ترتيب إيرلندي مزدوج

جزء من سلسلة عن
الضرائب
جانب من السياسة المالية
السياسات إيرادات الحكومة معادلة ضريبة الأملاك الإيرادات الضريبية الإيرادات غير الضريبية قانون الضرائب شريحة ضريبية ضريبة ثابتة Tax threshold Exemption Credit Deduction Tax shift Tax cut Tax holiday Tax amnesty Tax advantage Tax incentive Tax reform Tax harmonization Tax competition Tax withholding Double taxation Representation Unions Medical savings account
Economics General Theory Price effect Excess burden Tax incidence Laffer curve Optimal tax Theories Optimal capital income taxation Distribution of Tax Tax rate Flat Progressive Regressive Proportional
Collection Revenue service Revenue stamp Tax assessment Taxable income Tax lien Tax refund Tax shield Tax residence Tax preparation Tax investigation Tax shelter Tax collector Private tax collection Tax farming
Noncompliance General Tax avoidance Repatriation tax avoidance Tax evasion Tax resistance Tax shelter Debtors' prison Smuggling Black market Unreported employment Corporate Tax inversion Transfer mispricing Base erosion and profit shifting (BEPS) Double Irish Dutch Sandwich Single Malt CAIA Locations Tax havens Corporate havens Offshore financial centres (OFCs) Offshore magic circle Conduit and sink OFCs Financial centres Financial Secrecy Index Major examples Ireland as a tax haven Ireland v. Commission Leprechaun economics Liechtenstein tax affair Luxembourg Leaks Offshore Leaks Paradise Papers Panama Papers Swiss Leaks United States as a tax haven Panama as a tax haven
Types Direct Indirect Per unit Ad valorem Aviation Airport improvement Landing Solidarity Capital gains Expatriation Consumption Departure Hotel Sales Stamp Television Tourist Value-added Dividend Environmental tax Carbon Eco-tariff Landfill Natural resources consumption Severance Steering Stumpage Excise Alcohol Cigarette Fat Meat Sin Sugary drink Tobacco General Georgist Gift Gross receipts Hypothecated Income Inheritance (estate) Land value Luxury Payroll Pigouvian Property Resource rent Single Surtax Turnover Use User charge/fee Congestion Fuel Road/GNSS Toll Vehicle miles traveled Corporate profit Excess profits Windfall Negative (income) Wealth
International Financial transaction tax ATTAC Currency transaction tax European Union Common Consolidated Corporate Tax Base (CCCTB) Global minimum corporate tax rate Robin Hood tax Tobin tax Spahn tax Tax equalization Tax treaty Exchange of Information Permanent establishment Transfer pricing European Union FTT Foreign revenue rule
Trade Custom Duty Tariff Import Export Tariff war Free trade Free-trade zone Trade agreement ATA Carnet
Research Academic Mihir A. Desai Dhammika Dharmapala James R. Hines Jr. Ronen Palan Joel Slemrod Gabriel Zucman Advocacy groups Institute on Taxation and Economic Policy (ITEP) Oxfam (UK) Tax Foundation (US) Tax Justice Network (TJN) Tax Policy Center (US)
Religious Church tax Eight per thousand Teind Tithe Fiscus Judaicus Leibzoll Temple tax Tolerance tax Jizya Kharaj Khums Nisab Zakat
By country All Countries List of countries by tax rates Tax revenue to GDP ratio Tax rates in Europe Individual Countries Albania Algeria Argentina Armenia Australia Azerbaijan Bangladesh Bhutan Brazil Bulgaria BVI Canada China Colombia Croatia Denmark Finland France Germany Greece Hong Kong Iceland India Indonesia Iran Ireland Israel Italy Japan Kazakhstan Lithuania Malta Morocco Namibia Netherlands New Zealand Norway Pakistan Palestine Peru Philippines Poland Portugal Russia South Africa Sri Lanka Sweden Switzerland Taiwan Tanzania United Arab Emirates United Kingdom United States Uruguay
Business portal Money portal
v t e

كان الترتيب الأيرلندي المزدوج أداة لتجنب الضرائب على الشركات من خلال تآكل القاعدة الضريبية وتحويل الأرباح (BEPS) والتي استخدمتها بشكل أساسي الشركات المتعددة الجنسيات في الولايات المتحدة منذ أواخر الثمانينيات لتجنب الضرائب المفروضة على الشركات على الأرباح غير الأمريكية. ^[أ] (كانت الولايات المتحدة واحدة من عدد قليل من البلدان التي لم تستخدم نظامًا ضريبيًا "إقليميًا"، وفرضت ضرائب على الشركات على جميع الأرباح، بغض النظر عما إذا كان الربح قد تحقق خارج الولايات المتحدة أم لا، على عكس أنظمة الضرائب "الإقليمية" التي تفرض ضرائب على الأرباح المحققة داخل ذلك البلد فقط.) ^[ب] كانت أكبر أداة لتجنب الضرائب في التاريخ. وبحلول عام 2010، كانت تحمي 100 مليار دولار أمريكي سنويًا من الأرباح الأجنبية متعددة الجنسيات الأمريكية من الضرائب، ^[ج] وكانت الأداة الرئيسية التي بنت بها الشركات المتعددة الجنسيات الأمريكية احتياطيات خارجية غير خاضعة للضريبة بقيمة تريليون دولار أمريكي من عام 2004 إلى عام 2018. ^{[د] [هـ]} تقليديًا، تم استخدامها أيضًا مع أداة BEPS الهولندية ؛ ومع ذلك، فإن التغييرات التي طرأت على قوانين الضرائب في أيرلندا في عام 2010 ألغت هذا الشرط.

على الرغم من معرفة الولايات المتحدة بالخطة الأيرلندية المزدوجة منذ عقد من الزمان، كانت المفوضية الأوروبية هي التي أجبرت أيرلندا في أكتوبر 2014 على إغلاق الخطة، بدءًا من يناير 2015. ومع ذلك، مُنح مستخدمو المخططات القائمة، مثل Apple و Google و Facebook و Pfizer ، مهلة حتى يناير 2020 لإغلاقها. عند الإعلان عن الإغلاق، كان من المعروف أن الشركات المتعددة الجنسيات لديها أدوات بديلة لـ BEPS في أيرلندا، Single Malt (2014)، و Capital Allowances for Intangible Assets (CAIA) (2009):

أظهر الأكاديميون الضريبيون الأمريكيون منذ فترة طويلة في عام 1994 أن استخدام الولايات المتحدة متعدد الجنسيات للملاذات الضريبية وأدوات BEPS قد أدى إلى تعظيم إيرادات الخزانة الأمريكية على المدى الطويل. وأظهروا أن الشركات متعددة الجنسيات من أنظمة الضرائب "الإقليمية"، والتي تتبعها جميع البلدان باستثناء عدد قليل منها، ^[ب] لم تستخدم أدوات BEPS أو الملاذات الضريبية ، بما في ذلك تلك التي تحولت مؤخرًا، مثل اليابان (2009)، والمملكة المتحدة (2009-12). وبحلول عام 2018، أظهر الأكاديميون الضريبيون أن الشركات متعددة الجنسيات الأمريكية كانت أكبر مستخدم لأدوات BEPS وأن أيرلندا كانت أكبر مركز عالمي لـ BEPS أو ملاذ ضريبي. وأظهروا أن الشركات متعددة الجنسيات الأمريكية تمثل أكبر مكون في الاقتصاد الأيرلندي وأن أيرلندا فشلت في جذب الشركات متعددة الجنسيات من أنظمة الضرائب "الإقليمية". ^[و]

تحولت الولايات المتحدة إلى نظام ضريبي "إقليمي" في قانون خفض الضرائب والوظائف الصادر في ديسمبر 2017 ، مما دفع الأكاديميين الضريبيين الأميركيين إلى التنبؤ بزوال أدوات BEPS الأيرلندية وأيرلندا كملاذ ضريبي للشركات الأميركية. ومع ذلك، بحلول منتصف عام 2018، لاحظ أكاديميون ضريبيون آخرون، بما في ذلك صندوق النقد الدولي، أن العيوب الفنية في قانون خفض الضرائب والوظائف زادت من جاذبية أدوات BEPS الأيرلندية، وأداة CAIA BEPS على وجه الخصوص، والتي قدمت بعد قانون خفض الضرائب والوظائف معدل ضريبة فعلي إجمالي (ETR) يتراوح بين 0-2.5٪ على الأرباح التي يمكن إعادتها بالكامل إلى الولايات المتحدة دون تكبد أي ضرائب أميركية إضافية. في يوليو 2018، توقع أحد كبار خبراء الاقتصاد الضريبي في أيرلندا "طفرة" في استخدام أداة CAIA BEPS الأيرلندية مع إغلاق الشركات المتعددة الجنسيات الأميركية لمخططات BEPS الأيرلندية المزدوجة قبل الموعد النهائي لعام 2020.

