قاعدة الضريبة الموحدة المشتركة على الشركات

جزء من سلسلة عن
الضرائب
جانب من السياسة المالية
السياسات إيرادات الحكومة معادلة ضريبة الأملاك الإيرادات الضريبية الإيرادات غير الضريبية قانون الضرائب شريحة ضريبية ضريبة ثابتة عتبة الضريبة الإعفاء ائتمان خصم التحول الضريبي تخفيض الضرائب إجازة ضريبية العفو الضريبي ميزة ضريبية حافز ضريبي الإصلاح الضريبي التناغم الضريبي المنافسة الضريبية حجب الضرائب الضريبة المزدوجة التمثيل النقابات حساب التوفير الطبي
الاقتصاد النظرية العامة تأثير السعر عبء زائد ضريبة الدخل منحنى لافر الضريبة المثالية النظريات الضريبة المثلى على دخل رأس المال توزيع الضريبة معدل الضريبة مستوي تقدمي رجعي متناسب
مجموعة خدمة الإيرادات طابع الإيرادات تقييم الضرائب الدخل الخاضع للضريبة رهن ضريبي استرداد الضريبة درع ضريبي الإقامة الضريبية إعداد الضرائب التحقيق الضريبي ملجأ ضريبي جامع الضرائب تحصيل الضرائب الخاصة الزراعة الضريبية
Noncompliance General Tax avoidance Repatriation tax avoidance Tax evasion Tax resistance Tax shelter Debtors' prison Smuggling Black market Unreported employment Corporate Tax inversion Transfer mispricing Base erosion and profit shifting (BEPS) Double Irish Dutch Sandwich Single Malt CAIA Locations Tax havens Corporate havens Offshore financial centres (OFCs) Offshore magic circle Conduit and sink OFCs Financial centres Financial Secrecy Index Major examples Ireland as a tax haven Ireland v. Commission Leprechaun economics Liechtenstein tax affair Luxembourg Leaks Offshore Leaks Paradise Papers Panama Papers Swiss Leaks United States as a tax haven Panama as a tax haven
Types Direct Indirect Per unit Ad valorem Aviation Airport improvement Landing Solidarity Capital gains Expatriation Consumption Departure Hotel Sales Stamp Television Tourist Value-added Dividend Environmental tax Carbon Eco-tariff Landfill Natural resources consumption Severance Steering Stumpage Excise Alcohol Cigarette Fat Meat Sin Sugary drink Tobacco General Georgist Gift Gross receipts Hypothecated Income Inheritance (estate) Land value Luxury Payroll Pigouvian Property Resource rent Single Surtax Turnover Use User charge/fee Congestion Fuel Road/GNSS Toll Vehicle miles traveled Corporate profit Excess profits Windfall Negative (income) Wealth
International Financial transaction tax ATTAC Currency transaction tax European Union Common Consolidated Corporate Tax Base (CCCTB) Global minimum corporate tax rate Robin Hood tax Tobin tax Spahn tax Tax equalization Tax treaty Exchange of Information Permanent establishment Transfer pricing European Union FTT Foreign revenue rule
Trade Custom Duty Tariff Import Export Tariff war Free trade Free-trade zone Trade agreement ATA Carnet
Research Academic Mihir A. Desai Dhammika Dharmapala James R. Hines Jr. Ronen Palan Joel Slemrod Gabriel Zucman Advocacy groups Institute on Taxation and Economic Policy (ITEP) Oxfam (UK) Tax Foundation (US) Tax Justice Network (TJN) Tax Policy Center (US)
Religious Church tax Eight per thousand Teind Tithe Fiscus Judaicus Leibzoll Temple tax Tolerance tax Jizya Kharaj Khums Nisab Zakat
By country All Countries List of countries by tax rates Tax revenue to GDP ratio Tax rates in Europe Individual Countries Albania Algeria Argentina Armenia Australia Azerbaijan Bangladesh Bhutan Brazil Bulgaria BVI Canada China Colombia Croatia Denmark Finland France Germany Greece Hong Kong Iceland India Indonesia Iran Ireland Israel Italy Japan Kazakhstan Lithuania Malta Morocco Namibia Netherlands New Zealand Norway Pakistan Palestine Peru Philippines Poland Portugal Russia South Africa Sri Lanka Sweden Switzerland Taiwan Tanzania United Arab Emirates United Kingdom United States Uruguay
Business portal Money portal
v t e

