الضريبة المؤجلة
| جزء من سلسلة عن |
| محاسبة |
|---|
 |
الضريبة المؤجلة هي أصل أو التزام افتراضي يعكس ضريبة دخل الشركات على أساس مماثل أو أكثر تشابهًا مع الاعتراف بالأرباح من المعاملة الضريبية. يمكن أن تنشأ الالتزامات الضريبية المؤجلة نتيجة لمعاملة ضرائب الشركات للنفقات الرأسمالية التي تكون أسرع من معاملة الاستهلاك المحاسبي . يمكن أن تنشأ الأصول الضريبية المؤجلة بسبب عمليات نقل الخسارة الصافية، والتي يتم تسجيلها فقط كأصل إذا كان من المرجح أن يتم استخدام الأصل في الفترات المالية المستقبلية. قد تسمح البلدان المختلفة أيضًا أو تتطلب خصم الأصول أو الالتزامات بشكل خاص. غالبًا ما تكون هناك متطلبات إفصاح للالتزامات والأصول المحتملة التي لا يتم الاعتراف بها فعليًا كأصل أو التزام.
الفروق الدائمة والمؤقتة
إذا لم يكن أحد البنود في حساب الأرباح والخسائر قابلاً للخصم أو مسموحاً به للضريبة أو كان قابلاً للخصم أو مسموحاً به لأغراض ضريبية ولكنه لم يظهر مطلقاً في حساب الأرباح والخسائر، فإن هذا يشكل فرقاً دائماً. ولا يؤدي الفرق الدائم إلى فرض ضريبة مؤجلة.
إذا كانت البنود قابلة للفرض أو مسموح بها لأغراض ضريبية ولكن في فترات مختلفة عن الفترة التي يتم فيها الاعتراف بالدخل أو المصروفات، فإن هذا يؤدي إلى فروق مؤقتة. تؤدي الفروق المؤقتة إلى فرض ضريبة مؤجلة محتملة، ولكن القواعد التي تحدد ما إذا كان الأصل أو الالتزام المؤجل معترفًا به بالفعل قد تختلف.
تُحسب الفروق المؤقتة عادةً على أساس الفروق بين القيمة الدفترية للأصل أو الالتزام المعترف به في البيانات المالية والمبلغ المنسوب إلى هذا الأصل أو الالتزام للضريبة في بداية ونهاية العام. يمكن أيضًا حساب الفروق في الرسوم على حساب الأرباح والخسائر مقارنة بالمبالغ الخاضعة للضريبة أو المسموح بها ويجب التوفيق بين التغيير في الموقف في بداية ونهاية العام. [1]
مثال
يمكن توضيح المبدأ الأساسي للمحاسبة عن الضريبة المؤجلة بموجب نهج الفروق المؤقتة باستخدام مثال شائع تمتلك فيه الشركة أصولاً ثابتة مؤهلة للاستهلاك الضريبي.
يفترض المثال التالي أن الشركة تشتري أصلًا بقيمة 1000 دولار أمريكي، والذي يتم استهلاكه لأغراض المحاسبة على أساس خطي لمدة خمس سنوات بقيمة 200 دولار أمريكي/السنة. تطالب الشركة باستهلاك ضريبي بنسبة 25% سنويًا على أساس الرصيد المتناقص. يُفترض أن معدل ضريبة الدخل على الشركات المطبق هو 35%، ويتم طرح القيمة الصافية.
| شراء | السنة الأولى | السنة الثانية | السنة الثالثة | السنة الرابعة | |
|---|---|---|---|---|---|
| القيمة المحاسبية | 1000 دولار | 800 دولار | 600 دولار | 400 دولار | 200 دولار |
| قيمة الضريبة | 1000 دولار | 750 دولار | 563 دولار | 422 دولار | 316 دولار |
| الفرق المؤقت الخاضع للضريبة/(القابل للخصم) | 0 دولار | 50 دولارا | 37 دولار | (22) | (116) |
| الالتزامات الضريبية المؤجلة/(الأصول) بنسبة 35% | 0 دولار | 18 دولار | 13 دولار | (8) | (41) |
وبما أن القيمة الضريبية، أو القاعدة الضريبية ، أقل من القيمة المحاسبية، أو القيمة الدفترية ، في العامين الأول والثاني، فيتعين على الشركة الاعتراف بالتزام ضريبي مؤجل. ويعكس هذا أيضًا أن الشركة طالبت باستهلاك ضريبي يتجاوز مصروف الاستهلاك المحاسبي المسجل في حساباتها، بينما يتعين على الشركة في المستقبل المطالبة باستهلاك ضريبي أقل في الإجمال من الاستهلاك المحاسبي في حساباتها.
في العامين 3 و4، تتجاوز القيمة الضريبية القيمة المحاسبية، وبالتالي يجب على الشركة الاعتراف بأصل ضريبي مؤجل (بشرط أن يكون لديها أرباح متوقعة كافية حتى تتمكن من استخدام الخصومات الضريبية المستقبلية). وهذا يعكس أن الشركة تتوقع أن تكون قادرة على المطالبة بالاستهلاك الضريبي بما يتجاوز الاستهلاك المحاسبي.
اختلاف التوقيت
في كثير من الحالات، ستكون نتيجة الضريبة المؤجلة مماثلة لنهج الفرق المؤقت أو فرق التوقيت. ومع ذلك، يمكن أن تنشأ فروق مثل تلك المتعلقة بإعادة تقييم الأصول الثابتة المؤهلة للاستهلاك الضريبي ، مما يؤدي إلى نشوء أصل ضريبي مؤجل بموجب نهج الميزانية العمومية، ولكن بشكل عام لا ينبغي أن يكون له أي تأثير بموجب نهج فرق التوقيت.