إن أداة Double Irish هي أداة BEPS قائمة على الملكية الفكرية. ^[7] وبموجب قواعد منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية، يمكن للشركات التي تمتلك الملكية الفكرية ، والتي هي في الغالب شركات تكنولوجيا وعلوم الحياة، تحويل هذا إلى أصل غير ملموس (IA) في ميزانيتها العمومية، وتحصيله كدفعة إتاوة قابلة للخصم من الضرائب للعملاء النهائيين. ^[7] بدون هذه الملكية الفكرية، إذا فرضت Microsoft على العميل النهائي الألماني 100 دولار، مقابل Microsoft Office ، فسيتم تحقيق ربح يبلغ حوالي 95 دولارًا (نظرًا لأن التكلفة التي تتحملها Microsoft مقابل نسخ Microsoft Office صغيرة) في ألمانيا، وستكون الضريبة الألمانية مستحقة على هذا الربح. ومع ذلك، إذا سمحت ألمانيا بمثل هذا الأصل غير الملموس، فيمكن لشركة Microsoft أن تفرض على Microsoft ألمانيا أيضًا 95 دولارًا في مدفوعات إتاوة الملكية الفكرية على كل نسخة من Microsoft Office، مما يقلل أرباحها الألمانية إلى الصفر. يتم دفع 95 دولارًا للكيان الذي يتم فيه إيواء الملكية الفكرية بشكل قانوني. تفضل Microsoft إيواء هذه الملكية الفكرية في ملاذ ضريبي؛ ومع ذلك، فإن المواقع ذات الضرائب الأعلى مثل ألمانيا لا توقع على معاهدات ضريبية كاملة مع الملاذات الضريبية، ولن تقبل الملكية الفكرية التي يتم تحصيلها من الملاذ الضريبي كخصم من الضرائب الألمانية. يعمل قانون أيرلندا المزدوجة على حل هذه المشكلة. ^{[8] [9]}

يتيح النظام الأيرلندي المزدوج تحصيل ضريبة الملكية الفكرية من أيرلندا، التي لديها شبكة عالمية كبيرة من المعاهدات الضريبية الثنائية الكاملة . ^[ز] يتيح النظام الأيرلندي المزدوج إرسال مبلغ 95 دولارًا افتراضيًا، والذي تم إرساله من ألمانيا إلى أيرلندا، إلى ملاذ ضريبي مثل برمودا دون تكبد أي ضرائب أيرلندية. تسمى تقنيات استخدام الملكية الفكرية لنقل الأرباح من المواقع ذات الضرائب الأعلى إلى المواقع ذات الضرائب المنخفضة بأدوات تآكل القاعدة وتحويل الأرباح (BEPS). ^[7] هناك العديد من أنواع أدوات تآكل القاعدة وتحويل الأرباح (على سبيل المثال أدوات تآكل القاعدة وتحويل الأرباح القائمة على الديون)؛ ومع ذلك، فإن أداة تآكل القاعدة وتحويل الأرباح القائمة على الملكية الفكرية هي المجموعة الأكبر. ^[11]

كما هو الحال مع جميع أدوات BEPS الأيرلندية، يجب على الشركة الفرعية الأيرلندية إجراء "تجارة ذات صلة" بالملكية الفكرية في أيرلندا. ^[ح] يجب إعداد "خطة عمل" بمستويات التوظيف والرواتب الأيرلندية المقبولة لدى الدولة الأيرلندية خلال الفترة التي تعمل فيها أداة BEPS. ^[ط] على الرغم من هذه المتطلبات، فإن معدل الضريبة الفعلي (ETR) لـ Double Irish هو 0٪ تقريبًا، كما اكتشفت المفوضية الأوروبية مع Apple في عام 2016. ^[12]

تم تحديد معظم الشركات متعددة الجنسيات الأمريكية الكبرى في مجال التكنولوجيا وعلوم الحياة على أنها تستخدم الضريبة الأيرلندية المزدوجة. بحلول عام 2010، تم تحويل 95 مليار دولار أمريكي من الأرباح الأمريكية سنويًا إلى أيرلندا، ^[13] والتي زادت إلى 106 مليار دولار أمريكي بحلول عام 2015. ^[14] وباعتبارها أداة BEPS التي بنت بها الشركات متعددة الجنسيات الأمريكية احتياطيات خارجية غير خاضعة للضريبة تبلغ حوالي تريليون دولار أمريكي من عام 2004 إلى عام 2017، ^{[د] [هـ] [16] [17]} فإن الضريبة الأيرلندية المزدوجة هي أكبر أداة لتجنب الضرائب في التاريخ. في عام 2016، عندما فرض الاتحاد الأوروبي غرامة قدرها 13 مليار يورو على شركة Apple ، وهي أكبر غرامة ضريبية في التاريخ، ^[18] فقد غطت فقط الفترة 2004-2014، والتي حمت خلالها شركة Apple 111 مليار يورو من الأرباح من الضرائب الأمريكية (وأيرلندا).

أقدم الإصدارات المسجلة لأدوات BEPS من النوع الأيرلندي المزدوج هي من إنتاج شركة Apple في أواخر الثمانينيات، ^[19] واكتشف الاتحاد الأوروبي أحكام ضريبة الدخل الأيرلندية على Double Irish لشركة Apple في عام 1991. ^[12] أظهرت وثائق الدولة الأيرلندية التي تم إصدارها للأرشيف الوطني الأيرلندي في ديسمبر 2018 أن وزراء Fine Gael في عام 1984 طلبوا المشورة القانونية حول كيفية تجنب الشركات الأمريكية للضرائب من خلال العمل من أيرلندا. ^{[20] كتب} رئيس الوزراء الأيرلندي السابق جون بروتون إلى وزير المالية آنذاك آلان ديوكس قائلاً: "من أجل الاحتفاظ بأقصى ميزة ضريبية، سترغب الشركات الأمريكية في تحديد موقع FSCs في بلد حيث سيتعين عليها دفع القليل من الضرائب أو عدم دفع أي ضرائب. لذلك ما لم يتم منح FSCs معاملة ضريبية مواتية في أيرلندا، فلن تتواجد هنا ". ^[20] يعتبر Feargal O'Rourke ، الشريك الضريبي لشركة PwC في IFSC (وابن الوزيرة ماري أورورك ، ابنة عم وزير المالية الأيرلندي في الفترة من 2008 إلى 2011 براين لينيهان جونيور ) "المهندس المعماري الكبير". ^{[21] [22] [23] [24]}

على الرغم من وجود اختلافات (على سبيل المثال، Apple)، فإن الترتيب الأيرلندي المزدوج القياسي، في شكل مبسط، يأخذ الهيكل التالي (لاحظ أن الخطوات أدناه تستبعد في البداية مكون الساندويتش الهولندي من أجل البساطة، وهو ما يتم شرحه في القسم التالي؛ يتضمن الرسم البياني 1 الساندويتش الهولندي): ^{[j] [26] [27] [28]}

إن هذا الهيكل يعاني من مشكلة. يسمح قانون الضرائب الأمريكي السابق لقانون خفض الضرائب والوظائف بترك الدخل الأجنبي في الشركات التابعة الأجنبية (تأجيل الضرائب الأمريكية)، ولكنه سيعتبر BER1 شركة أجنبية خاضعة للسيطرة (أو "CFC")، تحمي الدخل من معاملة الطرف ذي الصلة (أي IRL1). وسوف يطبق ضرائب أمريكية كاملة على BER1 بنسبة 35%. ^[28]

للتغلب على هذا، تحتاج الشركة الأمريكية إلى إنشاء شركة أيرلندية ثانية (IRL2، أو A)، مسجلة قانونيًا في أيرلندا (لذا بموجب قانون الضرائب الأمريكي فهي أيرلندية)، ولكن يتم "إدارتها والتحكم فيها" من برمودا (لذا بموجب قانون الضرائب الأيرلندي فهي من برمودا). سيتم وضع IRL2 بين BER1 وIRL1 (أي مملوكة لشركة BER1، وتمتلك IRL1). حتى إغلاق Double Irish في عام 2015، كان قانون الضرائب الأيرلندي أحد القوانين القليلة التي تسمح لشركة بتأسيس نفسها قانونيًا في ولايتها القضائية، ولكن لا تخضع لضرائبها (إذا تم إدارتها والتحكم فيها في مكان آخر). ^[28]

ستقوم الشركة الأمريكية "بوضع علامة في المربع" لـ IRL1، معلنة أنها شركة فرعية أجنبية تبيع لمواقع خارج الولايات المتحدة. ثم يتجاهل قانون الضرائب الأمريكي IRL1 من حسابات الضرائب الأمريكية. ومع ذلك، نظرًا لأن قانون الضرائب الأمريكي ينظر أيضًا إلى IRL2 على أنها أجنبية (أي أيرلندية)، فإنه يتجاهل أيضًا المعاملات بين IRL1 وIRL2 (على الرغم من كونهما طرفين مرتبطين). هذا هو جوهر الترتيب الأيرلندي المزدوج. ^[29]

لاحظ أنه في بعض التفسيرات والرسوم البيانية تم حذف BER1 ( ثقب برمودا الأسود )؛ ومع ذلك، فمن النادر أن "تمتلك" شركة أمريكية IRL2 بشكل مباشر.

