الضرائب المباشرة

على الرغم من اختلاف التعريفات الفعلية بين الأنظمة القانونية، فإن الضريبة المباشرة ، بشكل عام، هي ضريبة تُفرض على شخص أو ممتلكات، وتختلف عن الضريبة المفروضة على معاملة ما، والتي تُوصف بأنها ضريبة غير مباشرة . ويكمن الفرق بين الضرائب المباشرة وغير المباشرة في ما إذا كان دافع الضريبة هو من يدفعها فعلياً، أو إذا كان مبلغ الضريبة مدعوماً من طرف ثالث، عادةً ما يكون عميلاً. وقد يُستخدم هذا المصطلح في التحليلات الاقتصادية والسياسية، وقد تترتب عليه آثار قانونية في بعض الأنظمة القانونية.

في الولايات المتحدة الأمريكية ، يحمل هذا المصطلح أهمية دستورية خاصة نظراً لوجود بندين في الدستور الأمريكي ينصان على وجوب توزيع أي ضرائب مباشرة تفرضها الحكومة الفيدرالية بين الولايات على أساس عدد السكان. ^{[ 1 ] [ 2 ]}

كما أن الأمر ذو أهمية في الاتحاد الأوروبي ، حيث تظل الضرائب المباشرة مسؤولية الدول الأعضاء وحدها. ^{[ 3 ]}

يُعدّ مفهوم الضريبة المباشرة ذا أهمية دستورية في كندا . فبموجب قانون الدستور لعام 1867 ، يُمكن للبرلمان الاتحادي فرض أي نوع من الضرائب، سواءً كانت مباشرة أو غير مباشرة. إلا أن المقاطعات مُخوّلة فقط بفرض الضرائب المباشرة. وقد شهدت صلاحيات المقاطعات في فرض الضرائب المباشرة نزاعات قضائية عديدة.

بشكل عام، تُفرض الضريبة المباشرة على الأفراد ( سواء كانوا أشخاصًا اعتباريين أو طبيعيين ) أو ممتلكاتهم (كالعقارات والمنقولات والماشية والمحاصيل والأجور، إلخ)، وذلك تمييزًا لها عن الضريبة المفروضة على المعاملات. وبناءً على هذا، تُفرض الضرائب غير المباشرة، كضريبة المبيعات أو ضريبة القيمة المضافة ، فقط عند وقوع معاملة خاضعة للضريبة. وللأفراد حرية القيام بهذه المعاملات أو الامتناع عنها؛ بينما تُفرض الضريبة المباشرة (بمعناها العام) على الأفراد، عادةً بشكل غير مشروط، كضريبة الرأس التي تُفرض على أساس وجود الفرد، أو ضريبة الأملاك التي تُفرض على المالك بحكم ملكيته، لا على أساس الاستخدام التجاري. وقد جادل بعض المعلقين بأن هذا التمييز يكمن في إمكانية نقل عبء الضريبة من شخص اعتباري إلى آخر. ^{[ 4 ] [ 5 ]}

Direct taxes are thought to be borne and paid by the same person. The person who pays the amount of direct tax does not recover all or part of the tax elsewhere. It is in this sense that direct taxation is opposed to indirect taxation. It is the notion of fiscal incidence which allows to analyse who ultimately, weights the burden of a tax, that determines whether the tax is direct or indirect. Direct taxation is generally declarative (established either by the person concerned or by a third party).

The unconditional, inexorable aspect of the direct tax was a paramount concern of people in the 18th century seeking to escape tyrannical forms of government and to safeguard individual liberty.

In The Wealth of Nations,Adam Smith was the first to extensively discuss in English the distinction between direct and indirect taxation by those names, as in the following passage^[a]:

It is thus that a tax upon the necessaries of life operates exactly in the same manner as a direct tax upon the wages of labour. ... if he is a manufacturer, will charge upon the price of his goods this rise of wages, together with a profit; so that the final payment of the tax, together with this overcharge, will fall upon the consumer.^[6]:333

JusticeWilliam Paterson quotes Smith approvingly,^{[7]:180-181 (seriatim op.)} noting that indirect taxes are "circuitous modes of reaching the revenue of individuals,"^[7]:180 which implies that direct taxes are those which are not circuitous.^[b]