القاعدة الضريبية الموحدة المشتركة للشركات ( CCCTB ) هي اقتراح لنظام ضريبي مشترك للاتحاد الأوروبي طورته المفوضية الأوروبية واقترح لأول مرة في مارس 2011 والذي يوفر مجموعة واحدة من القواعد لكيفية حساب شركات الاتحاد الأوروبي للضرائب في الاتحاد الأوروبي، ويوفر القدرة على توحيد ضرائب الاتحاد الأوروبي. ^[1] لن يتم تغيير معدلات ضريبة الشركات في الاتحاد الأوروبي من قبل القاعدة الضريبية الموحدة المشتركة للشركات، حيث ستستمر دول الاتحاد الأوروبي في الحصول على معدلات ضريبة الشركات الخاصة بها. ^[1]

تعطل الاقتراح الأصلي، ويرجع ذلك إلى حد كبير إلى اعتراضات من دول مثل أيرلندا والمملكة المتحدة. ^[2] في يونيو 2015، أعلنت اللجنة أنها ستقدم اقتراحًا جديدًا لـ CCCTB في عام 2016، والذي يتضمن تغييرين رئيسيين مقارنة بالاقتراح الأولي: أولاً، سيصبح إلزاميًا (وليس طوعيًا) للشركات تطبيق نظام CCCTB، وثانيًا، سيتم تأجيل "جزء الدمج" إلى اقتراح متابعة لاحق. ^[3]

في مايو 2021، أعربت المفوضية عن نيتها سحب اقتراح CCCTB، واستبداله بإطار جديد للضريبة على الدخل للشركات في أوروبا (الأعمال التجارية في أوروبا: إطار الضريبة على الدخل أو BEFIT). ^[4] ومع ذلك، فإن برنامج عمل المفوضية لعام 2022 المنشور في نوفمبر 2021 لم يتضمن CCCTB كأحد المقترحات المنسحبة. ^[5]

يتطلب مفهوم CCCTB من جميع الدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي أو مجرد مجموعة منها تطوير مجموعة من القواعد المشتركة لتحديد القاعدة الضريبية للشركات التي تعمل في العديد من الدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي. في كل دولة عضو مشاركة، يمكن للشركات بعد ذلك اختيار اعتماد هذه القاعدة الضريبية الأوروبية المشتركة لاستخدامها فيما يتعلق بجميع أنشطتها داخل الاتحاد الأوروبي. كإطار لتحديد مثل هذه القاعدة الضريبية الأوروبية المشتركة، تم اقتراح معايير إعداد التقارير المالية الدولية (IFRS). علاوة على ذلك، فإن القاعدة الضريبية للمجموعة تهدف إلى عدم تضمين الأرباح داخل المجموعة.

اعتمادًا على الموقع الذي تقيم فيه الشركة الأم لمجموعة الاتحاد الأوروبي، تكون الدولة العضو المقابلة مسؤولة عن تقييم القاعدة الضريبية للمجموعة. ومع ذلك، سيتم تحديد معدل ضريبة دخل الشركات من قبل كل دولة عضو على حدة. وبالتالي، يجب تخصيص الربح الإجمالي للمجموعة للدول الأعضاء الفردية التي سيتم فرض الضريبة عليها هناك. يجب تنظيم هذا التخصيص وفقًا لشروط صيغة اتفقت عليها الدول الأعضاء المشاركة مسبقًا. عادةً ما يستخدم ما يسمى بتوزيع الصيغة (FA) عوامل مثل رأس المال والمبيعات والعمالة التي يستند إليها التخصيص. قبل التخصيص، يجب ترجيح هذه العوامل. أخيرًا، يتم فرض ضريبة على كل حصة مخصصة من الربح في الدولة العضو المعنية بمعدل ضريبة الشركات ذي الصلة.

