الاستهلاك

التكلفة عمومًا هي المبلغ المدفوع مقابل الأصل، بما في ذلك جميع التكاليف المتعلقة باقتنائه واستخدامه. ^{[ 7 ]} في بعض البلدان أو لبعض الأغراض، قد يتم تجاهل قيمة الإنقاذ . تحدد قوانين بعض البلدان أعمارًا وأساليبًا لاستخدامها لأنواع معينة من الأصول. مع ذلك، في معظم البلدان، يُحدد العمر بناءً على الخبرة العملية، ويمكن اختيار الأسلوب من بين عدة أساليب مقبولة.

تُلزم قواعد المحاسبة أيضًا بتسجيل خسارة أو مصروف انخفاض القيمة إذا انخفضت قيمة الأصول بشكل غير متوقع. ^{[ 8 ]} عادةً ما تكون هذه الخسائر غير متكررة، وقد تتعلق بأي نوع من الأصول. تلجأ العديد من الشركات إلى شطب بعض أصولها طويلة الأجل نظرًا لتقادم بعض الممتلكات والمنشآت والمعدات جزئيًا. يقوم المحاسبون بتخفيض القيمة الدفترية للأصل بقيمته العادلة . على سبيل المثال، إذا استمرت شركة ما في تكبد خسائر بسبب ارتفاع أسعار منتج أو خدمة معينة عن تكاليف التشغيل، فإنها تنظر في شطب هذا الأصل. تُعرف عمليات الشطب هذه بانخفاض القيمة. هناك أحداث وتغيرات في الظروف قد تؤدي إلى انخفاض القيمة، ومنها على سبيل المثال:

• انخفاض كبير في القيمة العادلة للأصل
• تغيير في طريقة استخدام الأصل
• تراكم التكاليف التي لم يكن من المتوقع أصلاً اقتناء أو بناء أصل
• توقعات الخسائر المرتبطة بالأصل المحدد

تشير الأحداث أو التغيرات في الظروف إلى احتمال عدم قدرة الشركة على استرداد القيمة الدفترية للأصل. في هذه الحالة، تستخدم الشركات اختبار قابلية الاسترداد لتحديد ما إذا كان قد حدث انخفاض في القيمة. وتتلخص خطوات التحديد فيما يلي:

1. تقدير التدفق النقدي المستقبلي للأصل (من استخدام الأصل إلى التخلص منه)
2. إذا كان مجموع التدفق النقدي المتوقع أقل من القيمة الدفترية للأصل، يُعتبر الأصل متضررًا.

يُعدّ كل من الاستنزاف والإطفاء مفهومين متشابهين بالنسبة للموارد الطبيعية (بما في ذلك النفط) والأصول غير الملموسة، على التوالي.

لا يتطلب مصروف الاستهلاك دفعًا نقديًا فوريًا. ومع ذلك، بما أن الاستهلاك يُعد مصروفًا في حساب الأرباح والخسائر ، فإنه في حال كانت الشركة تعمل بطريقة تغطي نفقاتها (مثل تحقيق الربح)، فإن الاستهلاك لا يُعد مصدرًا مباشرًا للنقد، بل هو مصروف غير نقدي يُضاف إلى بيان التدفقات النقدية لتسوية صافي الدخل مع التدفقات النقدية من العمليات التشغيلية. ^{[ 9 ]}

على الرغم من أن مصروف الاستهلاك يُسجل في قائمة دخل الشركة، إلا أن أثره يُسجل عادةً في حساب منفصل ويُفصح عنه في الميزانية العمومية كمُتراكم ضمن الأصول الثابتة، وفقًا لمعظم المبادئ المحاسبية. يُعرف الاستهلاك المُتراكم بحساب مُعاكس ، لأنه يُظهر مبلغًا سالبًا مرتبطًا مباشرةً بحساب الاستهلاك المُتراكم في الميزانية العمومية. يُحمّل مصروف الاستهلاك عادةً على الأصل ذي الصلة مباشرةً. ستنخفض قيم الأصول الثابتة المُدرجة في الميزانية العمومية، حتى لو لم تستثمر الشركة في أي أصول أو تتخلص منها. نظريًا، ستقترب المبالغ من القيمة العادلة. وإلا، يُحمّل مصروف الاستهلاك على الاستهلاك المُتراكم. يُسهم إظهار الاستهلاك المُتراكم بشكل منفصل في الميزانية العمومية في الحفاظ على التكلفة التاريخية للأصول فيها. إذا لم تكن هناك استثمارات أو عمليات بيع في الأصول الثابتة خلال السنة، فستكون قيم الأصول متطابقة في الميزانية العمومية للسنة الحالية والسنة السابقة.

