، تُضاف العبارة التالية إلى فقرة الرأي، باستخدام مثال الجرد المذكور أعلاه:

"في رأينا، باستثناء آثار أي تعديلات، إن وجدت، والتي كان من الممكن تحديد أنها ضرورية لو تمكنا من إجراء الاختبارات والإجراءات المناسبة على مخزون الشركة، فإن البيان المالي المشار إليه في الفقرة الأولى يعرض بشكل عادل، من جميع النواحي الجوهرية، الوضع المالي لـ...

يتم إصدار تقرير رأي سلبي بشأن البيانات المالية للشركة عندما تكون البيانات المالية محرفة بشكل جوهري ويكون لهذه التحريفات تأثير واسع النطاق على البيانات المالية.

يُصدر رأي سلبي عندما يقرر المدقق أن البيانات المالية للجهة الخاضعة للتدقيق تحتوي على تحريفات جوهرية، وأنها، عند النظر إليها ككل، لا تتوافق مع مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً. ويُعتبر هذا الرأي نقيضاً للرأي غير المتحفظ أو النظيف، إذ يُشير أساساً إلى أن المعلومات الواردة في البيانات غير صحيحة جوهرياً، وغير موثوقة، وغير دقيقة، وذلك لتقييم الوضع المالي للجهة الخاضعة للتدقيق ونتائج عملياتها. ونادراً ما يقبل المستثمرون والمؤسسات المالية والحكومات البيانات المالية للجهة الخاضعة للتدقيق إذا أصدر المدقق رأياً سلبياً، وعادةً ما يطلبون من الجهة الخاضعة للتدقيق تصحيح البيانات المالية والحصول على تقرير تدقيق آخر.

عموماً، لا يُصدر رأي سلبي إلا إذا اختلفت البيانات المالية اختلافاً جوهرياً عن مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً. ^{[ 5 ]} ومن الأمثلة على ذلك عدم قيام شركة بتوحيد بيانات شركة تابعة رئيسية .

تتشابه صياغة التقرير السلبي مع صياغة التقرير المتحفظ. وقد عُدِّلَت فقرة النطاق وفقًا لذلك، وأُضيفت فقرة توضيحية لشرح سبب الرأي السلبي بعد فقرة النطاق وقبل فقرة الرأي. ومع ذلك، فإن التغيير الأهم في التقرير السلبي عن التقرير المتحفظ يكمن في فقرة الرأي، حيث يُصرِّح المدقق بوضوح أن البيانات المالية لا تتوافق مع مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا، مما يعني أنها، في مجملها، غير موثوقة وغير دقيقة، ولا تُقدِّم صورة عادلة عن وضع وعمليات الجهة الخاضعة للتدقيق.

"في رأينا، وبسبب الحالات المذكورة أعلاه (في الفقرة التوضيحية)، فإن البيانات المالية المشار إليها في الفقرة الأولى لا تعكس بشكل عادل، من جميع النواحي الجوهرية، الوضع المالي لـ..."

يتم إصدار بيان إخلاء المسؤولية عن الرأي في أي من الحالتين التاليتين:

• عندما لا يكون المدقق مستقلاً أو عندما يكون هناك تضارب في المصالح .
• عندما يفرض العميل قيودًا على نطاق التدقيق، ونتيجة لذلك لا يتمكن المدقق من الحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة.
• عندما تكون هناك شكوك كبيرة في أعمال العميل.

يتغير تقرير التدقيق بشكل ملحوظ عند وجود فقرة "الامتناع عن إبداء الرأي". تُضاف فقرة إضافية بعنوان "أساس الامتناع عن إبداء الرأي" إلى تقرير التدقيق، وتُوضع بعد فقرة "نطاق التدقيق" وقبل فقرة "الرأي". في فقرة "نطاق التدقيق"، تتغير الصياغة من "لقد دققنا البيانات المالية لشركة XYZ المحدودة" إلى "تم تكليفنا بتدقيق البيانات المالية لشركة XYZ المحدودة". أما في فقرة "الرأي"، فتتغير الصياغة إلى "لا نبدي رأيًا بشأن البيانات المالية لشركة XYZ المحدودة نظرًا للظروف الموضحة في فقرة "أساس الامتناع عن إبداء الرأي".