1. يقوم كل عضو في مجموعة الاتحاد الأوروبي، أي الشركة الأم والشركات التابعة ذات الصلة المقيمة في الاتحاد الأوروبي والتي تشكل المجموعة، بحساب أرباحها بشكل منفصل وفقًا لنفس القواعد الضريبية المنسقة.
2. يتم إضافة أرباح كل عضو وتوحيدها على مستوى الشركة الأم للمجموعة.
3. يتم تخصيص دخل المجموعة وفقًا لصيغة محددة للدول الأعضاء التي تتواجد فيها شركات المجموعة.
4. يتم فرض الضرائب على الأرباح المخصصة وفقًا لمعدلات الضرائب الوطنية.

في المحاسبة المالية ، يتم تضمين الشركات التابعة في البيانات الموحدة، إذا كانت خاضعة لسيطرة الشركة الأم. وعادة ما يُفترض ذلك عندما تتجاوز نسبة المساهمة 50%. وتسهل المعايير القانونية الصارمة اتخاذ القرار لأغراض ضريبية بشأن ما إذا كانت الشركة جزءًا من المجموعة أم لا. ومع ذلك، يجب أن تكون عتبة المشاركة أعلى لتجنب التخطيط الضريبي المفرط. وتأخذ عتبة المشاركة العالية (على سبيل المثال، 75% أو 90%) في الاعتبار أن التوحيد يعني درجة عالية من التكامل الاقتصادي لأعضاء المجموعة. وعلاوة على ذلك، في هذه الحالة، تعود أرباح الشركة التابعة بشكل أساسي إلى الشركة الأم. تقترح المفوضية الأوروبية إدراج الشركة في مجموعة CCCTB إذا تجاوزت نسبة المساهمة 50% وكانت الشركة الأم تمتلك أكثر من 75% من رأس المال ( الكل في الكل ).

يحل نظام CCCTB محل المحاسبة المنفصلة من خلال التوزيع النسبي. وبشكل عام، يمكن تطبيق العوامل التالية لتخصيص دخل الشركات:

• العوامل الاقتصادية الجزئية:
  • رأس المال والعمالة و/أو المبيعات؛
  • القيمة المضافة للمجموعة في كل دولة عضو.
• العوامل الاقتصادية الكلية:
  • مثل الناتج القومي الإجمالي .

ينبغي أن يهدف نظام التخصيص إلى البساطة واليقين القانوني. وينبغي أن تتضمن صيغة التوزيع عوامل تخصيص عادلة (المساواة بين الدول) من خلال عكس النشاط الاقتصادي في الدول الأعضاء.

تقترح المفوضية الأوروبية صيغة لتوزيع ضريبة دخل الشركات على أساس ثلاثة عوامل: رأس المال (الأصول)، والعمالة (رواتب الموظفين وعددهم)، والمبيعات. ^[6]

${\displaystyle ShareA=\left[{\frac {1}{3}}{\frac {Sales^{A}}{Sales^{Group}}}+{\frac {1}{3}}\left({\frac {1}{2}}{\frac {Payroll^{A}}{Payroll^{Group}}}+{\frac {1}{2}}{\frac {No\ of\ employees^{A}}{No\ of\ employees^{Group}}}\right)+{\frac {1}{3}}{\frac {Assets^{A}}{Assets^{Group}}}\right]\cdot Con'd\ Tax\ Base}$