يُعدّ الإهلاك بطريقة القسط الثابت أبسط الطرق وأكثرها استخدامًا. يُحسب الإهلاك بهذه الطريقة بقسمة الفرق بين سعر بيع الأصل وقيمته التخريدية المتوقعة على عدد سنوات عمره الإنتاجي المتوقع. (قد تكون القيمة التخريدية صفرًا، أو حتى سالبة بسبب تكاليف إخراجه من الخدمة؛ ومع ذلك، لأغراض الإهلاك، لا تُحسب القيمة التخريدية عادةً بأقل من الصفر). بعد ذلك، تُحمّل الشركة المبلغ نفسه للإهلاك سنويًا على مدار تلك الفترة، حتى تنخفض القيمة المُسجلة للأصل من تكلفتها الأصلية إلى الصفر. ^{[ 10 ] [ 11 ]}

طريقة الخط المستقيم:

${\displaystyle {\mbox{مصروف الاستهلاك السنوي}}={{\mbox{تكلفة الأصل الثابت}}-{\mbox{القيمة المتبقية}} \over {\mbox{العمر الإنتاجي للأصل}}(سنوات)}}$

DE=(التكلفة-SL)/UL

على سبيل المثال، تم شراء مركبة تتناقص قيمتها على مدى 5 سنوات بتكلفة 17,000 دولار، وستكون قيمتها التخريدية 2,000 دولار. وبالتالي، ستتناقص قيمة هذه المركبة بمعدل 3,000 دولار سنويًا، أي (17-2)/5 = 3. يوضح هذا الجدول طريقة القسط الثابت للإهلاك. القيمة الدفترية في بداية السنة الأولى من الإهلاك هي التكلفة الأصلية للأصل. القيمة الدفترية تساوي التكلفة الأصلية مطروحًا منها الإهلاك المتراكم.

القيمة الدفترية = التكلفة الأصلية - الاستهلاك المتراكم. تصبح القيمة الدفترية في نهاية العام هي القيمة الدفترية في بداية العام التالي. ويتم استهلاك الأصل حتى تتساوى قيمته الدفترية مع قيمة الخردة.

إذا تم بيع المركبة وتجاوز سعر البيع قيمتها بعد الاستهلاك (صافي القيمة الدفترية)، يُعتبر الفرق ربحًا ويخضع لاسترداد الاستهلاك . إضافةً إلى ذلك، يُسجل هذا الربح الذي يزيد عن القيمة بعد الاستهلاك كدخل عادي لدى مصلحة الضرائب. أما إذا كان سعر البيع أقل من القيمة الدفترية، فإن الخسارة الرأسمالية الناتجة تُخصم من الضرائب. وإذا كان سعر البيع أعلى من القيمة الدفترية الأصلية، فإن الربح الذي يزيد عن القيمة الدفترية الأصلية يُسجل كربح رأسمالي .

إذا اختارت شركة ما استهلاك أحد الأصول بمعدل مختلف عن المعدل الذي تستخدمه مصلحة الضرائب، فإن هذا يؤدي إلى اختلاف زمني في بيان الدخل بسبب الاختلاف (في وقت معين) بين وجهة نظر مصلحة الضرائب ووجهة نظر الشركة بشأن الربح.

تُستخدم طريقة الرصيد المتناقص المزدوج، أو طريقة الرصيد المتناقص، ^{[ 12 ]} لحساب معدل الاستهلاك المتسارع للأصل مقابل رصيده غير المستهلك خلال السنوات الأولى من عمره الإنتاجي. عند استخدام هذه الطريقة، لا تُؤخذ قيمة الإنقاذ في الاعتبار عند تحديد الاستهلاك السنوي، ولكن القيمة الدفترية للأصل لا تنخفض أبدًا عن قيمة الإنقاذ، بغض النظر عن الطريقة المستخدمة. ويتوقف الاستهلاك عند بلوغ قيمة الإنقاذ أو نهاية العمر الإنتاجي للأصل.

بما أن طريقة الإهلاك المتناقص المزدوج لا تُنهي دائمًا استهلاك الأصل بالكامل عند نهاية عمره الافتراضي، فإن بعض الطرق تحسب أيضًا إهلاكًا ثابتًا سنويًا، وتُطبق القيمة الأكبر بينهما. وهذا يُحوّل من الإهلاك المتناقص إلى الإهلاك الثابت عند منتصف عمر الأصل. كما أن طريقة الإهلاك المتناقص المزدوج تُعدّ تمثيلًا أدق لكيفية استهلاك المركبات، وتُتيح مطابقة التكلفة مع الفائدة المرجوة من استخدام الأصل بدقة أكبر. وقد ترغب الشركة مستقبلًا في تخصيص أقل قدر ممكن من مصروفات الإهلاك لتغطية النفقات الإضافية.