تاريخيًا، فرض قانون الضرائب الأيرلندي ضريبة حجب بنسبة 20% على التحويلات من شركة أيرلندية مثل IRL1، إلى شركات في ملاذات ضريبية مثل BER1. ^[30] ومع ذلك، إذا أرسلت IRL1 الأموال إلى شركة هولندية جديدة DUT1 (أو S)، عبر مخطط دفع إتاوات آخر ، فلا يتم دفع ضريبة حجب أيرلندية لأن أيرلندا لا تفرض ضريبة حجب على التحويلات داخل دول الاتحاد الأوروبي. بالإضافة إلى ذلك، بموجب قانون الضرائب الهولندي DUT1، يمكن إرسال الأموال إلى IRL2 (شركة أيرلندية مسجلة قانونيًا في أيرلندا، وبالتالي يعتبرها قانون الضرائب الأمريكي شركة أجنبية، ولكن يتم "إدارتها والتحكم فيها" من، على سبيل المثال، برمودا وبالتالي يعتبرها قانون الضرائب الأيرلندي أيضًا شركة أجنبية) بموجب مخطط إتاوات آخر دون تكبد ضريبة حجب هولندية، حيث لا يفرض الهولنديون ضريبة حجب على مخططات دفع الإتاوات. ^[28] يُطلق على هذا اسم الساندويتش الهولندي ويُوصف DUT1 بأنه "الشريحة الهولندية" (تقع بين IRL1 وIRL2). ^{[29] [31]} وبالتالي، مع إضافة IRL2 وDUT1، لدينا هيكل ضريبي "شطيرة هولندية أيرلندية مزدوجة". ^[32]

في عام 2010، قامت الحكومة الأيرلندية، تحت ضغط من شريك الضرائب في شركة PwC Ireland، Feargal O'Rourke ، ^[23] بتخفيف القواعد الخاصة بإرسال مدفوعات الإتاوات إلى دول خارج الاتحاد الأوروبي دون تكبد ضريبة الاستقطاع الأيرلندية (وبالتالي إنهاء الساندويتش الهولندي)، ولكنها تخضع لشروط لن تناسب جميع الترتيبات الأيرلندية المزدوجة. ^{[33] [34]}

في عام 2007، شرع أورورك في تبسيط هذه الهياكل، والقضاء على الحاجة إلى وسيط هولندي. في أكتوبر 2007، التقى في مقر جوجل في دبلن في شارع بارو مع تادغ أوكونيل، رئيس قسم الإيرادات الذي يدقق في شركات التكنولوجيا. ومن المفهوم أن أوكونيل رفض طلب أورورك بأن تكون الإتاوات مثل جوجل قادرة على التدفق مباشرة إلى الوحدات في برمودا وكايمان دون فرض ضرائب عليها. في عام 2008، أصبح ابن عم أورورك برايان لينيهان وزيرا للمالية، ووضع الكثير من سياسة الإيرادات. بعد عامين، وبعد توسلات مستمرة من أورورك، أعلن مكتب الإيرادات أنه لن يفرض ضرائب حجب على مثل هذه المعاملات.

—  جيسي دراكر، بلومبرج، "رجل يجعل أيرلندا مركزًا للتهرب الضريبي يثبت أنه بطل محلي"، 28 أكتوبر 2013 ^{[21] [23]}

أظهر تحقيق الاتحاد الأوروبي في الفترة 2014-2016 في شركة أبل في أيرلندا (انظر أدناه) أن أداة Double Irish كانت موجودة منذ عام 1991. حددت الأبحاث الأكاديمية الأمريكية المبكرة في عام 1994 حول استخدام الشركات متعددة الجنسيات الأمريكية للملاذات الضريبية تقنيات محاسبية لتحويل الأرباح . ^{[7] [35]} كانت التحقيقات التي أجراها الكونجرس الأمريكي في الممارسات الضريبية للشركات متعددة الجنسيات الأمريكية على دراية بمثل هذه الأدوات لسنوات عديدة. ^[36] ومع ذلك، لم تحاول الولايات المتحدة فرض إغلاق أداة Double Irish BEPS، بل كان الاتحاد الأوروبي هو الذي أجبر أيرلندا على إغلاق أداة Double Irish أمام المخططات الجديدة في أكتوبر 2014. ^[37] ومع ذلك، مُنح المستخدمون الحاليون لأداة Double Irish BEPS (مثل Apple وGoogle وFacebook وMicrosoft، من بين العديد من الشركات الأخرى) خمس سنوات أخرى حتى يناير 2020، قبل إغلاق الأداة بالكامل أمام جميع المستخدمين. ^{[29] [38]}

يمكن تفسير هذا النهج الذي تنتهجه الإدارات الأمريكية المتعاقبة من خلال رؤية مبكرة لأحد أكثر الباحثين الأكاديميين الأمريكيين استشهاداً في الملاذات الضريبية والضرائب المفروضة على الشركات، جيمس ر. هاينز الابن ، في عام 1994. أدرك هاينز في عام 1994 أن: "معدلات الضرائب الأجنبية المنخفضة [من الملاذات الضريبية] تعزز في نهاية المطاف تحصيل الضرائب الأمريكية". ^[35] سيعيد هاينز النظر في هذا المفهوم عدة مرات، ^[39] كما فعل آخرون، ^[40] وسيوجه السياسة الأمريكية في هذا المجال لعقود من الزمن، بما في ذلك إدخال قواعد " التحقق من المربع " ^[k] في عام 1996، وتقليص مبادرة منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية 2000-2010 بشأن الملاذات الضريبية، ^[42] وعدم التوقيع على مبادرة منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية لمكافحة تآكل القاعدة الضريبية ونقل الأرباح لعام 2016. ^{[43] [44]}

وتؤدي معدلات الضرائب الأجنبية المنخفضة إلى تقليل الاعتمادات للضرائب الأجنبية وزيادة تحصيل الضرائب الأمريكية النهائية (هاينز ورايس، 1994). ^[35] ويقدم ديرينج وليندسي (2009)، ^[40] أدلة على أن الشركات الأمريكية التي لديها شركات تابعة أجنبية في ملاذات ضريبية معينة تدفع ضرائب أجنبية أقل وضرائب أمريكية أعلى من الشركات الأمريكية الكبيرة المماثلة.

—  جيمس ر. هاينز الابن ، "جزر الكنز"، ص 107 (2010) ^[39]

بحلول سبتمبر 2018، أثبت الأكاديميون الضريبيون أن الشركات المتعددة الجنسيات في الولايات المتحدة كانت أكبر مستخدمي أدوات BEPS، ^{[41] [45]} وأن أيرلندا كانت أكبر مركز عالمي لـ BEPS. ^{[14] [46] [47]}

في ديسمبر 2018، صرح شيموس كوفي ، رئيس المجلس الاستشاري المالي الأيرلندي ، لصحيفة التايمز فيما يتعلق بإغلاق Double Irish أن "الكثير من التركيز قد تم وضعه على قواعد الإقامة وأعتقد أن هذا التركيز كان في غير محله ولم يكن للتغييرات تأثير كبير". ^[48] في 3 يناير 2019، ذكرت صحيفة الجارديان أن جوجل تجنبت ضرائب الشركات على أرباح بقيمة 23 مليار دولار أمريكي في عام 2017 باستخدام Double Irish مع امتداد الساندويتش الهولندي . ^[49]

بحلول عام 2017، أصبحت شركة أبل أكبر شركة في أيرلندا، وبعد اقتصاد العفاريت ، كانت مسؤولة عن أكثر من ربع نمو الناتج المحلي الإجمالي الأيرلندي. ^{[50] [51]} يعود استخدام أبل لأداة BEPS الأيرلندية المزدوجة لتحقيق معدلات ضريبية <1٪ إلى أواخر الثمانينيات، ^[19] وتم التحقيق فيها من قبل مجلس الشيوخ الأمريكي في مايو 2013، ^{[52] [53]} وتمت تغطيتها في وسائل الإعلام المالية الرئيسية. ^{[54] [55]}

في 29 أغسطس 2016، خلص مفوض المنافسة الأوروبي إلى أن شركة أبل تلقت مساعدات حكومية غير قانونية من أيرلندا . ^[12] وأمرت المفوضية شركة أبل بدفع 13 مليار يورو، بالإضافة إلى الفائدة، كضرائب أيرلندية غير مدفوعة على حوالي 111 مليار يورو من الأرباح، للفترة الممتدة لعشر سنوات، 2004-2014. ^[56] كانت أكبر غرامة ضريبية على الشركات في التاريخ. ^[18]

لم تكن شركة أبل تستخدم الترتيب الأيرلندي المزدوج القياسي لشركتين أيرلنديتين (IRL1 في أيرلندا، وIRL2 في برمودا). وبدلاً من ذلك، جمعت أبل وظائف الشركتين داخل شركة أيرلندية واحدة (وهي Apple Sales International، أو ASI)، والتي تم تقسيمها إلى "فرعين" داخليين. ^[57] أصدرت مصلحة الضرائب الأيرلندية أحكامًا خاصة لشركة أبل في عامي 1991 و2007 بشأن هذا الهيكل الأيرلندي المزدوج الهجين، والذي اعتبرته المفوضية الأوروبية مساعدة غير قانونية للدولة . ^[58]

وقد سمح هذا العلاج الانتقائي لشركة أبل بدفع معدل ضريبة شركات فعال قدره 1% على أرباحها الأوروبية في عام 2003، وصولاً إلى 0.005% في عام 2014.