The Pennsylvania Minority, a group of delegates to the 1787 U.S. Constitutional Convention who dissented from the document sent to the states for ratification, objected over this kind of taxation, and explained:

The power of direct taxation applies to every individual ... it cannot be evaded like the objects of imposts or excise, and will be paid, because all that a man hath will he give for his head. This tax is so congenial to the nature of despotism, that it has ever been a favorite under such governments. ... The power of direct taxation will further apply to every individual ... however oppressive, the people will have but this alternative, either to pay the tax, or let their property be taken for all resistance will be vain.^[8]

يمكن فرض الضرائب المباشرة على الدخل أو الثروة (ضريبة الأملاك، ضريبة التركات، أو ضريبة الثروة). فيما يلي بعض الأمثلة على الضرائب المباشرة الموجودة في الولايات المتحدة (مع العلم أن بعضها لا يفي بالتعريف الدستوري الأمريكي للضريبة المباشرة، كما هو موضح أدناه): ^{[ 9 ]}

• ضريبة الدخل : هي أهم ضريبة مباشرة في العديد من الدول المتقدمة. تُفرض هذه الضريبة على دخل دافعي الضرائب، حيث يُقتطع مبلغ محدد من أجور الأفراد. وعندما تُطبق هذه الضريبة على الشركات والمؤسسات، تُسمى ضريبة دخل الشركات.
• ضرائب نقل الملكية: أكثر أنواع ضرائب نقل الملكية شيوعًا هي ضريبة التركات. تُفرض هذه الضريبة على الجزء الخاضع للضريبة من ممتلكات المتوفى. كما تُعدّ ضريبة الهبة نوعًا آخر من ضرائب نقل الملكية، حيث تُجبى مبلغًا معينًا من الأشخاص الذين ينقلون ممتلكاتهم إلى شخص آخر.
• ضريبة الاستحقاقات أو ضرائب الرواتب : يُستخدم هذا النوع من الضرائب المباشرة لتمويل خدمات الضمان الاجتماعي والرعاية الصحية. تُجبى ضريبة الاستحقاقات عن طريق اقتطاعها من الرواتب. وقد ازدادت أهميتها مع تطور دولة الرفاه خلال القرن العشرين.
• ضريبة الأملاك : تُفرض ضريبة الأملاك على العقارات مثل الأراضي والمباني.
• ضريبة أرباح رأس المال : تُفرض هذه الضريبة عندما يحقق الفرد أرباحًا من بيع رأس المال، على سبيل المثال عند بيع الأسهم أو العقارات أو مشروع تجاري. تُحسب الضريبة بتحديد الفرق بين سعر الشراء وسعر البيع.

تتميز الضرائب المباشرة ببعض المزايا، ولكنها تنطوي أيضاً على بعض العيوب، مقارنةً بالضرائب غير المباشرة. فهي تعزز المساواة والعدالة لأنها تُفرض بناءً على قدرة دافع الضرائب على الدفع، وفي حالة النظام الضريبي التصاعدي، يُفرض على كل فرد ضريبة مختلفة تبعاً لدخله. ومن مزايا الضرائب المباشرة أيضاً أن الحكومة ودافع الضرائب يعرفان المبلغ الذي سيحصلان عليه ويدفعانه، حتى قبل تحصيل الضريبة. وتعمل الضرائب المباشرة، وخاصة ضريبة الدخل، كآلية استقرار تلقائية. بعض الضرائب المباشرة سهلة التحصيل بالنسبة للحكومة والإدارة المالية لأنها تُحصّل من المصدر. ومع ذلك، قد يكون تحصيل الضرائب مكلفاً تبعاً لكفاءة الإدارة المالية. فإدارة مكتب تحصيل الضرائب تنطوي على بعض التكاليف الإدارية (مثل حفظ سجلات دخول السكان)، لا سيما عند تطبيق معدلات ضريبية مختلفة. علاوة على ذلك، يمكن التهرب من الضرائب المباشرة (يؤثر التهرب الضريبي بشكل رئيسي على الضرائب المباشرة)، بينما لا يمكن التهرب من الضرائب غير المباشرة (عند حدوث المعاملة الخاضعة للضريبة، لا يمكن تجنب عبء الضريبة). ^{[ 9 ]}

Direct taxes decrease the savings and earnings of individuals and firms. Indirect taxation however make goods and services more expensive (the burden of the tax is reflected in the prices). Contrary to indirect taxation which leads to inflation (increasing of the prices), direct taxes can help to reduce inflation.