يُصدر تقرير الامتناع عن إبداء الرأي ، والذي يُشار إليه عادةً ببساطة باسم " الامتناع" ، عندما يتعذر على المدقق إبداء رأي بشأن البيانات المالية، وبالتالي يرفض تقديمه. يُصدر هذا النوع من التقارير عندما يحاول المدقق تدقيق حسابات منشأة ما، ولكنه لا يستطيع إتمام العمل لأسباب مختلفة، ولا يُصدر رأيًا. يعود تاريخ تقرير الامتناع عن إبداء الرأي إلى عام 1949، عندما نُشر بيان إجراءات التدقيق رقم 23: " توصية لتوضيح إقرارات المحاسب عند عدم إبداء الرأي"، وذلك لتوفير إرشادات للمدققين في تقديم الامتناع عن إبداء الرأي. ^{[ 6 ]}

تُحدد بيانات معايير التدقيق (SAS) بعض الحالات التي قد يكون فيها الامتناع عن إبداء الرأي مناسباً:

• يوجد نقص في الاستقلالية، أو تضارب جوهري في المصالح، بين المدقق والجهة الخاضعة للتدقيق (معيار التدقيق رقم 26).
• هناك قيود كبيرة على النطاق، سواء كانت مقصودة أم لا، والتي تعيق عمل المدقق في الحصول على الأدلة وتنفيذ الإجراءات (SAS رقم 58)؛
• هناك شك كبير حول قدرة الجهة الخاضعة للتدقيق على الاستمرار ككيان قائم أو بعبارة أخرى، الاستمرار في العمل (SAS رقم 59).
• توجد شكوك كبيرة داخل الجهة الخاضعة للتدقيق (SAS رقم 79).

على الرغم من ندرة استخدام هذا النوع من الآراء، ^{[ 6 ]} فإن أكثر الأمثلة شيوعًا لإصدار التحفظات تشمل عمليات التدقيق التي يتعمد فيها المدقق إخفاء أو رفض تقديم الأدلة والمعلومات للمدقق في جوانب هامة من البيانات المالية، أو التي يواجه فيها المدقق مشكلات قانونية وتقاضيًا كبيرة ذات نتائج غير مؤكدة (عادةً ما تكون تحقيقات حكومية)، أو التي يواجه فيها المدقق مشكلات تتعلق باستمرارية العمل (قد لا يستمر المدقق في العمل في المستقبل القريب). ^{[ 6 ]} عادةً ما يرفض المستثمرون والمؤسسات المقرضة والحكومات البيانات المالية للمدقق إذا تحفظ المدقق على إبداء رأيه، ويطلبون من المدقق تصحيح الأوضاع التي ذكرها المدقق والحصول على تقرير تدقيق آخر.

يختلف بيان عدم إبداء الرأي اختلافًا جوهريًا عن بقية تقارير المدقق، إذ لا يقدم سوى معلومات قليلة جدًا حول عملية التدقيق نفسها، ويتضمن فقرة توضيحية تشرح أسباب عدم إبداء الرأي. ورغم أن التقرير لا يزال يتضمن ترويسة الرسالة، واسم الجهة الخاضعة للتدقيق وعنوانها، وتوقيع المدقق وعنوانه، وتاريخ إصدار التقرير، إلا أن جميع الفقرات الأخرى تُعدّل بشكل كبير، وتُحذف فقرة نطاق التدقيق بالكامل، لأن المدقق يُشير ضمنيًا إلى استحالة إجراء التدقيق.

في الفقرة التمهيدية، تتغير العبارة الأولى من "لقد أجرينا تدقيقًا" إلى "تم تكليفنا بالتدقيق" لإعلام المستخدم بأن الجهة الخاضعة للتدقيق قد كلفت بإجراء التدقيق، دون الإشارة بالضرورة إلى إتمام المدقق للتدقيق. إضافةً إلى ذلك، ولأن التدقيق لم يُجرَ بشكل كامل و/أو كافٍ، يرفض المدقق تحمل أي مسؤولية بحذف الجملة الأخيرة من الفقرة. كما تُحذف فقرة نطاق التدقيق بالكامل، إذ لم يُجرَ أي تدقيق فعليًا. وكما هو الحال مع الرأيين المتحفظ والمعارض، يجب على المدقق مناقشة الظروف المتعلقة بإخلاء المسؤولية بإيجاز في فقرة توضيحية. وأخيرًا، تتغير فقرة الرأي تمامًا، حيث تنص على أنه تعذر تكوين رأي، وبالتالي لم يُبدَ رأي بسبب الظروف المذكورة في الفقرات السابقة.