افترض أن الشركة Z AG ، المقيمة في ألمانيا ، لديها شركة تابعة بنسبة 100% وهي Y GmbH ، المقيمة في سلوفاكيا . يبلغ إجمالي رواتب موظفي Z 3 ملايين يورو، ورأس مالها 150 مليون يورو، ومبيعاتها 135 مليون يورو. يبلغ إجمالي رواتب موظفي Y 5 ملايين يورو، ورأس مالها 50 مليون يورو، ومبيعاتها 65 مليون يورو. يبلغ إجمالي دخل المجموعة مليون يورو. افترض أيضًا أنه وفقًا لمعيار طول الذراع، تكسب Z 700000 يورو وY 300000 يورو. في حالة الضرائب المنفصلة، ​​يبلغ إجمالي المسؤولية الضريبية 267000 يورو = 0.3 × 700000 يورو + 0.19 × 300000 يورو. وبالتالي، يبلغ متوسط ​​معدل الضريبة للمجموعة 26.7٪.

لنفترض الآن أن المجموعة تقدمت بطلب للحصول على CCCTB. تحسب المجموعة القاعدة الضريبية لكل من Z وY وفقًا لقواعد CCCTB، وبعد ذلك يتم تقديم حسابات Z وY الضريبية إلى السلطات الضريبية الألمانية. عندما يتم الاتفاق على حسابات الضرائب، يجب توزيع القاعدة الضريبية بين ألمانيا وسلوفاكيا. تدفع المجموعة ضريبة على حصة الأرباح المخصصة لسلوفاكيا بمعدل الضريبة السلوفاكي (19٪)، بينما يتم دفع الضريبة على حصة ألمانيا من الأرباح بمعدل الضريبة الألماني (30٪). في هذا المثال، كما اقترحت المفوضية الأوروبية، فإن رأس المال والعمالة والمبيعات متساوية الوزن.

ومن ثم فإن المسؤولية الضريبية لكلا البلدين هي كما يلي:

${\displaystyle Germany:30\%\cdot \mathrm {\euro} 1,000,000\cdot \left[{\frac {1}{3}}\cdot {\frac {\mathrm {\euro} 150,000,000}{\mathrm {\euro} 200,000,000}}+{\frac {1}{3}}\cdot {\frac {\mathrm {\euro} 3,000,000}{\mathrm {\euro} 8,000,000}}+{\frac {1}{3}}\cdot {\frac {\mathrm {\euro} 135,000,000}{\mathrm {\euro} 200,000,000}}\right]=\mathrm {\euro} 180,000.}$

${\displaystyle Slovakia:19\%\cdot \mathrm {\euro} 1,000,000\cdot \left[{\frac {1}{3}}\cdot {\frac {\mathrm {\euro} 50,000,000}{\mathrm {\euro} 200,000,000}}+{\frac {1}{3}}\cdot {\frac {\mathrm {\euro} 5,000,000}{\mathrm {\euro} 8,000,000}}+{\frac {1}{3}}\cdot {\frac {\mathrm {\euro} 65,000,000}{\mathrm {\euro} 200,000,000}}\right]=\mathrm {\euro} 76,000.}$

ويبلغ إجمالي فاتورة الضرائب للمجموعة 256 ألف يورو، وبالتالي فإن متوسط ​​معدل الضريبة للمجموعة يساوي 25,6%.

ولن يكون على كل مجموعة مؤهلة التعامل إلا مع إدارة ضريبية واحدة، وسوف تخضع لمجموعة واحدة من القواعد الضريبية. وسوف تتمكن كل الدول الأعضاء التي ترغب في تبني قانون الضرائب الجديد من القيام بذلك دون تعديل قانون الضرائب الحالي لديها، حيث لن يكون قانون الضرائب الجديد سوى قانون ضريبي آخر يضاف إلى قوانين الضرائب الوطنية الثمانية والعشرين الموجودة بالفعل. وعلاوة على ذلك، سيكون لكل دولة عضو الحق في تحديد معدل الضريبة الخاص بها، وبالتالي الحفاظ على السيادة المالية والحفاظ على إمكانية المنافسة الضريبية. كما سيتم القضاء على فرص التخطيط الضريبي داخل الاتحاد الأوروبي إلى حد كبير. ومع ذلك، فإن توزيع الصيغ يخلق حوافز جديدة للتخطيط الضريبي. وأخيرا، من المرجح أن تستفيد الشركات من توحيد المجموعة وتعويض الأرباح والخسائر.