باستخدام طريقة الرصيد المتناقص، يمكن إيجاد معدل الاستهلاك الذي يسمح بالاستهلاك الكامل بحلول نهاية الفترة، وذلك باستخدام الصيغة التالية:

${\displaystyle {\mbox{معدل الاستهلاك}}=1-{\sqrt[{N}]{{\mbox{القيمة المتبقية}} \over {\mbox{تكلفة الأصل الثابت}}}}}$،

حيث N هو العمر التقديري للأصل (على سبيل المثال، بالسنوات).

لا تعتمد طرق استهلاك الأصول على الزمن، بل على مستوى الاستهلاك السنوي. قد يكون هذا المستوى هو عدد الأميال المقطوعة لمركبة، أو عدد دورات تشغيل لآلة. عند اقتناء الأصل، يُقدّر عمره بناءً على هذا المستوى من الاستخدام. لنفترض أن المركبة المذكورة أعلاه يُقدّر أن تقطع 50,000 ميل خلال عمرها الافتراضي. يُحسب معدل الاستهلاك لكل ميل كما يلي: (17,000 دولار تكلفة - 2,000 دولار قيمة الخردة) / 50,000 ميل = 0.30 دولار لكل ميل. في كل عام، يُحسب مصروف الاستهلاك بضرب عدد الأميال المقطوعة في معدل الاستهلاك لكل ميل.

تُعدّ طريقة مجموع أرقام السنوات طريقةً لاستهلاك الأصول المنفقة، وتؤدي إلى تسريع عملية الشطب مقارنةً بطريقة القسط الثابت، وعادةً ما تكون أسرع من طريقة الرصيد المتناقص. وبموجب هذه الطريقة، يُحدد الاستهلاك السنوي بضرب التكلفة القابلة للاستهلاك في جدول الكسور.

تُعدّ طريقة مجموع أرقام السنوات في حساب الإهلاك إحدى تقنيات الإهلاك المعجّل، والتي تقوم على افتراض أن الأصول تكون أكثر إنتاجية بشكل عام عندما تكون جديدة، ثم تتناقص إنتاجيتها مع مرور الوقت. صيغة حساب الإهلاك وفقًا لهذه الطريقة هي:

استهلاك الأصول في سيدني = أساس الاستهلاك × (العمر الإنتاجي المتبقي / مجموع أرقام السنوات) أساس الاستهلاك = التكلفة - قيمة الإنقاذ

مثال: إذا كان للأصل تكلفة أصلية قدرها 1000 دولار، وعمر إنتاجي قدره 5 سنوات وقيمة إنقاذ قدرها 100 دولار، فقم بحساب جدول استهلاكه.

أولاً، حدد أرقام السنوات. بما أن العمر الإنتاجي للأصل هو 5 سنوات، فإن أرقام السنوات هي: 5، 4، 3، 2، و1.

ثم احسب مجموع الأرقام: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15

يمكن أيضًا تحديد مجموع الأرقام باستخدام الصيغة (ن² ⁺ ن)/2، حيث ن تساوي العمر الإنتاجي للأصل بالسنوات. على سبيل المثال، يُوضح ذلك على النحو التالي: (5² ⁺ 5)/2 = 15

معدلات الاستهلاك هي كالتالي:

5/15 للسنة الأولى، 4/15 للسنة الثانية، 3/15 للسنة الثالثة، 2/15 للسنة الرابعة، و1/15 للسنة الخامسة.

تعتمد طريقة استهلاك وحدات الإنتاج على حساب خصومات أكبر للاستهلاك في السنوات التي يكون فيها الأصل مستخدمًا بكثافة

${\displaystyle {\mbox{مصروف الاستهلاك السنوي}}={{\mbox{تكلفة الأصل الثابت}}-{\mbox{القيمة المتبقية}} \over {\mbox{إجمالي الإنتاج المقدر}}}\times {\mbox{الإنتاج الفعلي}}}$

DE= ((OV-SV)/EPC) × عدد الوحدات في السنة

لنفترض أن أحد الأصول له تكلفة أصلية قدرها 70,000 دولار ، وقيمة إنقاذ قدرها 10,000 دولار ، ومن المتوقع أن ينتج 6,000 وحدة .