—  مارغريت فيستاجر ، " المساعدات الحكومية (SA.38373): منحت أيرلندا مزايا ضريبية غير قانونية لشركة أبل تصل قيمتها إلى 13 مليار يورو "، 30 أغسطس 2016. ^[12]

في مقابلة أجريت في أكتوبر 2013، قال شريك الضرائب في شركة PwC، فيرغال أورورك (انظر أعلاه)، ^[21] : "إن أيام نظام الضريبة الأيرلندية المزدوجة أصبحت معدودة". ^[59]

في أكتوبر 2014، عندما أجبر الاتحاد الأوروبي الدولة الأيرلندية على إغلاق أداة BEPS الأيرلندية المزدوجة، ^{[37] نشرت} مجلة الضرائب الوطنية الأمريكية المؤثرة مقالاً بقلم جيفري إل روبينجر وسامر ليبري، يوضح أن الشركات التابعة للشركات الأمريكية ومقرها أيرلندا يمكن أن تحل محل الترتيب الأيرلندي المزدوج بهيكل جديد (يُعرف الآن باسم Single Malt ). ^[60] إذا تم نقل الشركة الأيرلندية التي تسيطر عليها برمودا (IRL2) إلى دولة (أ) لديها معاهدة ضريبية مع أيرلندا، (ب) مع صياغة بشأن الإقامة الضريبية "للإدارة والتحكم"، و (ج) لديها معدل ضريبي على الشركات صفر، فيمكن تكرار التأثير الأيرلندي المزدوج. وقد سلطوا الضوء على مالطا كمرشح. ^[60] التقطت وسائل الإعلام الأيرلندية المقال، ^{[61] ولكن عندما أخطر} عضو أيرلندي في البرلمان الأوروبي وزير المالية آنذاك، مايكل نونان، قيل له " ارتدِ القميص الأخضر ". ^[5]

كما أن Single Malt هي أداة BEPS قائمة على IP، وباعتبارها تنويعة صغيرة على Double Irish، فإنها تتطلب القليل من التطوير الإضافي، باستثناء اختيار مواقع محددة بالصياغة المحددة اللازمة في معاهدات الضرائب الثنائية الأيرلندية (على سبيل المثال مالطا والإمارات العربية المتحدة)؛ وبالتالي فإن الهيكل الأساسي متطابق تقريبًا مع Double Irish مع وجود شركة مالطية غالبًا تحل محل BER1 في المثال السابق. ^[62]

أظهر تقرير صادر عن Christian Aid في نوفمبر 2017 بعنوان Impossible Structures ، مدى سرعة استبدال أداة Single Malt BEPS بأداة Double Irish. ^{[63] [64] [65]} وقد ذكر التقرير بالتفصيل شركة LinkedIn التابعة لشركة Microsoft، ومخططات Allergen ومقتطفات من مستشاريها لعملائهم. ^[63] كما أظهر التقرير أن أيرلندا كانت تتصرف مثل " دولة أسيرة "، وعلى سبيل المثال، اختارت عدم الالتزام بالمادة 12 من مبادرة منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية لمكافحة BEPS لعام 2016 لحماية أداة Single Malt BEPS (كما تمت الإشارة لاحقًا في سبتمبر 2018، إلى أن مالطا اختارت أيضًا عدم الالتزام بالمادة 4 من المبادرة لتمكينها من أن تكون المتلقية لأداة Single Malt ^[62] ). ^[66] وقال وزير المالية الأيرلندي آنذاك باسكال دونوهو إنه سيتم التحقيق في الأمر؛ ^[67] ومع ذلك، أثيرت أسئلة بشأن سياسة الدولة الأيرلندية في معالجة التهرب الضريبي للشركات. ^[68]

تظهر الأرقام الصادرة في أبريل/نيسان 2017 أنه منذ عام 2015 كانت هناك زيادة كبيرة في عدد الشركات التي تستخدم أيرلندا كمنطقة منخفضة الضرائب أو خالية من الضرائب على الملكية الفكرية والدخل المتراكم منها، من خلال زيادة بنسبة 1000% تقريبا في الاستفادة من الإعفاء الضريبي الموسع بين عامي 2014 و2017.

—  Christian Aid . Impossible Structures ، نوفمبر 2017 (ص 3) ^[63]

في سبتمبر 2018، كشفت صحيفة آيريش تايمز أن شركة تصنيع الأجهزة الطبية الأمريكية تليفليكس ، قد أنشأت مخططًا جديدًا للمشروبات الكحولية الفردية في يوليو 2018، وخفضت معدل ضريبة الشركات الفعلي الإجمالي إلى حوالي 3٪. ^[62] ونقلت نفس المقالة عن متحدث باسم وزارة المالية (أيرلندا) قوله إنهم لم يتخذوا أي إجراء حتى الآن بشأن أداة BEPS الخاصة بالمشروبات الكحولية الفردية، لكنهم يبقون الأمر "قيد الدراسة". ^[62]

في نوفمبر 2018، عدلت الحكومة الأيرلندية معاهدة الضرائب بين أيرلندا ومالطا لمنع استخدام أداة BEPS Single Malt بين أيرلندا ومالطا (لا يزال من الممكن استخدامها مع الإمارات العربية المتحدة على سبيل المثال)؛ ^[69] ومع ذلك، تم تأجيل تاريخ الإغلاق الدقيق لأداة BEPS Single Malt الأيرلندية مع مالطا حتى سبتمبر 2019. ^[70]

في نفس اليوم الذي أُعلن فيه عن الإغلاق، ذكرت صحيفة آيريش تايمز أن شركة لينكد إن (أيرلندا)، التي تم تحديدها كمستخدم لأداة Single Malt في عام 2017 (انظر أعلاه)، أعلنت في ملفات أنها باعت أحد أصول الملكية الفكرية الرئيسية إلى شركتها الأم، مايكروسوفت (أيرلندا). ^{[71] في وقت سابق من يوليو 2018، كشفت} صحيفة Sunday Business Post الأيرلندية أن مايكروسوفت (أيرلندا) تستعد لإعادة هيكلة أدوات BEPS الأيرلندية الخاصة بها إلى هيكل ضريبي أيرلندي CAIA (أو Green Jersey). ^[72]

في سبتمبر 2021، ذكرت صحيفة آيريش تايمز أن شركة الأدوية الأمريكية Abbott Laboratories لا تزال تستخدم أداة Single Malt لحماية الأرباح على مجموعات اختبار COVID-19 الخاصة بها . ^{[73] [74]}

إن أدوات BEPS الخاصة بالخمر الأيرلندي المزدوج والشعير المنفرد تمكن أيرلندا من العمل كـ " قناة OFC " سرية لإعادة توجيه الأرباح غير الخاضعة للضريبة إلى أماكن مثل برمودا (على سبيل المثال، يجب أن تكون سرية لأن المواقع ذات الضرائب الأعلى لن توقع معاهدات ضريبية كاملة مع مواقع مثل برمودا)، وأداة BEPS الخاصة بالمخصصات الرأسمالية للأصول غير الملموسة (CAIA) (وتسمى أيضًا Green Jersey)، تمكن أيرلندا من العمل كمحطة للأرباح غير الخاضعة للضريبة (على سبيل المثال، تصبح أيرلندا برمودا، " Sink OFC "). تستخدم CAIA مفهوم الضريبة المقبول لتوفير المخصصات الرأسمالية لشراء الأصول. ^[l] ومع ذلك، تحولها أيرلندا إلى أداة BEPS من خلال توفير المخصصات لشراء الأصول غير الملموسة ، وخاصة أصول الملكية الفكرية ، والأهم من ذلك، عندما يكون مالك الأصول غير الملموسة "طرفًا مرتبطًا" (على سبيل المثال، شركة تابعة للمجموعة).

يمكن لشركة متعددة الجنسيات افتراضية بقيمة سوقية للأسهم تبلغ 1000 مليون يورو، ولكن أصولها الملموسة تبلغ 100 مليون يورو، أن تزعم أن الفجوة البالغة 900 مليون يورو تمثل قاعدة أصولها غير الملموسة، والتي يمكن إنشاؤها قانونيًا وتحديد موقعها بشكل مناسب. ^[م]  .. يتيح برنامج المخصصات الرأسمالية للأصول غير الملموسة في أيرلندا تحويل هذه الأصول غير الملموسة إلى رسوم قابلة للخصم الضريبي. .. مع الهيكلة المناسبة، يمكن أيضًا استخدام تمويل الاستحواذ بين المجموعات لشراء هذه الأصول غير الملموسة لزيادة حجم الرسوم القابلة للخصم الضريبي.