مبررات المحاسبة الضريبية المؤجلة
الضريبة المؤجلة لها علاقة بمبدأ المطابقة.
أمثلة
الالتزامات الضريبية المؤجلة
تنشأ الالتزامات الضريبية المؤجلة بشكل عام عندما يتم توفير الإعفاء الضريبي مقدمًا من مصاريف المحاسبة/الالتزامات غير المدفوعة، أو عندما يتم استحقاق الدخل ولكن لا يتم فرض ضرائب عليه حتى استلامه
الأصول الضريبية المؤجلة
تنشأ الأصول الضريبية المؤجلة بشكل عام عندما يتم توفير الإعفاء الضريبي بعد خصم النفقات لأغراض المحاسبة:
- قد تتراكم على الشركة مصاريف محاسبية فيما يتعلق بمخصص مثل الديون المعدومة، ولكن قد لا يتم الحصول على الإعفاء الضريبي حتى يتم استخدام المخصص
- قد تتكبد الشركة خسائر ضريبية وقد تكون قادرة على "نقل" الخسائر لتقليل الدخل الخاضع للضريبة في السنوات المستقبلية.
أصل في الميزانية العمومية للشركة يمكن استخدامه لتخفيض مصاريف ضريبة الدخل لأي فترة لاحقة. يمكن أن تنشأ أصول ضريبية مؤجلة بسبب ترحيل الخسارة الصافية.
الضريبة المؤجلة في معايير المحاسبة الحديثة
تتطلب معايير المحاسبة الحديثة عادة أن تقوم الشركة بتوفير الضريبة المؤجلة وفقًا لنهج الفرق المؤقت أو فرق التوقيت. وفي حالة الاعتراف بالتزام أو أصل ضريبي مؤجل، يجب أن ينخفض الالتزام أو الأصل بمرور الوقت (مع مراعاة ظهور فروق جديدة) مع عكس الفرق المؤقت أو فرق التوقيت.
بموجب معايير إعداد التقارير المالية الدولية ، يجب احتساب الضريبة المؤجلة باستخدام المبادئ الواردة في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 12 : ضرائب الدخل، وهو مماثل (ولكن ليس متطابقًا) مع المعيار SFAS 109 بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا في الولايات المتحدة . يتطلب كلا المعيارين المحاسبيين نهج الفروق المؤقتة.
وتشمل معايير المحاسبة الأخرى التي تتعامل مع الضريبة المؤجلة ما يلي:
- مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا في المملكة المتحدة - المعيار 19 لإعداد التقارير المالية: الضريبة المؤجلة (نهج فرق التوقيت)
- مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً المكسيكية أو NIF - NIF D-4، Impuestos a la utilidad
- المبادئ المحاسبية المقبولة عمومًا الكندية -القسم 3465 من قانون المحاسبة العامة الكندي
- PBU 18 (2002) المحاسبة عن ضريبة الأرباح (نهج فرق التوقيت)
- المعهد الهندي للمحاسبة القانونية - المعيار رقم 22 للمحاسبة عن الضرائب على الدخل
إلغاء الاعتراف بالأصول والالتزامات الضريبية المؤجلة
تلتزم الإدارة بتقديم تقرير دقيق عن الحالة الحقيقية للشركة، وإصدار الأحكام والتقديرات عند الضرورة. وفي سياق الأصول والخصوم الضريبية، يجب أن يكون هناك احتمال معقول لإمكانية تحقيق الفرق الضريبي في السنوات المستقبلية.
على سبيل المثال، قد يظهر أصل ضريبي في حسابات الشركة بسبب الخسائر في السنوات السابقة (إذا سُمح بنقل الخسائر الضريبية إلى الأمام). في هذه الحالة، يجب الاعتراف بأصل ضريبي مؤجل إذا وفقط إذا اعتبرت الإدارة أنه سيكون هناك ربح خاضع للضريبة في المستقبل كافٍ لاستخدام الخسارة الضريبية. [2] إذا اتضح أن الشركة لا تتوقع تحقيق أرباح في السنوات المستقبلية، فإن قيمة الأصل الضريبي قد تضررت : في تقدير الإدارة، انخفض احتمال استخدام هذه الخسارة الضريبية في المستقبل بشكل كبير.
في الحالات التي تتغير فيها القيمة الدفترية للأصول أو الالتزامات الضريبية، قد تحتاج الشركة إلى إجراء تخفيض ، وفي بعض الحالات التي تنطوي على خطأ جوهري على وجه الخصوص، إعادة بيان نتائجها المالية من السنوات السابقة. قد تتضمن مثل هذه التخفيضات إما تسجيل دخل أو نفقات كبيرة في أرباح وخسائر الشركة للسنة المالية التي يتم فيها التخفيض.
انظر أيضا
ملحوظات
- ^ المعيار الدولي للتقارير المالية 12.5
- ^ المعيار الدولي للتقارير المالية 12.34
روابط خارجية
- ملخص المعيار المحاسبي الدولي رقم 12: ضرائب الدخل الصادر عن مجلس معايير المحاسبة الدولية
- ملخص معيار المحاسبة المالية رقم 109: ضرائب الدخل - معيار المحاسبة المالية الأمريكي
- المعيار 19 للتقارير المالية: الضريبة المؤجلة - المعيار البريطاني للتقارير المالية