قيمة الاستهلاك لكل وحدة = (70,000 دولار - 10,000 دولار) / 6,000 = 10 دولارات

10 × الإنتاج الفعلي سيعطي تكلفة الاستهلاك للسنة الحالية.

يوضح الجدول أدناه جدول استهلاك الأصول وفقًا لوحدات الإنتاج .

يتوقف احتساب الإهلاك عندما تتساوى القيمة الدفترية مع قيمة الخردة للأصل. وفي النهاية، يساوي مجموع الإهلاك المتراكم وقيمة الخردة التكلفة الأصلية.

تُستخدم طريقة الإهلاك الجماعي لإهلاك حسابات الأصول المتعددة باستخدام طريقة إهلاك مماثلة. يجب أن تكون الأصول متشابهة في طبيعتها وأن يكون لها أعمار إنتاجية متقاربة.

تُطبَّق طريقة الاستهلاك المجمّع على مجموعة من الأصول غير المتشابهة والتي لها أعمار إنتاجية مختلفة. على سبيل المثال، أجهزة الحاسوب والطابعات ليست متشابهة، لكنها تُعدّ جزءًا من تجهيزات المكتب. ويُحدَّد استهلاك جميع الأصول باستخدام طريقة القسط الثابت.

العمر الإنتاجي المركب يساوي إجمالي التكلفة القابلة للاستهلاك مقسومًا على إجمالي الاستهلاك السنوي. 5900 دولار / 1300 دولار = 4.5 سنوات.

معدل الاستهلاك المركب يساوي قيمة الاستهلاك السنوي مقسومة على إجمالي التكلفة التاريخية. 1300 دولار / 6500 دولار = 0.20 = 20%

يُساوي مصروف الاستهلاك معدل الاستهلاك المركب مضروبًا في رصيد حساب الأصل (التكلفة التاريخية). (0.20 × 6,500 دولارًا) = 1,300 دولارًا. يُقيد مصروف الاستهلاك مدينًا، ويُقيد الاستهلاك المتراكم دائنًا.

عند بيع أصل، يُقيد المبلغ المستلم في حساب النقد، وتُقيد تكلفته الأصلية في حساب الأصل. ويُقيد الفرق بين المبلغين في حساب الاستهلاك المتراكم. وبموجب طريقة الاستهلاك المركب، لا يُسجل أي ربح أو خسارة عند بيع الأصل. وهذا منطقي نظريًا، لأن الأرباح والخسائر الناتجة عن بيع الأصول قبل وبعد العمر الإنتاجي المركب ستتعادل تلقائيًا.

لحساب معدل الاستهلاك المركب، قسّم قيمة الاستهلاك السنوي على إجمالي التكلفة التاريخية. لحساب مصروف الاستهلاك، اضرب الناتج في إجمالي التكلفة التاريخية نفسها. سيساوي الناتج إجمالي الاستهلاك السنوي مرة أخرى.

يتطلب المنطق السليم أن يكون مصروف الاستهلاك مساوياً لإجمالي الاستهلاك السنوي، دون الحاجة أولاً إلى قسمة إجمالي الاستهلاك السنوي ثم ضربه في نفس الرقم.

يتمثل أحد الأنظمة الشائعة في السماح بخصم نسبة مئوية ثابتة من تكلفة الأصول القابلة للاستهلاك سنويًا. ويُشار إلى هذا غالبًا باسم " بدل رأس المال" ، كما هو الحال في المملكة المتحدة . ويُسمح للأفراد والشركات بالخصم بناءً على الأصول التي تم تشغيلها خلال أو قبل سنة التقييم. أما في كندا ، فتُحسب بدلات تكلفة رأس المال كنسب مئوية ثابتة من الأصول ضمن فئة أو نوع معين. وتُحدد هذه النسب المئوية الثابتة حسب نوع الأصل. ويتم ضرب النسبة المئوية الثابتة في الأساس الضريبي للأصول قيد الاستخدام لتحديد خصم بدل رأس المال. ويحدد قانون الضرائب أو اللوائح التنظيمية في الدولة هذه النسب المئوية. ويمكن حساب بدلات رأس المال بناءً على إجمالي الأصول، أو على مجموعات أو مجمعات حسب السنة (مجمعات الأصول القديمة)، أو مجمعات حسب فئات الأصول. ولا توجد سوى ثلاث طرق للاستهلاك.