—  KPMG، "ضريبة الملكية الفكرية" (4 ديسمبر 2017) ^[75]

على سبيل المثال، في الربع الأول من عام 2015، استخدمت شركة أبل أداة CAIA عندما اشترت شركتها التابعة الأيرلندية أصولاً غير ملموسة بقيمة 300 مليار دولار أمريكي من شركة تابعة لشركة أبل مقرها في جيرسي. ^[76] مكنت أداة CAIA شركة أبل من شطب سعر 300 مليار دولار أمريكي كبدل رأسمالي مقابل الأرباح الأيرلندية المستقبلية (على سبيل المثال، فإن 300 مليار دولار أمريكي التالية من أرباح كتب أبل في أيرلندا خالية من الضرائب الأيرلندية). يستفيد CAIA من تأثير أدوات Double Irish أو Single Malt BEPS، ويتصرف مثل عكس ضرائب الشركات لأعمال شركة متعددة الجنسيات أمريكية غير أمريكية. ومع ذلك، فإن CAIA أقوى، كما أثبتت شركة أبل من خلال مضاعفة الحماية الضريبية بشكل فعال (على سبيل المثال إلى 600 مليار دولار أمريكي في البدلات)، من خلال الإعفاء من الفائدة الأيرلندية على القروض الافتراضية بين المجموعات المستخدمة لشراء الملكية الفكرية. ^{[n] [77]} في حين أن CAIA لشركة أبل كان لديها معدل ضريبة فعلي بنسبة 0٪، فإن البعض لديهم معدل ضريبة فعلي بنسبة 2.5٪. ^{[o] [78] [79]}

لا أستطيع أن أرى مبررًا لمنح مبالغ كبيرة من الإعفاء الضريبي الأيرلندي لعمليات الاستحواذ داخل المجموعة على أصول المجموعة الافتراضية، باستثناء أن هذا يهدف إلى تسهيل تجنب الضرائب على الشركات.

-  البروفيسور جيم ستيوارت، كلية ترينيتي في دبلن ، "استراتيجيات الضرائب للشركات متعددة الجنسيات في أيرلندا" (2016) ^[80]

في يونيو 2009، أنشأت الدولة الأيرلندية لجنة الضرائب ، لمراجعة النظام الضريبي في أيرلندا، وضمت فيرغال أورورك ، "المهندس الكبير" لأداة Double Irish. ^[59] في سبتمبر 2009، أوصت اللجنة بأن توفر الدولة الأيرلندية مخصصات رأسمالية لاقتناء الأصول غير الملموسة ، مما أدى إلى إنشاء أداة CAIA BEPS. ^{[81] [82]} وسع قانون المالية لعام 2009 بشكل ملموس نطاق الأصول غير الملموسة التي تجذب مخصصات رأس المال الأيرلندية ^[79] القابلة للخصم من الأرباح الأيرلندية الخاضعة للضريبة. ^{[78] [83] [84] [85]} تغطي هذه "الأصول غير الملموسة المحددة" ^[86] المزيد من الأصول غير الملموسة الغامضة مثل أنواع الحقوق العامة والمعرفة العامة وحسن النية العامة والحق في استخدام البرامج. ^[79] وهي تشمل أنواع الأصول غير الملموسة الجماعية "المطورة داخليًا" والأصول غير الملموسة المشتراة من "الأطراف المرتبطة". ^{[87] [88]} يتمثل التحكم في أن الأصول غير الملموسة يجب أن تكون مقبولة بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا (يتم استخدام مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا الأيرلندية القديمة لعام 2004)، وقابلة للتدقيق من قبل شركة محاسبة أيرلندية تابعة لهيئة الخدمات المالية الدولية ، مثل PwC أو Ernst & Young. ^{[84] [85] [89]}

في قانون المالية لعام 2010، بناءً على توصية مجموعة استراتيجية الضرائب التابعة لوزارة المالية ، تم ترقية أداة CAIA BEPS، مما أدى إلى تقليص فترة الاستهلاك و"الاسترداد" من 15 إلى 10 سنوات، وتوسيع نطاق الأصول غير الملموسة لتشمل "تعريفًا أوسع للمعرفة الفنية". ^[90] في قانوني المالية لعامي 2011 و2012، أدخلت مجموعة استراتيجية الضرائب تعديلات إضافية على القواعد المتعلقة باكتساب الأصول غير الملموسة من "الأطراف المرتبطة"، ويجب على مستخدمي "ضريبة العمل" لأداة CAIA BEPS دفعها. ^{[ح] [91]} أزال قانون المالية لعام 2012 الحد الأدنى لفترة الاستهلاك للأصول غير الملموسة المكتسبة، وخفض "الاسترداد" إلى 5 سنوات لمخططات CAIA التي تم إنشاؤها بعد فبراير 2013. ^{[79] [92] [93]}

كان أول مستخدم معروف لأداة CAIA BEPS هو شركة أكسنتشر ، وهي أول شركة أمريكية تنقل ضرائب الشركات إلى أيرلندا في عام 2009. ^{[78] [94]}

بحلول مارس 2017، أفادت بلومبرج أن أيرلندا أصبحت الوجهة الأكثر شعبية لعكس ضرائب الشركات الأمريكية في التاريخ، ^[95] وستكون لديها أكبر انعكاسات ضريبية للشركات الأمريكية في التاريخ مثل ميدترونيك (2015)، وثالث أكبر شركة جونسون كونترولز (2016)، ورابع أكبر شركة إيتون (2012) وسادس أكبر شركة بيريجو (2013). ^{[95] [96]}

يتبع CAIA الخطوات الثلاث الأولى من البنية الأساسية للمشروب الأيرلندي المزدوج والشعير المنفرد (انظر أعلاه، إلا أن المثال في هذه الحالة ليس مثالاً لكل وحدة، بل لمبيعات كتلة كاملة من الملكية الفكرية)، وهي: ^{[78] [97] [79] [98]}

تتشارك أداة CAIA وأداة Double Irish (وSingle Malt) في نفس المكونات والتقنيات الأساسية (على سبيل المثال، يجب إنشاء أصل غير ملموس وإعادة تقييمه بشكل كبير في ملاذ ضريبي). يمكن ملاحظة الاختلافات الرئيسية بين أداة CAIA وأداة Double Irish (وSingle Malt) على النحو التالي:

• يستغل CAIA تأثير اللغة الأيرلندية المزدوجة في الحسابات القومية الأيرلندية، مما يؤدي إلى تشويه أكبر للناتج المحلي الإجمالي/الناتج القومي الإجمالي الأيرلندي؛
• في حين أن معدل الضريبة على الدخل في أيرلندا المزدوجة يقترب من الصفر، فإن الدولة الأيرلندية حددت من وقت لآخر مستوى المخصصات بموجب قانون الضرائب الأيرلندية المزدوجة بنسبة 80%، مما أعطى معدل ضريبة دخل بنسبة 2.5%؛ ^[o]
• من خلال توفير التمويل بين المجموعات لشراء الأصول غير الملموسة (الخطوة السادسة أعلاه)، فإن الضريبة التي تتجنبها CAIA تعادل ضعف الضريبة الأيرلندية المزدوجة تقريبًا؛
• وفي حين تم سد الثغرة التي كانت وراء الضريبة الأيرلندية المزدوجة، فإن ضريبة الأصول الأيرلندية المباشرة تعتبر مفهوماً ضريبياً أكثر رسوخاً على المستوى الدولي، وإن كان ذلك بالنسبة للأصول الملموسة فقط .

كما هو الحال مع جميع أدوات BEPS الأيرلندية، يجب على الشركة الفرعية الأيرلندية إجراء "تجارة ذات صلة" على الملكية الفكرية المكتسبة. ^{[ح] [79]} يجب إعداد "خطة عمل" بمستويات التوظيف والرواتب الأيرلندية المقبولة لدى الدولة الأيرلندية خلال الفترة التي يتم فيها المطالبة ببدلات رأس المال. ^[ط] إذا تم تصفية الشركة الفرعية الأيرلندية في غضون 5 سنوات، ^[ص] تكون بدلات رأس المال غير الملموسة CAIA قابلة للسداد، وهو ما يسمى "الاسترداد".