فيما يلي مسودة للفقرات الرئيسية الثلاث لبيان إخلاء المسؤولية عن الرأي بسبب عدم كفاية السجلات المحاسبية للجهة الخاضعة للتدقيق، وهو ما يعتبر نطاقًا كبيرًا للتقييد:

عقب سنّ قانون ساربينز-أوكسلي لعام 2002، أُنشئ مجلس مراقبة محاسبة الشركات العامة (PCAOB) لمراقبة وتنظيم وتفتيش وتأديب شركات التدقيق والمحاسبة العامة للشركات المساهمة العامة. ويُلزم معيار التدقيق رقم 2 الصادر عن مجلس مراقبة محاسبة الشركات العامة مدققي حسابات الشركات المساهمة العامة بإدراج إفصاح إضافي في تقرير الرأي بشأن الضوابط الداخلية للشركة الخاضعة للتدقيق، وإبداء رأيهم حول تقييم الشركة والمدقق لضوابط الشركة الداخلية المتعلقة بالتقارير المالية. وتُعرف هذه المتطلبات الجديدة باسم رأي لجنة المنظمات الراعية (COSO) .

يُعدَّل تقرير المدقق ليشمل جميع الإفصاحات اللازمة، إما بتقديمه بعد تقرير البيانات المالية، أو بدمج التقريرين في تقرير واحد. فيما يلي مثال على الطريقة الأولى، وهي إضافة تقرير منفصل مباشرةً بعد تقرير البيانات المالية.

مصطلح " المنشأة المستمرة "وهذا يعني أن المنشأة ستستمر في العمل في المستقبل القريب، والذي يمتد عادةً لأكثر من 12 شهرًا، طالما أنها تولد أو تحصل على موارد كافية للتشغيل. أما إذا لم تكن المنشأة الخاضعة للتدقيق قادرة على الاستمرار، فهذا يعني أنها قد لا تتمكن من الحفاظ على استمراريتها خلال الاثني عشر شهرًا القادمة. ويُطلب من المدققين مراعاة استمرارية المنشأة الخاضعة للتدقيق قبل إصدار التقرير. ^{[ 7 ]} إذا كانت المنشأة الخاضعة للتدقيق قادرة على الاستمرار، فلا يُعدّل المدقق تقريره بأي شكل من الأشكال. ومع ذلك، إذا رأى المدقق أن المنشأة الخاضعة للتدقيق ليست قادرة على الاستمرار، أو لن تكون كذلك في المستقبل القريب، فعليه تضمين فقرة توضيحية قبل فقرة الرأي أو بعدها في تقرير التدقيق، لشرح الوضع، ^{[ 7 ] [ 8 ]} وهو ما يُعرف عادةً بالإفصاح عن استمرارية المنشأة . ويُطلق على هذا الرأي اسم "الرأي المعدل غير المتحفظ".

لسوء الحظ، يتردد العديد من المدققين بشكل متزايد في تضمين هذا الإفصاح في تقاريرهم، إذ يعتبره البعض "نبوءة تحقق ذاتها". ^{[ 7 ]} ويعود ذلك إلى أن الإفصاح عن عدم استمرارية النشاط يُنظر إليه سلبًا من قِبل المستثمرين ومؤسسات الإقراض ووكالات التصنيف الائتماني، مما يقلل من فرص حصول الشركة الخاضعة للتدقيق على رأس المال أو القروض اللازمة للبقاء بعد الإفصاح. وفي حال حدوث ذلك، يزداد احتمال توقف الشركة الخاضعة للتدقيق عن مزاولة نشاطها، بينما يخسر المدقق فرص تدقيق مستقبلية محتملة، وبالتالي قد يتعرض لضغوط لتجنب تضمين إفصاح عن استمرارية النشاط. وفي دراسة أُجريت على حالات الإفلاس عام 2001، تبيّن أن ما يقرب من نصف (48%) الشركات المساهمة العامة المختارة التي واجهت الإفلاس في ذلك العام لم يكن لديها "إفصاح عن استمرارية النشاط" في تقارير المدققين السابقين. ^{[ 7 ]} بالإضافة إلى ذلك، وقعت 12 حالة من أكبر 20 حالة إفلاس في تاريخ الولايات المتحدة بين عامي 2001 و2002، ولم تتضمن أي منها إفصاحاً عن استمرارية النشاط في تقرير مدقق الحسابات السابق. ^{[ 7 ]}

أما بالنسبة للصياغة الفعلية لتقرير المدقق، فعندما يقرر المدقق عدم استمرارية المنشأة، يجب أن توضح فقرة الإفصاح الوضع، وقرار المدقق، وخطة الجهة الخاضعة للتدقيق لتصحيح الوضع. ويجب أن تلي فقرة الإفصاح فقرة الرأي مباشرةً.