There is no consensus among the academic literature to designate if direct taxation is more efficient or not. Earlier works based on static models favour direct taxation whereas the recent literature, based on neoclassical growth models, shows that indirect taxation is more efficient. The conclusions of these debates are that the answers are mostly conjectural, depending on the economic structure.^[10]

Contrary to indirect taxes such as value-added taxes, direct taxes can be adjusted to the ability to pay of the taxpayer according to their status (income, age...). So, direct taxes can be progressive (the tax rate increases as the taxable amount increases), proportional (the tax rate is fixed, it does not change when the taxable base amount increases or decreases) or regressive (the tax rate decreases as the taxable amount increases) according to their structure.^[4] It differs from indirect taxes which are generally regressive because everyone pays the same amount regardless of ability to pay (meaning the burden of the tax is greater for the poorer than for the richer).

Moreover, direct taxation are transfers which can have a redistributive preoccupation (combined with the will of increasing tax revenue).^[11] Indeed, taxation is a main tool of the redistributive function of the government identified by Richard Musgrave in his The Theory of Public Finance (1959). A progressive direct taxation could participate in the reduction of inequalities and correcting difference in living standards among the population.^[11]

من الآثار الأخرى للضرائب المباشرة التصاعدية أن هذا النظام الضريبي يعمل كمثبت تلقائي للأسعار عندما تكون مستقرة. فعندما تنخفض الدخول (في حالة ضريبة الدخل التصاعدية) نتيجة للركود الاقتصادي، ينخفض ​​متوسط ​​معدل الضريبة، ما يعني أن الأفراد سيدفعون ضرائب أقل لأن دخلهم قد انخفض. وبالمثل، عندما ترتفع الدخول، يرتفع متوسط ​​معدل الضريبة أيضًا. ^{[ 12 ]} تساهم آلية الضرائب التصاعدية هذه في استقرار الاقتصاد، وهي وظيفة أخرى للحكومة وفقًا لمؤلفات موسغريف (فرع الاستقرار الحكومي الذي يمنع التقلبات الكبيرة في الناتج المحلي الإجمالي الحقيقي). فعندما تنخفض الدخول، تنخفض الإيرادات الضريبية أيضًا (وفي حالة الضرائب التصاعدية، تنخفض معدلات الضرائب كذلك)، مما يخفف العبء الضريبي على دافعي الضرائب.

في الولايات المتحدة، اكتسب مصطلح "الضريبة المباشرة" معنىً محددًا بموجب القانون الدستوري: تشمل الضريبة المباشرة الضرائب المفروضة على الممتلكات ^{[ 13 ] : 618} بسبب الملكية ^{[ 14 ] [ 15 ]} (مثل ضريبة العقارات العادية المفروضة على مالك العقار اعتبارًا من 1 يناير من كل عام) ، بالإضافة إلى رسوم الرأس ^{[ 7 ] : 175 ( القاضي تشيس ) [ 7 ] : 183 ( القاضي إيريديل ). تُعد ضرائب الدخل على} الدخل من الخدمات الشخصية، مثل الأجور، ضرائب غير مباشرة بهذا المعنى. ^{[ 16 ] [ 17 ] : 15 [ 18 ] [ ج ]} وقد صرحت محكمة الاستئناف الأمريكية لدائرة مقاطعة كولومبيا بما يلي: "ثلاث ضرائب فقط معروفة بشكل قاطع بأنها مباشرة: (1) رسوم الرأس [...], (2) ضريبة على العقارات، و(3) ضريبة على الممتلكات الشخصية." ^{[ 19 ]} في قضية الاتحاد الوطني للأعمال المستقلة ضد سيبليوس ، قضت المحكمة العليا بأن عقوبة قانون أوباما للرعاية الصحية المفروضة على الأفراد لعدم امتلاكهم تأمينًا صحيًا، على الرغم من كونها ضريبة لأغراض دستورية، ^{[ 20 ] : 570،} ليست ضريبة مباشرة، مبررة ذلك بأن الضريبة ليست ضريبة على الممتلكات، ولا ضريبة رأسية لأنها "تُفرض بناءً على ظروف محددة" بدلاً من فرضها " دون النظر إلى الممتلكات أو المهنة أو أي ظرف آخر " . ^{[ 20 ] : 571}