لا يتم تسويق أدوات BEPS الأيرلندية بشكل علني، حيث أن الكتيبات التي تظهر معدلات ضريبية فعالة قريبة من الصفر من شأنها أن تلحق الضرر بقدرة أيرلندا على توقيع وتشغيل المعاهدات الضريبية الثنائية (أي أن البلدان ذات الضرائب الأعلى لا توقع معاهدات كاملة مع الملاذات الضريبية المعروفة). ^[g] ومع ذلك، في الأزمة المالية الأيرلندية، أنتجت بعض شركات المحاماة الضريبية الأيرلندية في IFSC كتيبات CAIA التي تسوق علنًا أن معدل الضريبة الفعلية لديها كان 2.5٪. ^{[o] [78] [97] [79] [98]}

الملكية الفكرية : يمكن خفض معدل ضريبة الشركات الفعلي إلى 2.5% للشركات الأيرلندية التي تتضمن تجارتها استغلال الملكية الفكرية. ونظام الملكية الفكرية الأيرلندي واسع النطاق وينطبق على جميع أنواع الملكية الفكرية. ويقدم نظام سخي من مخصصات رأس المال في أيرلندا حوافز كبيرة للشركات التي تمارس أنشطتها في أيرلندا. وقد نقلت شركة عالمية معروفة [أكسنتشر في عام 2009] مؤخرًا ملكية واستغلال محفظة الملكية الفكرية التي تبلغ قيمتها حوالي 7 مليارات دولار إلى أيرلندا.

—  مكتب المحاماة آرثر كوكس، ^[س] استخدامات أيرلندا للشركات الألمانية (يناير 2012) ^{[78] [94]}

يمكن استخدام خصم الضرائب لتحقيق معدل ضريبي فعال بنسبة 2.5% على الأرباح من استغلال الملكية الفكرية المشتراة [عبر مخطط CAIA]. بشرط الاحتفاظ بالملكية الفكرية لمدة خمس سنوات، فإن التخلص اللاحق من الملكية الفكرية لن يؤدي إلى استردادها.

—  مكتب ماثيسون للمحاماة، ^[س] أيرلندا كبوابة أوروبية (مارس 2013) ^[92]

الهيكل 1 : تخضع أرباح الشركة الأيرلندية عادة لمعدل ضريبة الشركات البالغ 12.5% ​​إذا كانت الشركة تتمتع بالمستوى المطلوب من الجوهر لاعتبارها شركة تجارية. ويمكن لاستهلاك الضريبة ونفقات الفائدة خفض المعدل الفعلي للضريبة إلى 2.5% على الأقل.

—  Maples and Calder Law Firm، ^[q] نظام ضريبة الملكية الفكرية الأيرلندي (فبراير 2018) ^[98]

غطت نتائج مفوضية الاتحاد الأوروبي الصادرة في 30 أغسطس 2016 ضد أداة BEPS الهجينة الأيرلندية المزدوجة، Apple Sales International (ASI)، الفترة من 2004 إلى نهاية 2014 (انظر أعلاه). يشير تقرير الاتحاد الأوروبي الصادر في أغسطس 2016 عن Apple إلى أن Apple أبلغت المفوضية في بداية عام 2015 أنها أغلقت أداة BEPS الهجينة الأيرلندية المزدوجة. ^[56] في يناير 2018، أظهر الخبير الاقتصادي الأيرلندي Seamus Coffey ، رئيس المجلس الاستشاري المالي الأيرلندي للدولة ، ^[102] ومؤلف مراجعة الدولة لعام 2017 لقانون ضريبة الشركات الأيرلندي ، ^{[103] [104]} أن Apple أعادت هيكلة ASI إلى أداة BEPS CAIA في الربع الأول من عام 2015. ^{[105] [106] [107]}

خلال الربع الأول من عام 2018، أثبت كوفي وخبراء الاقتصاد الدوليون، ^{[106] [107] أن نمو الناتج المحلي} الإجمالي في أيرلندا في عام 2015 بنسبة 33.4%، كان بسبب أداة CAIA BEPS الجديدة من Apple. ^{[108] [76]} وأشار كوفي إلى أهمية تأييد Apple لأداة CAIA BEPS، نظرًا لمكانة Apple كواحدة من أطول مستخدمي أداة Double Irish BEPS، ^[19] وواحدة من أكبر مستخدمي أدوات BEPS في جميع أنحاء العالم. ^[54]

في يناير 2018، كان هناك مزيد من الجدل حول أداة CAIA BEPS من Apple عندما أشار كوفي إلى أنه محظور بموجب قانون الضرائب الأيرلندي (القسم 291A (ج) من قانون توحيد الضرائب لعام 1997)، استخدام أداة CAIA BEPS لأسباب ليست "أسباب تجارية حسنة النية"، وفي المخططات حيث يكون الغرض الرئيسي هو "تجنب أو تقليل المسؤولية الضريبية". بالإضافة إلى ذلك، تم إدراك أن التغييرات التي أجراها وزير المالية السابق مايكل نونان في ميزانية المالية الأيرلندية لعام 2015 كانت لضمان خفض ETR لأداة CAIA من Apple إلى الصفر. ^[99]

في يونيو 2018، تم تصنيف هيكل ضريبة BEPS لشركة Apple في أيرلندا بعد الربع الأول من عام 2015 على أنه " القميص الأخضر " من قبل هيئة GUE-NGL التابعة للبرلمان الأوروبي وتم وصفه بالتفصيل. ^{[77] [109]}

في ديسمبر 2017، قبلت الحكومة الأيرلندية توصية كوفي بأن يكون الحد الأقصى للإعفاء الضريبي للشركات لأداة CAIA الأيرلندية لتآكل القاعدة الضريبية ونقل الأرباح 80% للترتيبات الجديدة، لاستعادة معدل ضريبة الشركات الأيرلندية الفعلي (ETR) لـ CAIA إلى 2.5%. ^{[o] [110] [111]} وقد تم سن هذا في ميزانية المالية لعام 2017، ولكن فقط لمخططات CAIA الجديدة لتآكل القاعدة الضريبية ونقل الأرباح (على سبيل المثال، لن يتأثر مخطط CAIA لعام 2015 لشركة Apple). ^[99] ونظرًا للإقبال الكبير على أداة CAIA في عام 2015، عندما تم رفع الحد الأقصى (على سبيل المثال، كان معدل ضريبة الشركات الأيرلندية الفعلي 0%)، طعن المعلقون الأيرلنديون في توصية كوفي. ورد في ورقة بحثية في أواخر عام 2017. ^{[112] [113]}

في عام 2015، شهدنا عددًا من "عمليات نقل الميزانية العمومية" حيث أصبحت الشركات التي استحوذت على حقوق الملكية الفكرية أثناء إقامتها خارج البلاد مقيمة في أيرلندا. ومن الممكن أن تصبح الشركات التي تمتلك حقوق ملكية فكرية والتي يتم المطالبة بتعويضات رأس المال عنها حاليًا غير مقيمة وتخرج نفسها من الضريبة المفروضة في أيرلندا. وإذا غادرت بهذه الطريقة فلن تكون هناك معاملة تؤدي إلى فرض ضريبة الخروج.

—  Seamus Coffey، "الأصول غير الملموسة والضرائب ومساهمة أيرلندا في ميزانية الاتحاد الأوروبي"، ديسمبر 2017 ^[112]

في يوليو 2018، ورد أن مايكروسوفت تستعد لتنفيذ معاملة أخرى "Green Jersey" CAIA BEPS. ^[72] والتي، بسبب المشكلات الفنية مع TCJA ، تجعل أداة CAIA BEPS جذابة للشركات المتعددة الجنسيات الأمريكية. في يوليو 2018، نشر كوفي أن أيرلندا يمكن أن تشهد "طفرة" في نقل الملكية الفكرية الأمريكية، عبر أداة CAIA BEPS، بين الآن وعام 2020، عندما يتم إغلاق Double Irish بالكامل. ^[114] في مايو 2019، ورد أن مايكروسوفت نقلت 52.8 مليار دولار من أصول الملكية الفكرية إلى أيرلندا. ^[115] في يناير 2020، تكهنت صحيفة The Irish Times بأن شركة Google Inc. ، كانت تفكر أيضًا في استخدام أداة CAIA BEPS. ^[108]

في يونيو 2018، قدر الباحث الأكاديمي في مجال الضرائب جابرييل زوكمان ( وآخرون ) أن أيرلندا هي أكبر مركز لـ BEPS في العالم، ^[14] وأيضًا أكبر ملاذ ضريبي في العالم. ^{[46] [47]} في سبتمبر 2018، أظهر زوكمان ورايت أن الشركات الأمريكية كانت أكبر مستخدمي أدوات BEPS، حيث تمثل ما يقرب من نصف إجمالي نشاط BEPS. ^{[41] [45] [116]} أثر تركيز نشاط BEPS على اقتصاد أيرلندا بعدة طرق:

" إحصاء نصيب الفرد من الناتج المحلي الإجمالي المتضخم بشكل مصطنع "، هو سمة من سمات الملاذات الضريبية، بسبب تدفقات تآكل القاعدة الضريبية ونقل الأرباح. ^{[7] [118]} في فبراير 2017، أصبحت الحسابات الوطنية لأيرلندا مشوهة للغاية بسبب تدفقات تآكل القاعدة الضريبية ونقل الأرباح لدرجة أن البنك المركزي الأيرلندي استبدل الناتج المحلي الإجمالي الأيرلندي والناتج القومي الإجمالي الأيرلندي بمقياس اقتصادي جديد، وهو الدخل القومي الإجمالي الأيرلندي المعدل* . ^[119] ومع ذلك، في ديسمبر 2017، أفاد يوروستات أن الدخل القومي الإجمالي المعدل* لم يزيل جميع التشوهات من البيانات الاقتصادية الأيرلندية. ^[120] بحلول سبتمبر 2018، أفاد المكتب المركزي الأيرلندي للإحصاء أن الناتج المحلي الإجمالي الأيرلندي بلغ 162٪ من الدخل القومي الإجمالي الأيرلندي* (على سبيل المثال، قامت أدوات تآكل القاعدة الضريبية ونقل الأرباح بتضخيم الناتج المحلي الإجمالي الأيرلندي بنسبة 62٪). على النقيض من ذلك، كان الناتج المحلي الإجمالي للاتحاد الأوروبي 28 في عام 2017 100٪ من الدخل القومي الإجمالي. ^[121] يتغير الدين العام الأيرلندي بشكل كبير اعتمادًا على ما إذا كان يتم استخدام نسبة الدين إلى الناتج المحلي الإجمالي أو نسبة الدين إلى الدخل القومي الإجمالي* أو نسبة الدين للفرد ( تزيل نسبة الدين للفرد جميع تشوهات أداة تآكل القاعدة الضريبية وتحويل الأرباح). ^{[122] [123] [124]}

تُظهر الدراسات الأكاديمية الضريبية أن الشركات المتعددة الجنسيات من البلدان ذات الأنظمة الضريبية "الإقليمية" لا تستفيد كثيرًا من الملاذات الضريبية مثل أيرلندا. ^[126] منذ أن غيرت المملكة المتحدة نظامها الضريبي إلى نظام "إقليمي" في الفترة 2009-2012، فشلت أيرلندا في جذب الشركات من أي ولاية قضائية أخرى باستثناء الولايات المتحدة، أحد آخر أنظمة الضرائب "العالمية". ^{[ب] [و]} بحلول سبتمبر 2018، كانت الشركات التي تسيطر عليها الولايات المتحدة 25 من أكبر 50 شركة في أيرلندا ، ودفعت 80٪ من ضرائب الأعمال الأيرلندية، ^[127] ووظفت بشكل مباشر 25٪ من القوة العاملة الأيرلندية، ^[128] وخلقت 57٪ من القيمة المضافة الأيرلندية. ^{[118] [128]} صرح الرئيس السابق لمعهد الضرائب الأيرلندي أنهم يدفعون 50٪ من جميع ضرائب الرواتب الأيرلندية (بسبب الوظائف ذات الأجور الأعلى)، و50٪ من جميع ضريبة القيمة المضافة الأيرلندية، و92٪ من جميع الرسوم الجمركية والضرائب الأيرلندية. ^[129] قدرت غرفة التجارة الأمريكية الأيرلندية قيمة الاستثمار الأمريكي في أيرلندا في عام 2018 بنحو 334 مليار يورو، وهو ما يتجاوز الناتج المحلي الإجمالي الأيرلندي (291 مليار يورو في عام 2016)، ويتجاوز الاستثمار المشترك للاستثمار الأمريكي في دول مجموعة البريكس . ^[130] لا تُستخدم الشركات التابعة الأمريكية متعددة الجنسيات في أيرلندا ببساطة لحجز مبيعات الاتحاد الأوروبي، بل إنها في معظم الحالات تتعامل مع جميع أعمال المجموعة غير الأمريكية. ^[أ] بصرف النظر عن الشركات الأمريكية والشركات البريطانية القديمة (قبل 2009-2012)، لا توجد شركات أجنبية في أكبر 50 شركة في أيرلندا. يقول الأكاديميون إن أيرلندا يمكن وصفها بدقة أكبر بأنها "ملاذ ضريبي للشركات الأمريكية"، ودرع للأرباح غير الأمريكية من النظام الضريبي "العالمي" التاريخي للولايات المتحدة. ^[131]

أحد أكثر الجوانب المثيرة للجدال في اقتصاد أيرلندا هو "معدل الضريبة الفعلي" الإجمالي (ETR) لنظام ضريبة الشركات في أيرلندا. تدحض الدولة الأيرلندية تسميات الملاذ الضريبي باعتبارها انتقادات غير عادلة لمعدل ضريبة الشركات الأيرلندية المنخفض، ولكن الشرعي، البالغ 12.5٪، ^{[132] [133]} والذي تدافع عنه باعتباره معدل الضريبة الفعلي (ETR). ^{[134] تُظهر الدراسات المستقلة أن معدل الضريبة الفعلي} الإجمالي للشركات في أيرلندا يتراوح بين 2.2٪ إلى 4.5٪ (حسب الافتراضات المقدمة). ^{[135] [136] [137]} يتوافق معدل الضريبة الفعلي الإجمالي المنخفض هذا مع معدلات الضريبة الفعلية الفردية للشركات المتعددة الجنسيات الأمريكية في أيرلندا، ^{[32] [80] [138] [139] [140]} بالإضافة إلى أدوات BEPS القائمة على الملكية الفكرية والتي يتم تسويقها علنًا من قبل شركات قانون الضرائب الأيرلندية الرئيسية، في IFSC ، مع معدلات ضريبة فعلية تتراوح من 0 إلى 2.5٪ (انظر " معدل الضريبة الفعلي "). ^{[78] [97] [92] [98]}

في يونيو 2018، أظهر الأكاديميون الضريبيون أن أيرلندا أصبحت أكبر مركز عالمي لتآكل القاعدة الضريبية ونقل الأرباح، ^[14] أو ملاذ ضريبي يركز على الشركات. ^{[46] [47]} في سبتمبر 2018، أظهر الأكاديميون الضريبيون أن الشركات المتعددة الجنسيات في الولايات المتحدة كانت أكبر مستخدمي أدوات تآكل القاعدة الضريبية ونقل الأرباح. ^{[41] [45]} في عام 2016، أظهر الأكاديمي الضريبي الرائد جيمس ر. هاينز جونيور ، أن الشركات المتعددة الجنسيات من أنظمة الضرائب "الإقليمية"، وهو النظام الذي تستخدمه جميع الاقتصادات العالمية تقريبًا باستثناء حفنة منها ولكنها شملت الولايات المتحدة، ^[ب] لا تستخدم الملاذات الضريبية إلا قليلاً. ^[126] سبق أن استشهد هاينز وآخرون بمثال المملكة المتحدة، التي انتقلت من نظام "عالمي" إلى نظام "إقليمي" في الفترة 2009-2012، مما أدى إلى عكس العديد من عمليات الانقلاب في المملكة المتحدة إلى أيرلندا، ^{[143] [144] [147]} وحول المملكة المتحدة إلى واحدة من الوجهات الرائدة لعمليات الانقلاب الضريبي على الشركات في الولايات المتحدة (على الرغم من أن أيرلندا لا تزال الأكثر شعبية). ^{[95] [148]} وقد تم الاستشهاد بدراسة حالة مماثلة في التحول الذي قامت به اليابان في عام 2009 من نظام ضريبي "عالمي" أمريكي كامل (على سبيل المثال معدل ضريبي محلي مرتفع للغاية، يتم تخفيفه جزئيًا من خلال نظام الشركات الأجنبية الخاضعة للرقابة )، إلى نظام ضريبي "إقليمي" كامل، مع نتائج إيجابية. ^{[145] [146]}

كما نوقش في § الإغلاق المثير للجدل (2015)، فقد أظهر هاينز منذ وقت مبكر يعود إلى عام 1994، أنه في ظل النظام الضريبي "العالمي" للولايات المتحدة، أدى استخدام الشركات المتعددة الجنسيات الأمريكية للملاذات الضريبية وأدوات تآكل القاعدة الضريبية ونقل الأرباح، إلى زيادة عائدات الخزانة الأمريكية على المدى الطويل. ويشير الأكاديميون إلى هذه الحقائق باعتبارها تفسيرًا للتركيز غير العادي للشركات المتعددة الجنسيات الأمريكية في اقتصاد أيرلندا، وفشل أيرلندا المتساوي في جذب الشركات المتعددة الجنسيات غير الأمريكية أو أي شركات متعددة الجنسيات من أنظمة الضرائب "الإقليمية". وفي حين تصف أيرلندا نفسها أحيانًا بأنها "مركز عالمي للمعرفة لبيع منتجاتها في أوروبا"، فمن الأدق وصفها بأنها ملاذ ضريبي للشركات الأمريكية لحماية الإيرادات غير الأمريكية من النظام الضريبي "العالمي" التاريخي للولايات المتحدة. ^{[131] [و]}

في ديسمبر 2017، بموجب قانون خفض الضرائب والوظائف الأمريكي (TCJA)، تغيرت الولايات المتحدة من نظام ضريبي "عالمي" إلى نظام ضريبي هجين "إقليمي"، ^[r] لتشجيع الشركات المتعددة الجنسيات الأمريكية على نقل وظائفها من الملاذات الضريبية. ^[b] بالإضافة إلى ذلك، كانت الولايات المتحدة، كما فعلت المملكة المتحدة في الفترة 2009-2012، تهدف إلى أن تصبح وجهة مفضلة للشركات المتعددة الجنسيات الأجنبية للانتقال. في تقريرهم الصادر في أكتوبر 2017 حول إضفاء الشرعية على قانون خفض الضرائب والوظائف المقترح، استشهد مجلس المستشارين الاقتصاديين الأمريكي بعمل هاينز بشأن الملاذات الضريبية، واستخدم حسابات هاينز، لتقدير حجم الاستثمار الأمريكي الذي يجب أن يعود نتيجة لقانون خفض الضرائب والوظائف. ^[42]