فيما يلي الصيغة الأكثر استخدامًا للفقرة التي تتناول في هذه الحالة شركة تعاني من خسائر متكررة: ^{[ 9 ]}

على الرغم من أن تقارير المدقق المذكورة أعلاه هي التقارير القياسية لتدقيق البيانات المالية، إلا أنه يجوز للمدقق إضافة معلومات إضافية إلى التقرير إذا رأى ذلك ضروريًا دون تغيير الرأي العام الوارد فيه. عادةً ما تُدرج هذه المعلومات الإضافية بعد فقرة الرأي، مع أن بعض الحالات تستدعي إدراجها في فقرات تسبق فقرة الرأي. ومن أكثر الفقرات شيوعًا ما يلي:

• تقييد توزيع التقرير - في بعض الحالات، يقتصر تقرير التدقيق على مستخدم محدد، ويقوم المدقق بإدراج هذا التقييد في التقرير، مثل تقرير البيانات المالية المعدة على أساس نقدي والتي يتم إعدادها لأغراض ضريبية فقط، والبيانات المالية لشركة تابعة مملوكة بالكامل والتي يكون مستخدمها الوحيد لبياناتها المالية هو الشركة الأم، وما إلى ذلك.
• معلومات إضافية أو تكميلية - قد تُدرج بعض الجهات الخاضعة للتدقيق معلومات إضافية أو تكميلية في بياناتها المالية، وهي معلومات لا ترتبط مباشرةً بالبيانات المالية. ومن الأمثلة على ذلك القيود المتعلقة بالحجم أو الوقت أو الموقع أو القيود الفنية. عندما يضطر المدقق الرئيسي إلى الاعتماد على عمل مدقق آخر، فإنه إما أن يتحمل مسؤولية معلومات البند دون تعديل تقرير التدقيق، أو أن يتنصل من مسؤولية التدقيق على ذلك البند تحديدًا، موضحًا أنه لم يدقق هذا البند، وأن مدققًا آخر قد دققه، وأن معلومات البند المدققة تقع بالتالي على عاتق مدقق آخر، وأن المدقق الرئيسي يدرجها ببساطة ضمن معلومات الجهة الخاضعة للتدقيق الأصلية. وفي حال استخدام هذا التنصل، فإنه يُدرج عادةً في الفقرة التمهيدية.

لا يختلف تقرير المدقق عادةً من بلد لآخر، مع أن بعض الدول تشترط صياغة إضافية أو مختصرة. ففي الولايات المتحدة، يُلزم المدققون بتضمين فقرات نطاق التدقيق عبارةً تُفيد بأنهم أجروا تدقيقهم "وفقًا لمعايير التدقيق المقبولة عمومًا في الولايات المتحدة الأمريكية"، وفي فقرة الرأي، يُحددون ما إذا كانت البيانات المالية مُقدمة "بما يتوافق مع مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا في الولايات المتحدة الأمريكية". وتستخدم بعض الدول، كالفلبين ، تقارير مماثلة لتلك الصادرة في الولايات المتحدة، باستثناء أن الفقرة الثانية تُشير إلى أن التدقيق أُجري وفقًا لمعايير التدقيق الفلبينية، وأن البيانات المالية مُتوافقة مع معايير إعداد التقارير المالية الفلبينية.

عادةً ما يقدم تقرير المدقق المالي عن البيانات المالية تفاصيل محدودة للغاية حول إجراءات ونتائج التدقيق. في المقابل، يقدم المدققون تفاصيل أكثر بكثير لمجلس الإدارة أو لجنة التدقيق التابعة له. منذ عام 2002، أوكلت العديد من الدول إلى لجنة التدقيق المسؤولية الرئيسية عن عملية التدقيق. ^{[ 11 ]} على سبيل المثال، في الولايات المتحدة، نصت المادة 204 من قانون ساربينز-أوكسلي، الذي صدر عام 2002 ^{[ 12 ]،} على إلزام المدققين بإبلاغ لجان التدقيق بمعلومات محددة، على أن تكون هذه اللجان مستقلة تمامًا، كما جعلت لجنة التدقيق مسؤولة عن تعيين المدقق. ^{[ 13 ]} في أغسطس 2012، أصدر مجلس مراقبة محاسبة الشركات العامة الأمريكي المعيار النهائي للتدقيق رقم 16، ^{[ 14 ]} والذي يتطلب مزيدًا من التواصل مع لجنة التدقيق. ^{[ 15 ]}