ومن المرجح أن يؤدي اقتراح المفوضية الأوروبية إلى خفض كبير في تكاليف الامتثال، وخاصة بالنسبة للشركات. كما سيقلل من عدد رموز الضرائب المختلفة التي يتعين على الشركات تطبيقها. وستتوقف المعاملات عبر الحدود داخل الاتحاد الأوروبي عن التسبب في تكاليف امتثال ضريبية محددة للشركات. ومن ناحية أخرى، يتعين على الإدارات الضريبية تشغيل نظام ضريبي إضافي إذا تم الحفاظ على رمز الضرائب الحالي (القاعدة الضريبية الموازية، CCCTB). وقد يكون من الممكن أن تجد بعض الإدارات الضريبية أن عبء عملها قد زاد بسبب القواعد الضريبية الجديدة. وأخيرًا، سيحدد تصميم وتشغيل عملية التخصيص التكاليف الإدارية وتكاليف الامتثال.

إن الإعفاء الجماعي متاح بشكل مستقل عن مقر الشركة داخل الاتحاد الأوروبي. وبالتالي، فإن CCCTB يعني توحيد الخسائر والأرباح داخل المجموعة. ولن يتم تحديد تخصيص الربح الإجمالي من خلال المحاسبة المنفصلة ولكن من خلال الصيغة. وبسبب توحيد الأرباح والخسائر على مستوى الاتحاد الأوروبي، تتحمل كل دولة عضو خسارة الشركة التابعة بما يتناسب مع حصتها من الربح الإجمالي. وبالتالي يصبح قبول الخسائر الأجنبية من قبل الدول الأعضاء أسهل. وبسبب توحيد عمليات الشركة على مستوى الاتحاد الأوروبي، فمن المنطقي أن نفترض أن هناك أرباحًا كافية لامتصاص خسائر أعضاء المجموعة. وبالتالي، يتوفر تعويض فوري عن الخسارة عبر الحدود، مما يجعل عيوب الفائدة والسيولة تختفي. وفي حالة الخسارة الإجمالية، يجب أن يكون هناك ترحيل للخسارة إلى الأمام وترحيل للخسارة إلى الوراء في كل دولة عضو. تقترح المفوضية الأوروبية ترحيل الخسارة إلى الأمام بشكل غير محدود. ومع ذلك، فإن توفر الإعفاء الجماعي للدول الثالثة، أي الدول غير الأعضاء في الاتحاد الأوروبي، يعتمد على التشريعات الوطنية.

تُعامل جميع أرباح الشركات داخل المجموعة باعتبارها أرباحًا محلية معفاة من الضرائب. وبالتالي، تخضع أرباح الشركات التابعة والمؤسسات الدائمة للضريبة بالتساوي ولا تخضع جميع الأرباح للضريبة إلا مرة واحدة. وبالنسبة للأرباح من دول ثالثة، تقترح المفوضية الأوروبية إعفاءً ضريبيًا وقاعدة لمكافحة الاستغلال (والتي تقضي بالتحول إلى الائتمان في حالة انخفاض الضرائب).

وبشكل عام، تُعامل الشركات التابعة باعتبارها مؤسسات عامة بموجب قواعد CCCTB. وبالتالي، لا يوجد حافز ضريبي لأحد أشكال المؤسسات هذه. وينطبق هذا بشكل خاص على السمات التالية للضرائب المفروضة على الشركات: تعويض الخسائر، وفرض الضرائب على الاحتياطيات المخفية، والتمويل، وتسعير التحويل. ومع ذلك، لم يتم التعامل مع بعض القواعد الضريبية، وخاصة فرض الضرائب على الاحتياطيات المخفية، بالتفصيل في المقترحات.

