محل الإقامة الضريبية

تتطابق اتفاقية منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية النموذجية مع اتفاقية الأمم المتحدة النموذجية. وتنصان أولاً على تعريف "مقيم في دولة متعاقدة":

1. لأغراض هذه الاتفاقية، يُقصد بمصطلح "مقيم في دولة متعاقدة" أي شخص يخضع، بموجب قوانين تلك الدولة، للضريبة فيها بسبب موطنه أو إقامته أو مكان إدارته أو أي معيار آخر ذي طبيعة مماثلة، ويشمل ذلك الدولة وأي تقسيم سياسي أو سلطة محلية تابعة لها. ومع ذلك، لا يشمل هذا المصطلح أي شخص يخضع للضريبة في تلك الدولة فيما يتعلق فقط بالدخل من مصادر في تلك الدولة أو رأس المال الموجود فيها.

يتبع التعريف قواعد "كسر التعادل" للأفراد وغير الأفراد، مما يؤدي إلى اعتبار الشخص مقيمًا في بلد واحد فقط من البلدان التالية:

2. إذا كان الفرد، بموجب أحكام الفقرة 1، مقيماً في كلتا الدولتين المتعاقدتين، فسيتم تحديد وضعه على النحو التالي:

أ) يعتبر مقيمًا فقط في الولاية التي لديه فيها منزل دائم متاح له؛ إذا كان لديه منزل دائم متاح له في كلتا الولايتين، فإنه يعتبر مقيمًا فقط في الولاية التي تكون علاقاته الشخصية والاقتصادية معها أقرب ( مركز المصالح الحيوية )؛

ب) إذا تعذر تحديد الدولة التي يقع فيها مركز مصالحه الحيوية، أو إذا لم يكن لديه مسكن دائم متاح له في أي من الدولتين، فإنه يعتبر مقيمًا فقط في الدولة التي يقيم فيها عادةً ؛

ج) إذا كان لديه محل إقامة معتاد في كلتا الولايتين أو في أي منهما، فإنه يعتبر مقيمًا فقط في الولاية التي يحمل جنسيتها ؛

د) إذا كان مواطناً لكلا الدولتين أو ليس لأي منهما، فإن السلطات المختصة في الدول المتعاقدة تسوي المسألة باتفاق متبادل .

حتى عام 2017، نصت اتفاقية منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية النموذجية على ما يلي:

3. "إذا كان شخص ما، بخلاف فرد، مقيمًا في كلتا الدولتين المتعاقدتين بموجب أحكام الفقرة 1، فإنه يعتبر مقيمًا فقط في الدولة التي يقع فيها مكان إدارته الفعالة.[4] ^{[ 4 ]}

ينص النص الآن على ذلك

«إذا كان شخصٌ ما، غير فرد، مقيمًا في كلتا الدولتين المتعاقدتين بموجب أحكام الفقرة 1، فعلى السلطات المختصة في الدولتين المتعاقدتين أن تسعى، بالاتفاق المتبادل، إلى تحديد الدولة المتعاقدة التي يُعتبر ذلك الشخص مقيمًا فيها لأغراض هذه الاتفاقية، مع مراعاة مكان إدارته الفعلية، ومكان تأسيسه أو إنشائه، وأي عوامل أخرى ذات صلة. وفي حال عدم وجود مثل هذا الاتفاق، لا يحق لهذا الشخص الحصول على أي إعفاء أو تخفيف من الضرائب المنصوص عليها في هذه الاتفاقية إلا بالقدر وبالطريقة التي تتفق عليها السلطات المختصة في الدولتين المتعاقدتين.» ^{[ 5 ]}

تتشابه الاتفاقية النموذجية الأمريكية مع اتفاقية منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية واتفاقية الأمم المتحدة النموذجية فيما يتعلق بإقامة الأفراد. فإذا كانت شركة ما مقيمة في كلتا الدولتين المتعاقدتين، فلا تُعامل هذه الشركة على أنها مقيمة في أيٍّ منهما لأغراض الاستفادة من مزايا المعاهدة الضريبية.