In the United States, the Constitution requires that direct taxes imposed by the national government be apportioned among the states on the basis of population.^[1][2] After the 1895 Pollock ruling that taxes on income from property should be treated as direct taxes,^[13]:634 this provision made it difficult for Congress to impose a national income tax that applied to all forms of income until the Sixteenth Amendment was ratified in 1913. Since then, Federal income taxes have been subject to the rule of uniformity but not the rule of apportionment.^[17]:18 Before then, the principal sources of revenue for the federal government were excise taxes and customs duties. Their importance thus decreased during the twentieth century and the main federal government's resources have become individual income taxes and payroll taxes.^[12] Other evolutions were observed at the local and state level with a decrease of importance of property taxes whereas income and sale taxes became more important.^[12]

In the context of income taxes on wages, salaries and other forms of compensation for personal services, see, e.g., United States v. Connor, 898 F.2d 942, 90-1 U.S. Tax Cas. (CCH) paragr. 50,166 (3d Cir. 1990) (tax evasion conviction under 26 U.S.C. § 7201 affirmed by the United States Court of Appeals for the Third Circuit; taxpayer's argument—that because of the Sixteenth Amendment, wages were not taxable—was rejected by the Court; taxpayer's argument that an income tax on wages is required to be apportioned by population also rejected); Perkins v. Commissioner, 746 F.2d 1187, 84-2 U.S. Tax Cas. (CCH) paragr. 9898 (6th Cir. 1984) (26 U.S.C. § 61 ruled by the United States Court of Appeals for the Sixth Circuit to be "in full accordance with Congressional authority under the Sixteenth Amendment to the Constitution to impose taxes on income without apportionment among the states"; taxpayer's argument that wages paid for labor are non-taxable was rejected by the Court, and ruled frivolous).

Direct tax is a form of collecting taxes applicable on the general public by the means of their personal income and wealth generated and collected through formal channels and worthy government credentials such as Permanent account number and bank account details.

يُعرّف القسم 2 (ج) من قانون المجالس المركزية للإيرادات لعام 1963 في الهند "الضريبة المباشرة" على النحو التالي: ^{[ 21 ] [ 22 ]}

تتألف السياسة الضريبية في الاتحاد الأوروبي من عنصرين: الضرائب المباشرة، التي تظل من مسؤولية الدول الأعضاء وحدها، والضرائب غير المباشرة ، التي تؤثر على حرية حركة السلع وحرية تقديم الخدمات. وفيما يتعلق بالضرائب المباشرة في الاتحاد الأوروبي ، اتخذت الدول الأعضاء تدابير لمنع التهرب الضريبي والازدواج الضريبي. وتشمل الضرائب المباشرة في الاتحاد الأوروبي، فيما يخص الشركات، السياسات التالية: القاعدة الضريبية الموحدة للشركات، والنظام الضريبي الموحد المطبق على الشركات الأم والشركات التابعة في مختلف الدول الأعضاء (لتجنب الضريبة المقتطعة عندما يكون توزيع الأرباح مؤهلاً لتطبيق توجيه الاتحاد الأوروبي بشأن الشركات الأم والشركات التابعة، ^{[ 23 ]} وضريبة المعاملات المالية، ومدفوعات الفوائد والإتاوات بين الشركات المرتبطة، وإلغاء الازدواج الضريبي إذا كان الدفع مؤهلاً لتطبيق توجيه الاتحاد الأوروبي بشأن الفوائد والإتاوات. ^{[ 24 ]} أما فيما يخص الضرائب المباشرة على الأفراد، فتشمل السياسات فرض الضرائب على دخل المدخرات، وضريبة توزيعات الأرباح للأفراد، ومعالجة العقبات الضريبية التي تحول دون تقديم المعاشات التقاعدية المهنية عبر الحدود.

• ضريبة الدخل في الولايات المتحدة

• فوستر، روبرت (1895). تعليقات على دستور الولايات المتحدة: تاريخية وقضائية . المجلد  1. بوسطن: شركة بوسطن للكتاب. الصفحات 415-423 . 
• جوزيف إي. ستيغليتز، اقتصاديات القطاع العام (الطبعة الثالثة)، 2000، نيويورك، دار نورتون وشركاه للنشر، الصفحات 455-466