إن مصاريف الفائدة تشكل جزءاً من إجمالي دخل المجموعة. وبالتالي، يتم ضمان خصم التكاليف الفعلية (مبدأ الصافي). ولا يمكن التحكيم الضريبي لأن مصاريف الأعمال تقلل من دخل جميع الشركات بشكل متناسب مع حصتها من إجمالي الربح. ولا يمكن للشركات المطالبة بالمصاريف في ولاية قضائية ذات ضرائب مرتفعة، في حين يتم فرض ضرائب على الأرباح في ولايات قضائية ذات ضرائب منخفضة. ومع ذلك، فإن التحكيم الضريبي ممكن في حالة الشركات التابعة الموجودة في بلدان ثالثة. وبالتالي، تقترح المفوضية الأوروبية إدخال قاعدة لمكافحة الاستغلال تحد من إمكانية خصم الفائدة.

وبسبب المعاملة الضريبية المتساوية بين المؤسسات العامة والشركات التابعة، لم يعد تأجيل الضرائب ممكناً. وتُدرج أرباح وخسائر الشركات التابعة في القاعدة الضريبية بغض النظر عن توزيع الأرباح الفعلي. ووفقاً للصيغة، فإن الأرباح في دولة منخفضة الضرائب تتحمل أيضاً مستوى الضرائب في الدول الأعضاء الأخرى في الاتحاد الأوروبي. ومع ذلك، تظل المشكلة قائمة في حالة الشركات التابعة الموجودة في دول ثالثة. ولمعالجة هذه المشكلة، تقترح المفوضية الأوروبية قواعد الشركات الأجنبية الخاضعة للمراقبة بالنسبة للشركات التابعة في دول ثالثة.

يتم حساب إجمالي أرباح المجموعة على مستوى الشركة الأم، وبالتالي لم تعد تسعير التحويل ضرورية للمعاملات داخل الاتحاد الأوروبي. تنتهي التعقيدات الحالية لتفسير وتطبيق إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية بشأن تسعير التحويل بالنسبة لأنشطة الاتحاد الأوروبي. لم يعد من الممكن أن تنشأ الضريبة المزدوجة بسبب المؤهلات المتضاربة بالنسبة لمعاملات الاتحاد الأوروبي أيضًا. بالإضافة إلى ذلك، لم تعد الشركات مضطرة إلى تسجيل أسعار التحويل للسلطات الضريبية في الاتحاد الأوروبي. وبالتالي، فإن المعاملات عبر الحدود داخل الاتحاد الأوروبي ستتوقف عن التسبب في تكاليف ضريبية محددة بسبب المؤهلات المتضاربة. ومع ذلك، تحل مشاكل التخصيص محل مشاكل تسعير التحويل. وعلاوة على ذلك، لا تختفي مشاكل تسعير التحويل فيما يتعلق بالمعاملات مع دول ثالثة.

من حيث المبدأ، تصبح ضريبة الأرباح ضريبة على العوامل المدرجة في الصيغة، أي رأس المال والمبيعات والعمالة. وهذا يعني أن فاتورة الضرائب تزداد في البلد الذي يرتفع فيه أحد العوامل. وبالتالي، لا يزال التخطيط الضريبي ممكنًا حيث تتمتع الشركات بحافز لتحويل القاعدة الضريبية إلى ولايات قضائية منخفضة الضرائب عن طريق نقل عوامل الصيغة، على سبيل المثال، يمكن نقل رأس المال (أي الأصول) من ألمانيا إلى سلوفاكيا. ومع ذلك، يركز التخطيط الضريبي في ظل المحاسبة المنفصلة على تحويل القاعدة الضريبية بينما يركز التخطيط الضريبي في ظل توزيع الصيغة على موقع الاستثمارات.