تُحدد بعض الأنظمة أعمار الأصول بناءً على فئات الممتلكات التي تُحددها السلطة الضريبية. وتُحدد وكالة الإيرادات الكندية فئات عديدة بناءً على نوع الممتلكات وكيفية استخدامها. أما في الولايات المتحدة، وبموجب نظام الإهلاك ، تنشر دائرة الإيرادات الداخلية دليلاً مفصلاً يتضمن جدولاً بأعمار الأصول والاتفاقيات المطبقة . كما يتضمن الجدول أعماراً محددة لبعض الأصول شائعة الاستخدام (مثل أثاث المكاتب، وأجهزة الكمبيوتر، والسيارات) والتي تُلغي أعمار الاستخدام التجاري. ويُحسب إهلاك الضرائب في الولايات المتحدة وفقاً لطريقة الرصيد المتناقص المزدوج، مع إمكانية التحويل إلى طريقة القسط الثابت أو طريقة القسط الثابت، حسب اختيار دافع الضرائب. ^{[ 13 ]} وتُحدد جداول دائرة الإيرادات الداخلية النسب المئوية التي تُطبق على أساس الأصل لكل سنة من سنوات استخدامه. ويُصبح الإهلاك قابلاً للخصم لأول مرة عند بدء استخدام الأصل.

تسمح العديد من الأنظمة بخصم إضافي لجزء من تكلفة الأصول القابلة للاستهلاك التي يتم اقتناؤها في السنة الضريبية الحالية. يوفر النظام البريطاني بدل استهلاك رأسمالي للسنة الأولى بقيمة 50,000 جنيه إسترليني. وفي الولايات المتحدة، يتوفر خصمان مماثلان. يُسمح بخصم التكلفة الكاملة للممتلكات الشخصية الملموسة القابلة للاستهلاك حتى 500,000 دولار أمريكي حتى عام 2013. ويتم إلغاء هذا الخصم تدريجيًا للشركات التي تقتني ممتلكات من هذا النوع بقيمة تزيد عن 2,000,000 دولار أمريكي خلال العام. ^{[ 14 ]} بالإضافة إلى ذلك، يُسمح بخصم استهلاك إضافي للسنة الأولى بنسبة 50% من تكلفة معظم الممتلكات الشخصية الملموسة الأخرى القابلة للاستهلاك. ^{[ 15 ]} وتوجد في بعض الأنظمة الأخرى بدلات مماثلة للسنة الأولى أو بدلات معجلة.

تُحدد العديد من الأنظمة الضريبية فترات استهلاك أطول للمباني وتحسينات الأراضي، وتختلف هذه الفترات باختلاف نوع الاستخدام. تسمح العديد من هذه الأنظمة، بما فيها الولايات المتحدة، باستهلاك العقارات باستخدام طريقة القسط الثابت فقط، أو نسبة مئوية ثابتة صغيرة من التكلفة. عمومًا، لا يُسمح بخصم ضريبي للاستهلاك على الأراضي غير المطورة. في الولايات المتحدة، تُستهلك المباني السكنية المؤجرة على مدى 27.5 أو 40 عامًا، والمباني الأخرى على مدى 39 أو 40 عامًا، وتحسينات الأراضي على مدى 15 أو 20 عامًا، وذلك باستخدام طريقة القسط الثابت. ^{[ 16 ]}

تتطلب حسابات الإهلاك حفظ سجلات كثيرة إذا تم إجراؤها لكل أصل تملكه الشركة، خاصةً إذا تمت إضافة أصول بعد اقتنائها أو التخلص منها جزئيًا. مع ذلك، تسمح العديد من الأنظمة الضريبية بتجميع جميع الأصول من النوع نفسه التي تم اقتناؤها في نفس العام في "مجموعة". ثم يُحسب الإهلاك لجميع الأصول في المجموعة كحساب واحد. يجب أن تفترض هذه الحسابات تاريخ الاقتناء. يسمح النظام الأمريكي للمكلف باستخدام قاعدة نصف السنة للممتلكات الشخصية أو قاعدة منتصف الشهر للعقارات. ^{[ 17 ]} بموجب هذه القاعدة، يُعتبر أن جميع الممتلكات من نوع معين قد تم اقتناؤها في منتصف فترة الاقتناء. يُسمح بنصف إهلاك الفترة الكاملة في فترة الاقتناء (وأيضًا في فترة الإهلاك النهائية إذا كان عمر الأصول عددًا صحيحًا من السنوات). تتطلب القواعد الأمريكية قاعدة منتصف الربع لكل عقار إذا كانت أكثر من 40% من عمليات الاقتناء خلال العام في الربع الأخير.

في العديد من البلدان، ولأغراض الضرائب، يتم اعتبار معدل ثابت لفئة من الأصول يتم احتساب الاستهلاك بموجبه ويتم المطالبة به كمصروف في حساب الأرباح والخسائر لغرض بدل مصروف الضريبة.