إذا كان شخصٌ غير فرد أو شركة مقيمًا في كلتا الدولتين المتعاقدتين، تسعى السلطات المختصة في الدولتين المتعاقدتين، بالاتفاق المتبادل، إلى تحديد كيفية تطبيق هذه الاتفاقية على ذلك الشخص. وعليه، يستمر فرض الضرائب المحلية كالمعتاد إلى حين التوصل إلى اتفاق. ^{[ 3 ]}

تُعامل الشركة عمومًا على أنها مقيمة في المملكة المتحدة لأغراض ضريبية إذا كانت مسجلة فيها، أو إذا لم تكن مسجلة فيها، إذا كانت إدارتها المركزية وسيطرتها تُمارسان فيها. ويُقصد بـ"الإدارة المركزية والسيطرة" أعلى مستوى من الإشراف، والذي يمارسه عادةً مجلس الإدارة، وليس الإدارة اليومية. ^{[ 6 ]}

يُحدد الجدول 45 من قانون المالية لعام 2013 قواعد تحديد ما إذا كان الأفراد مقيمين في المملكة المتحدة أم لا. ^{[ 7 ]} يُعرف هذا باختبار الإقامة القانونية. القواعد معقدة، وما يلي هو مجرد ملخص موجز.

يأخذ الاختبار في الاعتبار مدة إقامة الفرد أو عمله في المملكة المتحدة، بالإضافة إلى صلاته بها. وينقسم الاختبار إلى اختبارات تلقائية للمقيمين في الخارج، واختبارات تلقائية للمقيمين في المملكة المتحدة، واختبار كفاية الروابط. وتوجد قواعد إضافية تتعلق بإقامة المتوفين وسنوات الإقامة المنفصلة (سنوات الوصول والمغادرة). ^{[ 8 ]}

يُعتبر الشخص مقيمًا في المملكة المتحدة إذا قضى 183 يومًا أو أكثر فيها خلال السنة الضريبية. إذا استوفى هذا الشرط، فلا داعي للنظر في أي شروط أخرى. ^{[ 9 ]} أما إذا لم يستوفِ هذا الشرط، فسيُعتبر الشخص مقيمًا في المملكة المتحدة طوال السنة الضريبية، وفي جميع الأوقات خلالها.

• إنهم لا يستوفون أيًا من الاختبارات الخارجية التلقائية، و
• يستوفون أحد الاختبارات التلقائية في المملكة المتحدة أو اختبار الروابط الكافية.

لا يُعتبر الفرد مقيمًا في المملكة المتحدة خلال السنة الضريبية إذا

• إنهم يستوفون أحد الاختبارات التلقائية المطلوبة للاختبارات الخارجية، أو
• إنهم لا يستوفون أيًا من الاختبارات التلقائية في المملكة المتحدة أو اختبار الروابط الكافية.

الاختبارات الخارجية الآلية

يتضمن هذا البند ثلاثة اختبارات يجب أخذها في الاعتبار:

• أول اختبار تلقائي في الخارج

سيكون الفرد مقيمًا غير مقيم في المملكة المتحدة للسنة الضريبية إذا كان مقيمًا في المملكة المتحدة لمدة سنة ضريبية واحدة أو أكثر من السنوات الضريبية الثلاث السابقة للسنة الضريبية الحالية، وقضى أقل من 16 يومًا في المملكة المتحدة في السنة الضريبية.

• الاختبار التلقائي الثاني في الخارج

سيكون الفرد مقيمًا غير مقيم في المملكة المتحدة للسنة الضريبية إذا لم يكن مقيمًا في المملكة المتحدة في أي من السنوات الضريبية الثلاث السابقة للسنة الضريبية الحالية، وقضى أقل من 46 يومًا في المملكة المتحدة في السنة الضريبية.