إن كل المقترحات تقضي على تحويل الأرباح عن طريق تسعير التحويل أو التمويل. وفي الأساس، تعمل عملية توزيع الصيغ مثل الضريبة على كل عامل مدرج في الصيغة. وبما أن المفوضية لا تريد التشكيك في حق الدول الأعضاء في تحديد معدل الضريبة، فلا يزال هناك مجال للمنافسة الضريبية من خلال معدلات الضريبة. ونظراً للقاعدة الضريبية المشتركة في جميع أنحاء الاتحاد الأوروبي، لم يعد من الممكن للدول الأعضاء تعويض معدلات الضريبة المرتفعة بقاعدة ضريبية ضيقة أو العكس. وتتنافس الدول الأعضاء على الاستثمارات الحقيقية وليس على القواعد الضريبية. وقد يكون اقتراح المفوضية بإنشاء نظام توزيع الصيغ حلاً لمشكلة التخطيط الضريبي للشركات الدولية داخل الاتحاد الأوروبي. وعلى وجه الخصوص، يعمل نظام توزيع الصيغ على إلغاء الحافز لتحويل الأرباح إلى البلدان ذات الضرائب المنخفضة من خلال تسعير التحويل أو التمويل. ومع ذلك، لا يزال هناك مجال للمنافسة الضريبية بين الدول الأعضاء طالما لم يتم توحيد معدلات الضريبة داخل الاتحاد الأوروبي. وعلاوة على ذلك، لا تزال المشاكل القائمة لمبدأ طول الذراع قائمة فيما يتعلق بالدول الثالثة. وفي الواقع، يقدم نظام توزيع الصيغ نظاماً جديداً لتوزيع الصيغ بالإضافة إلى نظام طول الذراع. وهكذا، فإن إدخال ضريبة القيمة المضافة الأوروبية المشتركة لا يبدو واقعيا على المستوى السياسي في الوقت الحاضر، لأن متطلبات التوافق عالية: حيث يتعين إدخال قاعدة ضريبية مشتركة، وصيغة أوروبية لتخصيص الأرباح، وقواعد مشتركة للتوحيد ومكافحة التجاوزات.

ويمكن فحص العواقب الاقتصادية لتوزيع الصيغ بمزيد من التفصيل فيما يتعلق بالعوامل الفردية:

بالنظر إلى إجمالي الربح π وإجمالي رأس المال K، فإن الضريبة هي في الواقع ضريبة على رأس المال المستثمر في الحالة i:${\displaystyle t_{i}\cdot \pi \cdot {\frac {K_{i}}{K}}}$

بشكل عام، تزيد الاستثمارات في دولة عضو من رأس المال، وبالتالي تؤدي إلى زيادة الضرائب في هذه الدولة. وفيما يتعلق بالعوامل غير المنقولة، فإن التوزيع الصيغي يعمل مثل ضريبة الملكية. وبالتالي، تجد المجموعة حافزًا لوضع رأس المال في البلدان ذات الضرائب المنخفضة. ومع ذلك، فإن الفائدة الصافية ذات أهمية حيث ستأخذ المجموعة في الاعتبار الضرائب والسلع العامة التي تقدمها دولة عضو.

إذا زاد عدد الموظفين في دولة عضو، فإن العبء الضريبي يزداد في هذه الدولة العضو أيضًا، بشرط أن يظل ربح المجموعة كما هو. وبالتالي، فإن الإنتاج في منطقة ذات ضرائب مرتفعة قد يزيد من العبء الضريبي الإجمالي للمجموعة مقارنة بالإنتاج في منطقة ذات ضرائب منخفضة. وبالتالي، تزداد فاتورة الضرائب في بلد ترتفع فيه تكاليف العمالة. وبالتالي، يتحمل العمال عبء ضريبة الشركات، مما قد يؤدي إلى خفض الأجور والرواتب، وخاصة في المناطق ذات الضرائب المرتفعة.