بالإضافة إلى التحول إلى نظام ضريبي هجين "إقليمي"، ^[r] يحتوي قانون خفض الضرائب والوظائف على "جزرة" و"عصا" فريدين من نوعهما يستهدفان الشركات المتعددة الجنسيات الأمريكية في أيرلندا: ^{[149] [150] [151]}

في مارس/آذار وأبريل/نيسان 2018، أظهرت شركات قانون الضرائب الأمريكية الكبرى أن الشركات الأمريكية المتعددة الجنسيات التي لديها حقوق الملكية الفكرية التي تحتاج إلى استخدام أدوات BEPS الأيرلندية قبل قانون TCJA، ستحقق معدلات ضريبية أيرلندية فعّالة تتراوح بين 0 و2.5% مقابل 35% في ظل النظام الأمريكي التاريخي. ومع ذلك، بعد قانون TCJA، يمكن لهذه الشركات المتعددة الجنسيات استخدام حقوق الملكية الفكرية لديها لتحقيق معدلات ضريبية أيرلندية فعّالة تتراوح بين ⁰ و2.5%، والتي تشبه، بعد أحكام تخفيف رأس المال بنسبة 100% في قانون TCJA، معدلات الضرائب الأيرلندية التي ستحققها في أيرلندا عندما تؤخذ أحكام GILTI الجديدة في الاعتبار (على سبيل المثال، معدل ضرائب أيرلندية يتراوح بين 11 و12%). ^{[151] [152]} في الربع الأول من عام 2018، أعلنت شركات متعددة الجنسيات أمريكية مثل فايزر في الربع الأول من عام 2018 عن معدل ضريبي عالمي بعد قانون خفض الضرائب والوظائف لعام 2019 بنحو 17%، وهو قريب من معدل الضريبة لعام 2019 بنحو 15% إلى 16% الذي أعلنته عمليات تحويل الضرائب على الشركات الأمريكية السابقة إلى أيرلندا وإيتون وأليرجان وميدترونيك. ^[153]

مع إقرار قانون خفض الضرائب والوظائف في ديسمبر 2017، اعترفت وسائل الإعلام الأيرلندية بأحكام ضريبة الشركات الجديدة باعتبارها تحديًا. ^{[154] [155]} كان دونالد ترامب قد "خص" أيرلندا في خطابات عام 2017 للترويج لقانون خفض الضرائب والوظائف، ^[156] وتوقع المستشار الاقتصادي لإدارة ترامب، ستيفن مور ، "طوفانًا من الشركات" سيغادر أيرلندا بسبب قانون خفض الضرائب والوظائف. ^[157] قال الأكاديمي الضريبي الأمريكي الرائد ميهير أ. ديساي ^[t] في مقابلة بعد قانون خفض الضرائب والوظائف في 26 ديسمبر 2017 في هارفارد بيزنس ريفيو : "لذا، إذا فكرت في الكثير من شركات التكنولوجيا الموجودة في أيرلندا ولديها عمليات ضخمة هناك، فلن تحتاج إليها بنفس الطريقة، ويمكن نقلها مرة أخرى إلى الولايات المتحدة ^[158]

في ديسمبر 2017، أكدت شركة التكنولوجيا الأمريكية Vantiv ، أكبر شركة معالجة مدفوعات في العالم، أنها تخلت عن خطتها لتنفيذ عملية عكس ضريبة الشركات إلى أيرلندا. ^[159] في مارس 2018، صرح رئيس قسم علوم الحياة في جولدمان ساكس ، جيمي روبين، أن: "الآن بعد إقرار إصلاح ضريبة الشركات [في الولايات المتحدة]، أصبحت مزايا كونها شركة مقلوبة أقل وضوحًا". ^{[153] في أغسطس 2018، أعلنت} شركة Afilias الأمريكية متعددة الجنسيات ، التي كان مقرها الرئيسي في أيرلندا منذ عام 2001، أنها نتيجة لقانون خفض الضرائب والوظائف، ستعود إلى الولايات المتحدة ^[160]

ومع ذلك، على النقيض من ذلك، ورد في مايو/أيار ويوليو/تموز 2018 أن الأكاديميين الضريبيين وخبراء الاقتصاد الضريبي في الولايات المتحدة اكتشفوا عيوبًا فنية مادية في قانون خفض الضرائب والوظائف تحفز الولايات المتحدة على استخدام الملاذات الضريبية مثل أيرلندا. ومن الجدير بالذكر بشكل خاص استبعاد أول 10% من الأرباح على الأصول الملموسة في الخارج من ضريبة GILTI، مما يحفز الاستثمار في الأصول الملموسة في الخارج. ^{[161] [162]} ومع ذلك، كان هناك قلق أكثر خطورة، وهو قبول مخصصات رأس المال، الملموسة وغير الملموسة، كخصم من ضريبة GILTI، مما سيمكن المستخدمين الأمريكيين لأداة CAIA BEPS من تحويل معدل الضريبة الفعلي الأيرلندي الخاص بهم من 0-2.5% إلى معدل الضريبة الفعلي الأمريكي النهائي من 0-2.5%. ^{[163] [164] [165]} في مايو/أيار ويوليو/تموز 2018، أعلنت جوجل وفيسبوك عن توسعات كبيرة في مكاتبهما في دبلن بأيرلندا. ^[166]

في تقرير صادر عن صندوق النقد الدولي في يونيو 2018 عن أيرلندا، أشار التقرير إلى التعرض الكبير للاقتصاد الأيرلندي للشركات الأمريكية، وخلص إلى أن قانون خفض الضرائب والوظائف قد لا يكون فعالاً كما تتوقع واشنطن في التعامل مع أيرلندا باعتبارها ملاذًا ضريبيًا للشركات الأمريكية. وفي كتابة تقريره، أجرى صندوق النقد الدولي مقابلات سرية مجهولة مع خبراء ضرائب الشركات الأيرلنديين. ^[167] في يوليو 2018، ورد أن مايكروسوفت كانت تستعد لتنفيذ معاملة "جيرسي الخضراء" لشركة أبل بموجب قانون CAIA BEPS. ^[72] في يوليو 2018، نشر Seamus Coffey ، رئيس المجلس الاستشاري المالي الأيرلندي ومؤلف مراجعة الدولة الأيرلندية لعام 2016 لقانون ضريبة الشركات الأيرلندي ، ^[168] أن أيرلندا قد تشهد "طفرة" في نقل الملكية الفكرية الأمريكية إلى الداخل ، عبر أداة CAIA BEPS، بين الآن وعام 2020، عندما يتم إغلاق قانون Double Irish بالكامل. ^[114]

في فبراير 2019، كتب براد سيتسر من مجلس العلاقات الخارجية مقالاً في صحيفة نيويورك تايمز يسلط الضوء على القضايا الجوهرية المتعلقة بقانون خفض الضرائب والوظائف فيما يتعلق بمكافحة الملاذات الضريبية. ^[169]

هذه ليست قائمة شاملة حيث تستخدم العديد من الشركات متعددة الجنسيات الأمريكية في أيرلندا "شركات ذات مسؤولية غير محدودة" (ULCs)، والتي لا تقدم حسابات عامة إلى مكتب تسجيل الشركات الأيرلندي . ^{[170] [171]}

تشمل الشركات الكبرى في أيرلندا المعروفة باستخدام أداة BEPS Double Irish ما يلي:

تشمل الشركات الكبرى في أيرلندا المعروفة باستخدام أداة BEPS للشعير المنفرد ما يلي:

• Microsoft (LinkedIn) ، باستخدام مالطا ^[63]
• Allergan (Zeitiq) ، باستخدام مالطا ^[63]
• تليفليكس ، باستخدام مالطا ^[62]
• مختبرات أبوت ، باستخدام مالطا ^[73]

تشمل الشركات الكبرى في أيرلندا المعروفة باستخدام أداة BEPS الخاصة ببدلات رأس المال للأصول غير الملموسة (CAIA)، ما يلي:

• بدأت شركة Apple Inc. في عام 2015 ^[105] بقضية اقتصاد العفاريت
• أكسنتشر ، بدأت في عام 2009 ^[94]

• دروكر، جيسي (13 مايو/أيار 2010). "شركات أميركية تتهرب من دفع 60 مليار دولار من الضرائب من خلال غلوبال أوديسي". بلومبرج . مؤرشف من الأصل في 1 يوليو/تموز 2010. تم استرجاعه في 21 فبراير/شباط 2019 .
• رسم توضيحي لـ"شطيرة الهولندية الأيرلندية المزدوجة". هيئة الإذاعة الأسترالية .