• الاختبار الخارجي التلقائي الثالث

يُعتبر الشخص غير مقيم في المملكة المتحدة خلال السنة الضريبية إذا عمل بدوام كامل في الخارج خلالها، و: قضى أقل من 91 يومًا في المملكة المتحدة خلال السنة الضريبية؛ وكان عدد الأيام التي عمل فيها لأكثر من ثلاث ساعات في المملكة المتحدة أقل من 31 يومًا؛ ولم يكن هناك انقطاع ملحوظ عن عمله في الخارج. يُعتبر الانقطاع ملحوظًا إذا انقضت 31 يومًا على الأقل دون أن يعمل الشخص فيها لأكثر من ثلاث ساعات في الخارج، وكان من المفترض أن يعمل لأكثر من ثلاث ساعات في الخارج لولا غيابه بسبب إجازته السنوية أو المرضية أو إجازة الأبوة. في حال انقطاع الشخص عن العمل في الخارج لفترة طويلة، فلن يكون مؤهلًا للعمل بدوام كامل في الخارج.

يمكن تطبيق الاختبار على كل من الموظفين والعاملين لحسابهم الخاص.

الاختبارات الآلية في المملكة المتحدة

يوجد في هذا البند ثلاثة اختبارات يجب إعادة النظر فيها:

• أول اختبار آلي في المملكة المتحدة

يعتبر الفرد مقيمًا في المملكة المتحدة للسنة الضريبية إذا قضى 183 يومًا أو أكثر في المملكة المتحدة خلال السنة الضريبية.

• الاختبار التلقائي الثاني

يعتبر الفرد مقيمًا في المملكة المتحدة للسنة الضريبية إذا كان لديه، أو كان لديه، منزل في المملكة المتحدة طوال السنة أو جزء منها، وينطبق عليه كل ما يلي: وجود فترة واحدة على الأقل مدتها 91 يومًا متتالية كان لديه فيها منزل في المملكة المتحدة؛ وأن 30 يومًا على الأقل من هذه الأيام الـ 91 تقع في السنة الضريبية التي كان لديه فيها منزل في المملكة المتحدة، وكان موجودًا في ذلك المنزل لمدة 30 يومًا على الأقل في أي وقت خلال السنة؛ وأنه في ذلك الوقت لم يكن لديه منزل في الخارج، أو كان لديه منزل في الخارج وكان موجودًا فيه لمدة أقل من 30 يومًا في السنة الضريبية.

• الاختبار الآلي الثالث

يعتبر الفرد مقيمًا في المملكة المتحدة للسنة الضريبية إذا انطبقت عليه جميع الشروط التالية: أن يعمل بدوام كامل في المملكة المتحدة لمدة 365 يومًا تقع ضمن السنة الضريبية؛ وأن تكون أكثر من 75% من إجمالي عدد الأيام في فترة الـ 365 يومًا التي يعمل فيها لأكثر من ثلاث ساعات هي أيام يعمل فيها لأكثر من ثلاث ساعات في المملكة المتحدة؛ وأن يكون هناك يوم واحد على الأقل يقع ضمن كل من فترة الـ 365 يومًا والسنة الضريبية، وهو يوم يعمل فيه لأكثر من ثلاث ساعات في المملكة المتحدة.

اختبار الروابط الكافية

إذا لم يستوفِ الشخص أيًا من معايير الإقامة التلقائية في الخارج أو معايير الإقامة التلقائية في المملكة المتحدة، فسيتعين عليه النظر في صلاته بالمملكة المتحدة، والمعروفة باسم "الروابط". ويشمل ذلك الروابط العائلية، وروابط السكن، وروابط العمل، أو الروابط التي استمرت 90 يومًا. وإذا كان مقيمًا في المملكة المتحدة لمدة سنة ضريبية واحدة أو أكثر من السنوات الثلاث السابقة للسنة الضريبية التي يُجري النظر فيها، فسيتعين عليه أيضًا التحقق مما إذا كانت لديه صلة بالمملكة المتحدة.