إذا زادت كمية المبيعات في دولة عضو، فإن العبء الضريبي يزداد في هذه الدولة العضو، بشرط أن يظل ربح المجموعة كما هو. وبالتالي، فإن بيع السلع في منطقة ذات ضرائب مرتفعة قد يزيد من العبء الضريبي الإجمالي للمجموعة مقارنة ببيع السلع في منطقة ذات ضرائب منخفضة. يتم حساب المبيعات على أساس الوجهة مع وجود شرط الرجوع. حوافز التخطيط الضريبي على توزيع المبيعات.

وبناءً على الخلفية والأرقام الواردة في سياق المثال المقدم في 2.3.1 أعلاه، فإن المثال التالي يهدف إلى توضيح إمكانية التخطيط الضريبي بموجب توزيع الصيغة:

إذا نقلت المجموعة أصولاً - أي رأس مال - بقيمة 100 مليون يورو إلى الشركة الفرعية السلوفاكية، فإن نسبة رأس المال تنعكس، لتصبح 50 مليون يورو/200 مليون يورو في ألمانيا و150 مليون يورو/200 مليون يورو في سلوفاكيا. وفيما يتعلق بمدفوعات الضرائب التي يتعين على المجموعة دفعها، فإن هذا التحول له النتيجة التالية:

${\displaystyle Germany:30\%\cdot \mathrm {\euro} 1,000,000\cdot \left[{\frac {1}{3}}\cdot {\frac {\mathrm {\euro} 50,000,000}{\mathrm {\euro} 200,000,000}}+{\frac {1}{3}}\cdot {\frac {\mathrm {\euro} 3,000,000}{\mathrm {\euro} 8,000,000}}+{\frac {1}{3}}\cdot {\frac {\mathrm {\euro} 135,000,000}{\mathrm {\euro} 200,000,000}}\right]=\mathrm {\euro} 130,000.}$

${\displaystyle Slovakia:19\%\cdot \mathrm {\euro} 1,000,000\cdot \left[{\frac {1}{3}}\cdot {\frac {\mathrm {\euro} 150,000,000}{\mathrm {\euro} 200,000,000}}+{\frac {1}{3}}\cdot {\frac {\mathrm {\euro} 5,000,000}{\mathrm {\euro} 8,000,000}}+{\frac {1}{3}}\cdot {\frac {\mathrm {\euro} 65,000,000}{\mathrm {\euro} 200,000,000}}\right]=\mathrm {\euro} 107,667.}$

والآن، يبلغ إجمالي فاتورة الضرائب التي تتحملها المجموعة 237.667 يورو فقط، مع متوسط ​​معدل الضريبة الذي تتحمله المجموعة يساوي 23.77%. وبالتالي، انخفض العبء الضريبي الذي تتحمله المجموعة بشكل كبير (من 25.60% إلى 23.77%) وتغير تخصيص العائدات الضريبية أيضًا.

• المجلس الاستشاري لوزارة المالية الاتحادية (2007): قاعدة التقييم الموحدة لضريبة الشركات في الاتحاد الأوروبي ، برلين.
• ديفروكس، إم بي، ولوريتز، إس. (2008). زيادة الكفاءة من خلال توحيد الضرائب وتوزيعها حسب الصيغة في الاتحاد الأوروبي؟. ورقة عمل صادرة عن مركز ضرائب الأعمال بجامعة أكسفورد ، 8 ، 12.
• أوسترايشر، أندرياس/سبينجل، كريستوف (2007): التناغم الضريبي في أوروبا: تحديد الدخل الخاضع للضريبة للشركات في الدول الأعضاء في الاتحاد الأوروبي ، في: ورقة نقاشية صادرة عن مركز ZEW رقم 07-35، مانهايم.
• شرايبر، أولريش/إيبرت، مايكل (2012): المحاسبة المالية الدولية والضرائب التجارية ، جامعة مانهايم.

• ورقة حقائق حول CCCTB (المفوضية الأوروبية)
• أسئلة وأجوبة حول إعادة إطلاق CCCTB (المفوضية الأوروبية، يونيو/حزيران 2015)